PENGHITUNGAN DAN MEKANISME PENGHITUNGAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS EMAS PERHIASAN DENGAN STUDI KASUS PADA TOKO EMAS PERINTIS KERTAS KARYA Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Menyelesaikan Program Studi Pada Program Diploma ( D 3 ) Fakultas Ekonomi Jurusan Perpajakan Universitas Katolik Soegijapranata Semarang Disusun oleh : DESY PRISKILA SAPTENNO 04.31.0013 FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI PERPAJAKAN UNIVERSITAS KATOLIK SOEGIJAPRANATA SEMARANG 2007 i
HALAMAN PERSETUJUAN KERTAS KARYA Nama : Desy Priskila Saptenno NIM : 04.31.0013 Fakultas : Ekonomi Jurusan : Perpajakan Judul : PENGHITUNGAN DAN MEKANISME PENGHITUNGAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS EMAS PERHIASAN DENGAN STUDI KASUS PADA TOKO EMAS PERINTIS. Disetujui di Semarang, Mei 2007 Pembimbing Utama Agnes Arie Mientarry Ch. SE, Akt. ii
HALAMAN PENGESAHAN KERTAS KARYA KERTAS KARYA DENGAN JUDUL : PENGHITUNGAN DAN MEKANISME PENGHITUNGAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS EMAS PERHIASAN DENGAN STUDI KASUS PADA TOKO EMAS PERINTIS Yang dipersiapkan dan disusun oleh : NAMA : DESY PRISKILA SAPTENNO NIM : 04.31.0013 Telah dipertahankan di depan penguji pada tanggal, 12 Mei 2007 dan dinyatakan telah memenuhi syarat untuk diterima sebagai salah satu persyaratan untuk mencapai gelar Ahli Madya Perpajakan. Pembimbing, Koordinator Penguji, (Agnes Arie Mientarry Ch. SE, Akt.) (P. Rini Hastuti, SE, Msi, Akt.) Dekan Fakultas Ekonomi, ( Drs. Sentot Suciarto A, MP, Ph.D ) iii
MOTTO DAN PERSEMBAHAN MOTTO Ψ Kolose 3 : 17, Dan segala sesuatu yang kamu lakukan dengan perkataan atau perbuatan, lakukanlah semuanya itu dalam nama Tuhan Yesus, sambil mengucap syukur oleh Dia kepada Allah Bapa kita. Ψ Filipi 4 : 13, Segala perkara dapat kutanggung di dalam Dia yang memberi kekuatan kepadaku. Persembahan Tuhan Yesus Kristus, yang telah memberikan kasih sayang serta KemurahanNya dalam hidup penulis. Papa, Mama dan adik-adikku adikku tersayang, yang selalu mensupport penulis melalui segenap perhatian, dan doanya. Sahabat dan teman-teman penulis di jurusan Perpajakan dan non Perpajakan. Seluruh pembaca kertas karya ini, semoga dapat memberikan manfaat yang berharga. iv
HALAMAN KEASLIAN KERTAS KARYA Saya yang bertanda tangan dibawah ini : Nama : Desy Priskila Saptenno NIM : 04.31.0013 Fakultas Program Studi : Ekonomi : Diploma III Perpajakan Menyatakan bahwa Kertas Karya ini adalah hasil saya sendiri. Apabila dikemudian hari ditemukan adanya bukti plagiasi, manipulasi, dan atau bentuk kecurangan yang lainnya, saya bersedia untuk menerima sanksi dalam bentuk apapun dari Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang. Semarang, Mei 2007 ( DESY PRISKILA S ) v
KATA PENGANTAR Segala puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Esa penulis panjatkan, karena atas segala hikmat, kasih dan kemurahannya penulis dapat menyelesaikan penyusunan kertas karya dengan judul PENGHITUNGAN DAN MEKANISME PENGHITUNGAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS EMAS PERHIASAN DENGAN STUDI KASUS PADA TOKO EMAS PERINTIS sebagai salah satu syarat guna menyelesaikan Program Diploma III Perpajakan pada Universitas Katolik Soegijapranata Semarang. Pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan ucapan terima kasih kepada pihak-pihak yang selama ini telah memberikan dukungan dan doa-nya sehingga akhirnya penulis mendapatkan pengetahuan dan pengalaman yang berharga selama proses penyelesaian kertas karya ini. Oleh karena itu penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada : 1. Bapak Drs. Sentot Suciarto A, MP, Ph.D, selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang. 2. Ibu Eny Trimeiningrum, SE, MSi, selaku Ketua Program Studi Diploma III Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang. 3. Ibu Agnes Arie Mientarry Ch. SE, AKT, selaku Dosen Pembimbing yang telah banyak memberikan saran serta bimbingan pada penulisan kertas karya ini dengan penuh kesabaran ditengah-tengah waktu kesibukan beliau. vi
