BAB II BAHAN RUJUKAN 2.1 Akuntansi Biaya Akuntansi biaya merupakan salah satu pengkhususan dalam akuntansi, sama halnya dengan akuntansi keuangan, akuntansi pemerintahan, akuntansi pajak dan sebagainya. Ciri utama yang membedakan antara akuntansi biaya dengan akuntansi lainnya adalah kajian datanya. Akuntansi biaya mengkaji data-data biaya untuk digolongankan, dicatat, dianalisis, dan dilaporkan dalam laporan biaya produksi. Akuntansi secara garis besar dapat dibagi menjadi dua tipe yaitu akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen. Akuntansi biaya bukan merupakan tipe akuntansi tersendiri yang terpisah dari dua tipe akuntansi, namun merupakan bagian dari keduanya. Mulyadi (2009:1) menjelaskan bahwa akuntansi dibagi menjadi dua tipe pokok yaitu akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen. Akuntansi keuangan menghasilkan informasi terutama untuk memenuhi pihak luar, sedangkan akuntansi manajemen untuk kebutuhan para manajer. Menurut Harrison, Horngren, Thomas, Suwardy (2011:3): Accounting is an information system, it measures business activities, processes data into reports, and communicates results to decision makers who will make decisions that will impact the business activities. Dari definisi diatas dapat diartikan akuntansi adalah suatu sistem informasi, yang mengukur aktivitas bisnis, memproses data menjadi laporan, dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pengambil keputusan yang akan membuat keputusan yang dapat mempengaruhi aktivitas bisnis. Pada awal timbulnya akuntansi biaya mula-mula hanya ditujukan untuk penentuan harga pokok produk atau jasa yang dihasilkan, akan tetapi dengan semakin pentingnya biaya non produksi, yaitu biaya pemasaran dan administrasi umum, akuntansi biaya saat ini ditujukan untuk menyajikan informasi biaya bagi 5
6 manajemen baik biaya produksi maupun non produksi. Oleh karena itu akuntansi biaya dapat digunakan pada perusahaan manufaktur maupun non manufaktur. Dalam pengelolaan perusahaan, akuntansi biaya merupakan bagian penting dari ilmu akuntansi dan telah berkembang menjadi tools of management, yang berfungsi menyediakan informasi biaya bagi kepentingan manajemen agar dapat menjalankan fungsinya dengan baik. 2.1.1 Pengertian Akuntansi Biaya Menurut Mulyadi (2009:7) pengertian akuntansi biaya sebagai berikut: Akuntansi biaya adalah proses pencatatan, penggolongan, peringkasan dan penyajian biaya pembuatan dan penjualan produk atau jasa, dengan cara-cara tertentu, serta penafsiran terhadapnya. Definisi akuntansi biaya dikemukakan oleh Bastian dan Nurlela (2009:4) sebagai berikut: Akuntansi biaya adalah bidang ilmu akuntansi yang mempelajari bagaimana cara mencatat, mengukur dan pelaporan informasi biaya yang digunakan. Disamping itu akuntansi biaya juga membahas tentang penentuan harga pokok dari suatu produk yang diproduksi dan dijual kepada pemesan maupun untuk pasar, serta untuk persediaan produk yang akan dijual. Dari berbagai definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa akuntansi biaya merupakan suatu proses cabang akuntansi yang mencatat, menghitung, menganalisa, menggolongkan, memeriksa, dan melaporkan kepada manajemen mengenai informasi biaya dan produksi laporan biaya ini disajikan untuk membantu pengambilan keputusan. 2.1.2 Manfaat Akuntansi Biaya Menurut Supriyono (2011:14), menyatakan bahwa manfaat akuntansi biaya adalah menyediakan salah satu informasi yang diperlukan manajemen dalam mengelola perusahaan, yaitu informasi biaya yang bermanfaat untuk: 1. Perencanaan dan pengendalian biaya.