4. Bapak Abdul Syukur, Drs. dan Bapak Teguh Harhinto, Drs, selaku dosen Diploma III Perpajakan, yang telah banyak membantu penulis dalam menyelesaikan kertas karya ini. 5. Ibu P. Rini Hastuti, SE, Msi, Akt, selaku dosen Diploma III Perpajakan. 6. Bapak Bambang, selaku pemilik Toko Emas Perhiasan. Dan Bapak Sugeng Suhithono, Drs, selaku konsultan pajak yang telah benar-benar membantu penulis untuk mendapatkan data dan informasi kertas karya ini. 7. Orang Tua dan keluarga tercinta, yang selalu memberikan support secara spiritual dan materiil. 8. Lucy, Pituzt, Ajeng, Valen, Yuda, Patricia, Sr. Agnes thanks, thanks and thanks buat semua support, perhatian, dan pengertian kalian Dimanapun kalian saat ini, sukses selalu ya.! GoD Bless U All 9. Wanti, Santi, Tia, Merry, Elly, Mega dan teman-teman pajak angkatan 2004 yang tidak dapat disebutkan satu-persatu, thanks. U are Nice Friends. 10. Semua pihak yang membantu dalam menyelesaikan Laporan Tugas Akhir. vii
Menyadari bahwa laporan yang penyusun buat ini masih jauh dari sempurna, oleh karena itu penyusun mengharapkan segala kritikan dan saran yang bersifat membangun dari pembaca pada umumnya dan mahasiswa-mahasiswi Fakultas Ekonomi Program Studi Perpajakan Universitas Katolik Soegijapranata Semarang pada khususnya. Semoga laporan ini dapat bermanfaat bagi penulis pada khususnya dan bagi pembaca pada umumnya. Semarang, Mei 2007 Peneliti, viii
DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL i HALAMAN PERSETUJUAN KERTAS KARYA. ii HALAMAN PENGESAHAN KERTAS KARYA.. iii HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN.. iv HALAMAN KEASLIAN KERTAS KARYA. v KATA PENGANTAR. vi DAFTAR ISI ix DAFTAR TABEL xii DAFTAR LAMPIRAN xiii DAFTAR GAMBAR... xiv BAB I PENDAHULUAN 1 1.1 Latar Belakang 1 1.2 Perumusan Masalah. 4 1.3 Tujuan Penelitian...., 4 1.4 Manfaat Penelitian... 4 1.5 Sistematika Penulisan... 5 BAB II TINJAUAN PUSTAKA. 7 2.1 Tinjauan Umum Pajak Pertambahan Nilai 7 2.1.1 Pengertian dan Dasar Hukum. 7 ix
2.1.2 Subyek dan Obyek Pajak Pertambahan Nilai. 11 2.1.3 Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak. 17 2.1.4 Faktur Pajak.. 20 2.1.5 Tata Cara Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai.. 21 2.1.6 Ketentuan Perpajakan Bagi Pengusaha Kena Pajak PPN. 23 2.2 Tinjauan PPN Terhadap Tata Niaga Emas dan Perhiasan 28 2.2.1 Emas Perhiasan dan Dasar Hukum Pengenaan PPN. 28 2.2.2 Perlakuan PPN Terhadap Toko Emas Perhiasan.... 29 2.2.3 Dasar Pengenaan Pajak dan Penggunaan Faktur Pajak.. 31 2.2.4 Metode Penghitungan PPN Emas Perhiasan(PedagangEceran)31 2.2.5 Kewajiban Perpajakan Pedagang Eceran Emas Perhiasan... 36 BAB III GAMBARAN UMUM OBYEK PENELITIAN.... 37 3.1 Lokasi Penelitian.. 37 3.2 Kegiatan Toko Emas Perhiasan.... 37 3.3 Metode Penelitian..... 41 BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN... 44 4.1 Mekanisme Pengenaan PPN..... 44 4.2 Penghitungan PPN Pada Toko Emas Perintis.... 48 4.3 Strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning) Dalam Pengenaan PPN Atas Emas Perhiasan.. 58 4.4 Pelaksanaan Kewajiban SPT.. 59 x
BAB V PENUTUP.... 62 5.1 Kesimpulan..... 62 5.2 Saran... 65 DAFTAR PUSTAKA... 66 xi