7 2. Penentuan harga pokok produk atau jasa yang dihasilkan perusahaan dengan tepat dan teliti. 3. Pengambilan keputusan oleh manajemen. 2.1.3 Peranan Akuntansi Biaya Menurut Bastian dan Nurlela (2009:4), mengungkapkan bahwa akuntansi biaya merupakan perangkat yang dibutuhkan manajemen untuk aktivitas perencanaan dan pengendalian, memperbaiki kualitas, meningkatkan efisiensi serta membuat keputusan-keputusan yang bersifat rutin maupun yang bersifat strategis. Berkaitan dengan hal tersebut, maka akuntansi biaya dapat membantu manajemen dalam menyelesaikan tugas-tugas berikut: 1. Penyusunan anggaran dan pelaksanaan anggaran operasi perusahaan. 2. Penetapan metode dan prosedur perhitungan biaya, pengendalian biaya, pembebanan biaya yang akurat, serta perbaikan mutu yang berkesinambungan. 3. Penentuan nilai persediaan yang digunakan untuk kalkulasi biaya dan penetapan harga, evaluasi terhadap produk, evaluasi kinerja departemen atau divisi, pemeriksaan persediaan secara fisik. 4. Menghitung biaya dan laba perusahaan untuk satu periode akuntansi, tahunan atau periode yang lebih singkat. 5. Memilih sistem dan prosedur dari alternatif yang terbaik, guna dapat menaikkan pendapatan maupun menurunkan biaya. 2.1.4 Konsep Akuntansi Biaya Konsep dan terminologi akuntansi biaya diperlukan untuk dasar pembahasan akuntansi biaya dengan tujuan supaya dapat dipakai pedoman di dalam penyusunan laporan biaya. Berikut ini akan dibahas beberapa konsep dan terminologi yang sering dipakai: 1. Harga Perolehan atau Harga Pokok (Cost) Harga perolehan atau harga pokok adalah jumlah yang dapat diukur dalam satuan uang dalam bentuk:
8 a. kas yang dibayarkan, atau b. nilai aktiva lainnya yang diserahkan/dikorbankan, atau c. nilai jasa yang diserahkan/dikorbankan, atau d. hutang yang timbul, atau e. tambahan modal, dalam rangka pemilikan barang dan jasa yang diperlukan perusahaan, baik pada masa lalu (harga perolehan yang telah terjadi) maupun pada masa yang akan datang (harga perolehan yang akan terjadi). 2. Biaya (Expense) Biaya adalah harga perolehan yang dikorbankan atau digunakan dalam rangka memperoleh penghasilan (revenues) dan akan dipakai sebagai pengurang penghasilan. Biaya digolongkan ke dalam harga pokok penjualan, biaya penjualan, biaya administrasi dan umum, biaya bunga dan biaya pajak perseroan. 3. Penghasilan (Revenues) Penghasilan adalah jumlah yang dapat diukur dalam satuan uang dalam bentuk: a. kas yang diterima, atau b. piutang yang timbul, atau c. nilai aktiva lainnya yang diterima, atau d. pengurangan hutang, atau e. pengurangan modal, dalam rangka penjualan barang dagangan, produk atau jasa yang dilakukan oleh perusahaan kepada pihak lain. 4. Rugi dan Laba (Profit and Loss) Rugi dan laba adalah hasil dari proses mempertemukan secara wajar antara semua penghasilan dengan semua biaya dalam periode akuntansi yang sama. Apabila semua penghasilan lebih besar dibanding biaya maka selisihnya adalah laba bersih.akan tetapi apabila semua penghasilan lebih kecil dibandingkan dengan semua biaya, selisihnya adalah rugi bersih. 5. Rugi (Losses)
9 Rugi adalah berkurangnya aktiva atau kekayaan perusahaan yang bukan karena pengambilan modal oleh pemilik, di mana tidak ada manfaat yang diperoleh dari berkurangnya aktiva tersebut. 2.2 Biaya Biaya adalah harga pokok yang telah memberikan manfaat dan telah habis dimanfaatkan. Biaya dapat diartikan sebagai pengorbanan sumber ekonomi baik yang berwujud maupun tidak berwujud yang dapat diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau akan terjadi untuk mencapai tujuan tertentu. Biaya dalam akuntansi biaya diartikan dalam dua pengertian yang berbeda, yaitu biaya dalam artian cost dan beban dalam artian expense. 2.2.1 Pengertian Biaya dan Beban Biaya merupakan salah satu faktor yang sangat penting dalam proses penentuan harga pokok produksi dan harga jual produk. Dalam akuntansi dikenal dua yaitu biaya (cost) dan beban (expense). Menurut Mulyadi (2009:8) pengertian biaya dalam arti luas adalah: Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu. berikut: Definisi lain dikemukakan oleh Bastian dan Nurlela (2009:7) sebagai Biaya atau cost adalah pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk mencapai tujuan tertentu. Biaya ini belum habis masa pakainya, dan digolongkan sebagai aktiva yang dimasukkan dalam neraca. Sedangkan menurut Hansen dan Mowen (2009:47) yang diterjemahkan oleh Deny Arnos Kwary mendefinisikan biaya adalah sebagai berikut: Biaya adalah kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan memberi manfaat saat ini atau dimasa depan bagi organisasi, biaya dikatakan sebagai
10 setara kas karena sumber nonkas dapat ditukar dengan barang atau jasa yang diinginkan. Menurut Horngren, Fosfor, Datar (2000:25) cost as a resource sacrificed or forgone to achieve a specific objective. For now, consider costs as being measured in the conventional accounting way, as monetary amounts (for example, dollars or pesos) that must be paid to acquire goods and services. Dari definisi diatas dapat diterjemahkan bahwa biaya menurut Menurut Horngren, Fosfor, Datar (2000:25), biaya sebagai sumber daya yang dikorbankan untuk mencapai sasaran tertentu. Saat ini, biaya telah diukur dalam cara akuntansi konversional, sebagai jumlah moneter (misalnya rupiah, atau dollar) yang harus dibayar untuk mendapatkan barang dan jasa. biaya, yaitu: Dari definisi di atas dapat disimpulkan bahwa terdapat empat unsur dalam 1. Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi, 2. Diukur dalam satuan uang, 3. Yang telah terjadi atau yang secara potensial akan terjadi, 4. Pengorbanan tersebut untuk tujuan tertentu. Selama ini banyak pihak mendefinisikan biaya sebagai beban, padahal dalam kenyataannya antara biaya dan beban memiliki pengertian yang berbeda. Untuk lebih jelasnya dibawah ini akan dikemukakan pendapat para ahli mengenai pengertian beban. Menurut Bastian dan Nurlela (2009:8) mendefinisikan pengertian beban sebagai berikut: Beban atau expense adalah biaya yang telah memberikan manfaat dan sekarang telah habis. Biaya yang belum dinikmati yang dapat memberikan manfaat di masa akan datang dikelompokkan sebagai harta. Biaya ini dimasukkan ke dalam Laba-Rugi, sebagai pengurangan dari pendapatan Sedangkan menurut Firdaus dan Wasilah (2012:22) mendefinisikan beban sebagai berikut: Beban (expense) merupakan biaya (cost) yang telah memberikan suatu manfaat (expired cost), dan termasuk pula penurunan dalam
11 aset atau kenaikan dalam liabilitas sehubungan dengan penyerahan barang dan jasa dalam rangka memperoleh pendapatan, serta pengeluaran-pengeluaran yang hanya memberi manfaat untuk tahun buku yang berjalan. Berdasarkan pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa antara biaya dan beban itu mempunyai pengertian yang berbeda. Biaya adalah suatu pengorbanan dan pengeluaran sumber-sumber ekonomis yang dapat diukur dengan nilai uang untuk mencapai tujuan tertentu, sedangkan beban adalah pengorbanan atau pengeluaran dari sumber-sumber ekonomi yang dapat dinilai dengan nilai uang untuk merealisasikan jumlah pendapatan pada satu periode akuntansi.beban merupakan bagian dari biaya yang sudah habis dan telah menghasilkan pendapatan. Jadi berdasarkan perbedaan diatas biaya dan beban mempunyai perbedaan masa manfaat. 2.2.2 Klasifikasi Biaya Akuntansi biaya bertujuan untuk menyajikan informasi biaya yang akurat dan tepat bagi manajemen dalam mengelola perusahaan atau devisi secara efektif. Oleh karena itu biaya perlu dikelompokkan sesuai dengan tujuan apa informasi biaya tersebut digunakan, sehingga dalam pengelompokkan biaya dapat digunakan suatu konsep Different Cost Different Purposes artinya berbeda biaya berbeda tujuan. Definisi klasifikasi biaya atau penggolongan biaya menurut Bastian dan Nurlela (2009:12) adalah: Klasifikasi biaya atau penggolongan biaya adalah suatu proses pengelompokkan biaya secara sistematis atas keseluruhan elemen biaya yang ada ke dalam golongan-golongan tertentu yang lebih ringkas untuk dapat memberikan informasi yang lebih ringkas dan penting. Menurut Bastian dan Nurlela (2009:12) biaya dapat diklasifikasikan sebagai berikut: 1. Biaya dalam Hubungan dengan Produk Biaya dalam hubungan dengan produk dapat dikelompokkan menjadi biaya Produksi dan biaya Non Produksi.