DAFTAR TABEL Tabel 1. Daftar Penjualan Toko Emas Perintis Minggu 1&2 Dalam Bulan Desember Tahun 2005. 46 Tabel 2. Daftar Penjualan Toko Emas Perintis Minggu 3&4 Dalam Bulan Desember Tahun 2005.... 47 Tabel 3. Perhitungan Penjualan Emas Muda. 50 Tabel 4. Perhitungan Penjualan Emas Tua. 53 Tabel 5. Rekapitulasi Penjualan Emas Muda dan Emas Tua. 54 Tabel 6. Data Penjualan Toko Emas Perintis Dalam Tahun 2005. 55 xii
DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1. Surat Setoran Pajak (SSP) Lampiran 2. Surat Pemberitahuan Masa PPN 1195 Lampiran 3. Surat Pemberitahuan Masa PPN 1107 Lampiran 4. Foto Copy Kartu Bimbingan Kertas Karya. xiii
ABSTRAKSI Dari uraian yang telah dikemukakan, mengenai penulisan kertas karya ini dapat penulis simpulkan antara lain: Mekanisme Pengenaan PPN atas Emas Perhiasan.Pengusaha Toko Emas Perhiasan wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Pengusaha Toko Emas Perhiasan wajib membuat Faktur Pajak, memungut, dan menyetor Pajak Pertambahan Nilai yang terutang serta melaporkannya dalam Surat Pemberitahuan Masa PPN dengan Dasar Pengenaan Pajaknya adalah harga jual. Dalam setiap transaksinya pedagang emas diperkenankan untuk menggunakan faktur pajak sederhana, mengingat bahwa konsumennya tidak memiliki NPWP.Pengenaan Tarif atas Emas Perhiasan dan cara penghitungan PPN.Penghitungan PPN yang terutang oleh Toko Emas Perhiasan, dapat dilakukan dengan 2 (dua) cara, yaitu: Menggunakan Nilai Lain sebagai Dasar Pengenaan PPN dengan cara sebagai berikut: PPN yang terutang atas penyerahan emas perhiasan oleh Toko Emas Perhiasan adalah 10% x Harga Jual Emas Perhiasan, Jumlah PPN yang harus dibayar oleh Pengusaha Toko Emas adalah 10% x 20% x jumlah seluruh penyerahan emas perhiasan, Pajak Masukan berkenaan dengan penyerahan emas perhiasan, yang dilakukan oleh Pengusaha Emas yang memilih menggunakan Nilai Lain sebagai Dasar Pengenaan Pajak tidak dapat dikreditkan.menggunakan Mekanisme Pengkreditan Pajak Masukan (PM) dan Pajak Keluaran (PK).Untuk menghitung PPN yang terutang, wajib menggunakan mekanisme PM terhadap PK sesuai dengan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai, sebagaimana terakhir kali diubah dengan Undang- Undang Nomor 18 Tahun 2000.PKP yang menggunakan Norma Perhitungan Penghasilan Netto, wajib memberitahukan pada KPP setempat, yaitu tempat WP dikukuhkan.strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning), tujuan perencanaan pajak adalah untuk meningkatkan penjualan emas perhiasan dengan harga terjangkau oleh masyarakat pada keadaan sosial ekonomi yang masih kurang. Strategi perencanaan pajak yang dapat ditempuh pedagang emas adalah dengan cara pergeseran ke belakang atau PPN ditanggung oleh pedagang. Toko Emas Perintis dapat menanggung besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya dipungut dari pembeli, yaitu dengan adanya hubungan istimewa antara Toko Emas Perintis dengan distributor atau produsennya. Hal ini menjadi strategi pajak bagi PKP untuk memperoleh barang dengan harga lebih murah dan dari margin keuntungan yang diperolehnya, maka pedagang tersebut dapat membayarkan PPN yang seharusnya dibebankan kepada konsumen. Pelaksanaan kewajiban Toko Emas yang berhubungan dengan Pelaporan SPT Masa PPN 1195 (sebelum tahun 2007) dan 1107 (mulai tahun 2007).Pengusaha Toko Emas Perhiasan yang menggunakan mekanisme pengkreditan Pajak Masukan dan Pajak Keluaran, wajib menggunakan formulir SPT Masa PPN beserta lampiran-lampirannya. Pengusaha Toko Emas Perhiasan yang memilih menggunakan Nilai Lain sebagai tidak diperkenankan menggunakan Pedoman Pengkreditan Pajak Masukan.