12 a. Biaya Produksi Biaya produksi adalah biaya yang digunakan dalam proses produksi yang terdiri dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. Biaya produksi ini disebut juga dengan biaya produk yaitu biaya-biaya yang dapat dihubungkan dengan suatu produk, dimana biaya ini merupakan bagian dari persediaan, yang terdiri dari: 1. Biaya Bahan Baku Langsung Biaya bahan baku langsung adalah bahan baku yang merupakan bagian yang tidak dapat dipisahkan dari produk selesai dan dapat ditelusuri langsung kepada produk selesai. 2. Tenaga Kerja Langsung Tenaga kerja langsung adalah tenaga kerja yang digunakan dalam merubah atau mengonversi bahan baku menjadi produk selesai dan dapat ditelusuri secara langsung kepada produk selesai. 3. Biaya Overhead Pabrik Biaya overhead pabrik adalah biaya selain bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung tetapi membantu dalam mengubah bahan menjadi produk selesai. Biaya ini tidak dapat ditelusuri secara langsung kepada produk selesai. Biaya overhead dapat dikelompokkan menjadi elemen: a. Bahan Tidak Langsung (Bahan Pembantu atau Penolong) Bahan tidak langsung adalah bahan yang digunakan dalam penyelesaian produk tetapi pemakaiannya relatif lebih kecil dan biaya ini tidak dapat ditelusuri secara langsung kepada produk selesai. b. Tenaga Kerja Tidak Langsung Tenaga kerja tidak langsung adalah tenaga kerja yang membantu dalam pengolahan produk selesai, tetapi tidak dapat ditelusuri langsung kepada produk selesai. c. Biaya Tidak Langsung Lainnya
13 Biaya tidak langsung lain adalah biaya selain bahan tidak langsung dan tenaga kerja tidak langsung yang membantu dalam pengolahan produk selesai, tetapi tidak dapat ditelusuri langsung kepada produk selesai. Dua dari tiga unsur utama biaya produksi dapat digolongkan secara terminologi biaya sebagai berikut: 1. Biaya Utama Biaya utama adalah gabungan antara biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung. 2. Biaya Konversi Biaya konversi adalah biaya yang digunakan untuk merubah bahan baku langsung menjadi produk selesai. Biaya ini merupakan gabungan antara biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. b. Biaya Non Produksi Biaya non produksi adalah biaya yang tidak berhubungan dengan proses produksi. Biaya non produksi ini disebut dengan biaya komersial atau biaya operasi.biaya komersial atau operasi ini juga digolongkan sebagai biaya periode yaitu biaya-biaya yang dapat dihubungkan dengan interval waktu. Biaya ini dapat dikelompokkan menjadi elemen: 1. Beban Pemasaran Beban pemasaran atau biaya penjualan adalah biaya yang dikeluarkan apabila produk selesai dan siap dipasarkan ke tangan konsumen. Contoh: Beban iklan. 2. Beban Administrasi Beban administrasi adalah biaya yang dikeluarkan dalam hubungan dengan kegiatan penentu kebijakan, pengarahan, pengawasan kegiatan perusahaan secara keseluruhan agar dapat berjalan dengan efektif dan efisien. Contoh: Beban piutang tak tertagih.
14 3. Beban Keuangan Beban keuangan adalah biaya yang muncul dalam melaksanakan fungsi-fungsi keuangan. Contoh: beban bunga. 2. Biaya dalam Hubungan dengan Volume Produksi Biaya dalam hubungan dengan volume biaya atau perilaku biaya dapat dikelompokkan menjadi elemen: 1. Biaya Variabel Biaya variabel adalah biaya yang berubah sebanding dengan perubahan volume produksi dalam rentang relevan, tetapi secara per unit tetap. 2. Biaya Tetap Biaya tetap adalah biaya yang secara totalitas bersifat tetap dalam rentang relevan tertentu, tetapi secara per unit berubah. 3. Biaya Semi Biaya semi adalah biaya di dalamnya mengandung unsur tetap dan mengandung unsur variabel. Biaya semi ini dapat dikelompokkan dalam dua elemen biaya yaitu: a. Biaya Semi Variabel Biaya semi variabel adalah biaya di dalamnya mengandung unsur tetap dan memperlihatkan karakter tetap dan variabel. b. Biaya Semi Tetap Biaya semi tetap adalah biaya yang berubah dan volume secara bertahap. 3. Biaya dalam Hubungan dengan Departemen Produksi Perusahaan pabrik dapat dikelompokkan menjadi segmen-segmen dengan berbagai nama seperti; departemen, kelompok biaya, pusat biaya, unit kerja yang dapat digunakan dalam mengelompokkan biaya menjadi biaya langsung departemen dan biaya tidak langsung departemen. 1. Biaya Langsung Departemen Biaya langsung departemen adalah biaya yang dapat ditelusuri secara langsung ke departemen bersangkutan. 2. Biaya Tidak Langsung Departemen
15 Biaya tidak langsung departemen adalah biaya yang tidak dapat ditelusuri secara langsung ke departemen bersangkutan. 4. Biaya dalam Hubungan dengan Periode Waktu Dalam hubungannya dengan periode waktu biaya dapat dikelompokkan menjadi biaya pengeluaran modal dan biaya pengeluaran pendapatan. 1. Biaya Pengeluaran Modal Biaya pengeluaran modal adalah biaya yang dikeluarkan untuk memberikan manfaat di masa depan dan dalam jangka waktu yang panjang dan dilaporkan sebagai aktiva. 2. Biaya Pengeluaran Pendapatan Biaya pengeluaran pendapatan adalah biaya yang memberikan manfaat untuk periode sekarang dan dilaporkan sebagai beban. 5. Biaya dalam Hubungan dengan Pengambilan Keputusan Biaya dalam rangka pengambilan keputusan dapat dikelompokkan menjadi biaya relevan dan biaya tidak relevan. 1. Biaya Relevan Biaya relevan adalah biaya masa akan datang yang berbeda dalam beberapa alternatif yang berbeda. Biaya relevan terdiri dari: a. Biaya Diferensial Biaya diferensial adalah selisih biaya atau biaya yang berbeda dalam beberapa alternatif pilihan. Biaya diferensial disebut juga dengan biaya marginal atau biaya incremental. b. Biaya Kesempatan Biaya kesempatan adalah kesempatan yang dikorbankan dalam memilih suatu alternatif. c. Biaya Tersamar Biaya tersamar adalah biaya yang tidak kelihatan dalam catatan akuntansi tetapi mempengaruhi dalam pengambilan keputusan. d. Biaya Nyata Biaya nyata adalah biaya yang benar-benar dikeluarkan akibat memilih suatu alternatif.
16 e. Biaya yang Dapat Dilacak Biaya dapat dilacak adalah biaya yang dapat dilacak kepada produk selesai. 2. Biaya Tidak Relevan Biaya tidak relevan adalah biaya yang dikeluarkan tetapi tidak mempengaruhi keputusan apapun. Biaya tidak relevan dapat dikelompokkan menjadi elemen: a. Biaya Masa Lalu Biaya masa lalu atau biaya histori adalah biaya yang sudah dikeluarkan tetapi tidak mempengaruhi keputusan apapun. b. Biaya Terbenam Biaya terbenam adalah biaya yang tidak dapat kembali. 2.3 Harga Pokok Produksi Harga pokok produksi adalah biaya barang yang dibeli untuk diproses sampai selesai, baik sebelum maupun selama periode akuntansi berjalan. Semua biaya ini adalah biaya persediaan. Biaya persediaan yaitu semua biaya produk yang dianggap sebagai aktiva dalam neraca ketika terjadi dan selanjutnya menjadi harga pokok penjualan ketika produk itu dijual. Harga pokok penjualan mencakup semua biaya produksi yang terjadi untuk membuat barang yang terjual. 2.3.1 Pengertian Harga Pokok Produksi Perhitungan harga pokok produksi dalam suatu perusahaan industri bertujuan untuk memenuhi kebutuhan baik pihak manajemen perusahaan maupun pihak luar perusahaan. Untuk memenuhi tujuan perhitungan harga pokok produksi tersebut akuntansi biaya mencatat, mengklasifikasikan dan meringkas biaya-biaya pembuatan produk. Menurut Firdaus dan Wasillah (2012:24) pengertian harga pokok produksi (manufacturing cost) adalah:
17 Biaya-biaya yang secara langsung berhubungan dengan produksi yaitu: biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Menurut Hansen dan Mowen (2009:60) mendefinisikan harga pokok produksi sebagai berikut: Harga pokok produksi mencerminkan total biaya barang yang diselesaikan selama periode berjalan. Biaya yang hanya dibebankan ke barang yang diselesaikan adalah biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. Pengertian lain dikemukakan oleh Mulyadi (2009:16) berpendapat : Harga pokok produksi adalah biaya-biaya yang dikeluarkan dalam pengolahan bahan baku menjadi sebuah produk. Dari pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa harga pokok produksi merupakan seluruh biaya yang dikeluarkan yang diukur dengan nilai mata uang untuk menghasilkan produk hingga siap untuk digunakan. Informasi mengenai harga pokok produksi ini sangat diperlukan oleh perusahaan sebagai suatu pedoman untuk menentukan harga jual, memperkirakan berapa keuntungan yang akan diperoleh dari penjualan suatu produk dan sebagai pengambilan keputusan. 2.3.2 Unsur-unsur Harga Pokok Produksi Unsur-unsur harga pokok produksi produksi dimulai pada tahap yang berbeda, biaya produksi mempunyai tiga elemen didalamnya yaitu : 1. Bahan Baku Bahan baku adalah bahan yang menempel dengan barang jadi yang mempunyai nilai relatif lebih tinggi dibandingkan dengan nilai bahan lain pembuatan suatu barang jadi. Perhitungan biaya bahan baku : Biaya Bahan Baku = Kuantitas bahan per unit x Harga per unit bahan baku 2. Tenaga Kerja Langsung Tenaga kerja langsung adalah karyawan dibagian produksi mempunyai pekerjaan yang berkaitan langsung dengan proses produksi. Sehingga jika pekerjaan tersebut tidak dilakukan maka proses pembuatan barang jadi
18 tidak akan selesai. Perhitungan biaya tenaga kerja langsung berdasarkan unit hasil produksi : BTKL = Unit Hasil Produksi x Tarif upah per unit produksi 3. Overhead Pabrik Biaya overhead pabrik adalah biaya produksi selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Perhitungan tarif overhead pabrik : Tarif FOH = Budget overhead pabrik / Basis kegiatan pada kapasitas normal 2.3.3 Metode Pengumpulan Harga Pokok Produksi Proses produksi suatu perusahaan dapat ditentukan berdasarkan metode harga pokok pesanan (job order cost method) dan harga pokok proses (process cost method). 1. Metode Harga Pokok Pesanan (Job Order Cost Method) Metode harga pokok pesanan dapat dilakukan apabila perusahaan mendapatkan pesanan akan suatu produk dari pihak luar. Metode harga pokok pesanan menurut Bastian dan Nurlela (2009:61) adalah: Perhitungan biaya berdasarkan pesanan adalah suatu sistem akuntansi yang menelusuri biaya pada unit individual atau pekerjaan, kontrak, tumpukan produk atau pesanan pelanggan yang spesifik. Berdasarkan pengertian diatas, untuk menentukan biaya berdasarkan pesanan harus dapat diidentifikasi secara terpisah dan terlihat secara terperinci dalam kartu biaya pesanan untuk masing-masing pesanan. Dengan informasi harga pokok pesanan, manajemen harus dapat mengestimasi biaya secara akurat agar dapat bersaing dengan perusahaan lain dan menghasilkan laba yang optimal. Informasi laba atau rugi bruto tiap pesanan diperlukan untuk mengetahui kontribusi tiap pesanan dalam menutup biaya non produksi dan laba atau rugi bersih yang dihasilkan perusahaan. Pada saat manjemen dituntut untuk membuat pertanggungjawaban keuangan periodik, manajemen harus menyajikan laporan keuangan berupa laporan neraca dan laporan laba rugi. Dalam laporan neraca tersaji harga pokok
19 barang belum selesai namun belum diserahkan kepada pemesan dan juga harga pokok barang dalam proses yang pada saat pembuatan laporan neraca, pesanan tersebut telah dikerjakan dan menyerap biaya namun belum diserahkan. 2. Metode Harga Pokok Proses (Process Cost Method) Metode harga pokok proses dilakukan hanya untuk memenuhi persediaan barang yang ada di gudang dan produksi suatu produk dilaksanakan dalam kuantitas tertentu tergantung dari kebijakan perusahaan. Menurut Bastian dan Nurlela (2009:91) metode harga pokok proses adalah: Penentuan biaya proses adalah suatu metode dimana bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik dibebankan ke pusat biaya atau departemen. Biaya yang dibebankan ke setiap unit produk yang dihasilkan ditentukan dengan membagi total biaya yang dibebankan ke pusat biaya yang bersangkutan. Menurut Mulyadi (2009:63) perusahaan yang proses produksinya secara masa memiliki karakteristik sebagai berikut: a. Produk yang dihasilkan merupakan produk standar b. Produk yang dihasilkan dari bulan ke bulan adalah sama c. Kegiatan produksi dimulai dengan diterbitkannya perintah produksi yang berisi rencana produksi produk standar untuk jangka waktu tertentu. Berdasarkan pengertian di atas, terlihat bahwa metode harga pokok proses berbeda dengan metode harga pokok pesanan. Menurut Mulyadi (2009:64) perbedaan metode harga pokok proses dengan metode harga pokok pesanan terletak pada: a. Pengumpulan biaya produksi b. Perhitungan harga pokok produksi per satuan c. Penggolongan biaya produksi d. Unsur biaya yang dikelompokkan dalam biaya overhead pabrik Perusahaan yang menggunakan metode harga pokok proses harus menghitung biaya produksi yang dikeluarkan sehingga dapat mengetahui
20 informasi biaya per unit produk. Informasi biaya per unit ini dipergunakan sebagai salah satu data dalam mempertimbangkan harga jual produk. Pada saat manajemen dituntut untuk membuat pertanggungjawaban keuangan periodik, manajemen harus menyajikan laporan keuangan berupa laporan neraca dan laporan laba rugi. Dalam laporan neraca tersaji harga pokok barang belum selesai namun belum diserahkan kepada pemesan dan juga harga pokok barang dalam proses yang pada saat pembuatan laporan neraca, pesanan tersebut telah dikerjakan dan menyerap biaya namun belum diselesaikan. 2.3.4 Metode Perhitungan Harga Pokok Produksi Metode perhitungan harga pokok produksi adalah salah satu cara untuk memperhitungkan unsur-unsur biaya produksi ke dalam harga pokok produksi. Dalam memperhitungkan unsur biaya ke dalam harga pokok produksi dapat dilakukan dengan tiga cara, yaitu: 1. Metode Variable Costing Menurut Mulyadi (2009:18) pengertian dari variable costing adalah sebagai berikut: Variable costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang hanya memperhitungkan biaya produksi yang berperilaku variabel ke dalam harga pokok produksi, yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik variabel. Dengan demikian, unsur-unsur harga pokok produksi menurut metode variable costing adalah sebagai berikut: Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik variabel Harga Pokok Produksi Jika perusahaan menggunakan variable costing di dalam akuntansi biaya produksinya, pada akhir periode akuntansi biaya overhead pabrik akan dianalisis untuk dipisahkan ke dalam biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel. Dengan begitu, manfaat bagi pihak manajemen untuk perencanaan laba jangka pendek, pengendalian biaya, dan pembuatan keputusan. xx xx xx xx
21 2. Metode Full Costing berikut: Pengertian full costing menurut Mulyadi (2009:17) adalah sebagai Full Costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang memperhitungkan semua unsur biaya produksi ke dalam kos produksi, yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik, baik yang berperilaku variabel maupun tetap. Dengan demikian, unsur-unsur harga pokok produksi menurut metode full costing adalah sebagai berikut: Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik variabel Biaya overhead pabrik tetap Harga Pokok Produksi Jika perusahaan menggunakan full costing di dalam akuntansi biaya produksinya, pada akhir periode akuntansi biaya overhead pabrik akan dilakukan perhitungan selisih biaya overhead pabrik yang dibebankan kepada produk. xx xx xx xx xx 3. Metode Activity Based Costing (ABC System) Menurut Firdaus dan Wasilah (2012:318) pengertian activity based costing (ABC system) adalah sebagai berikut: ABC (Activity Based Costing) didefinisikan sebagai suatu sistem pendekatan perhitungan biaya yang dilakukan berdasarkan aktivitasaktivitas yang ada di perusahaan. Menurut Horngren, Fosfor, Datar (2000:136) bahwa: Activity Based Costing (ABC) system refine costing systems by focusing on invidual activities asthe fundamental cost object. An activity is an event, task or unit of work with a specified purpose. Dari definisi diatas dapat diterjemahkan bahwa activity based costing (ABC) adalah suatu sistem yang perhitungan biaya dengan berfokus pada kegiatan individu sebagai objek biaya yang fundamental berdasarkan peristiwa, tugas atau unit kerja dengan tujuan tertentu.
22 Jika perusahaan menggunakan activity based costing (ABC) didalam akuntansi biaya produksinya, maka perusahaan biasanya memilih beberapa aktivitas yang merupakan pekerjaan pokok yang dilakukan di departemen yang mengonsumsi overhead. 2.4 Produk Cacat (Defective Goods) Dalam perusahaan manufaktur dapat timbul produk cacat yaitu produk dihasilkan yang kondisinya rusak atau tidak memenuhi ukuran mutu yang sudah ditentukan, akan tetapi produk tersebut masih dapat diperbaiki secara ekonomis menjadi produk yang baik dalam arti biaya perbaikan produk cacat lebih rendah dibanding kenaikan nilai yang diperoleh adanya perbaikan. Masalah akuntansi yang timbul adalah perlakuan biaya perbaikan produk cacat menjadi produk yang baik, di mana dapat dikonsumsi bahan baku, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. 2.4.1 Pengertian Produk Cacat Menurut Bastian dan Nurlela (2009:68) menyatakan bahwa pengertian produk cacat sebagai berikut: Produk cacat adalah produk yang dihasilkan dalam proses produksi, di mana produk yang dihasilkan tersebut tidak sesuai dengan standar mutu yang ditetapkan, tetapi secara ekonomis produk tersebut dapat diperbaiki dengan mengeluarkan biaya tertentu, di mana biaya yang dikeluarkan untuk memperbaiki lebih rendah dari nilai jual setelah produk tersebut diperbaiki. Definisi lain dari produk cacat dikemukakan oleh Mulyadi (2009:306) sebagai berikut: Produk cacat adalah produk yang tidak memenuhi standar mutu yang telah ditentukan, tetapi dengan mengeluarkan biaya pengerjaan kembali untuk memperbaikinya, produk tersebut secara ekonomis dapat disempurnakan lagi menjadi produk jadi yang baik. Permasalahan yang muncul atas produk cacat ini adalah perlakuan biaya tambahan untuk pengerjaan kembali (rework costs) produk cacat tersebut. Jika produk cacat bukan merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses produksi,
23 tetapi karena karakteristik pengerjaan pesanan tertentu, maka biaya pengerjaan kembali produk cacat dapat dibebankan sebagai tambahan biaya produksi pesanan yang bersangkutan. Sedangkan jika produk cacat merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses pengerjaan produk, maka biaya pengerjaan kembali dapat dibebankan kepada seluruh produksi dengan cara memperhitungkan biaya pengerjaan kembali tersebut ke dalam tarif biaya overhead pabrik. Biaya pengerjaan kembali produk cacat yang sesungguhnya terjadi didebitkan dalam rekening Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya. 2.4.2 Perlakuan Akuntansi Produk Cacat Perlakuan akuntansi untuk produk cacat menurut Firdaus dan Wasillah (2012:69) yaitu: 1. Biaya tambahan untuk menyempurnakan unit-unit cacat dibebankan ke akun biaya overhead pabrik (factory overhead control) jika sifat cacat barang adalah normal, tetapi tidak terjadi pada tingkat yang sama antara pekerjaan yang satu dengan yang lainnya atau kecacatan ini dikarenkan oleh suatu kejadian luar biasa yang tidak diharapkan akan terjadi lagi. Jika cacatnya bersifat normal maka berdasarkan pengalaman yang lalu jumlah biaya tambahan tersebut dapat diperhitungkan dalam tarif biaya overhead pabrik. Pencatatan dalam jurnal untuk produk cacat adalah sebagai berikut. a. Untuk biaya produksi dari pekerjaan pesanan Dr. Barang dalam Proses Cr. Persediaan Bahan Cr. Gaji dan Upah Cr. Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan b. Untuk biaya tambahan atas unit-unit yang cacat Dr. Biaya Overhead Pabrik Cr. Persediaan Bahan Cr. Gaji dan Upah Cr. Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan
24 c. Untuk pekerjaan pesanan yang selesai Dr. Barang Jadi Cr. Barang dalam Proses 2. Biaya tambahan untuk menyempurnakan unit-unit yang cacat dibebankan ke pekerjaan yang bersangkutan. Hal ini diperlakukan jika sifat cacat barang adalah normal dan terjadi pada tingkat yang sama antara masing-masing pekerjaan, atau jika sifat cacat barang ini juga disebabkan oleh persyaratan khusus yang diinginkan oleh pelanggan. Pencatatan dalam jurnal untuk produk cacat adalah sebagai berikut. a. Untuk biaya produksi pekerjaan pesanan khusus Dr. Barang dalam Proses Cr. Persediaan Bahan Cr. Gaji dan Upah Cr. Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan b. Untuk biaya tambahan atas unit-unit yang cacat Dr. Barang dalam Proses Cr. Persediaan Bahan Cr. Gaji dan Upah Cr. Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan c. Untuk pekerjaan atas pesanan khusus yang selesai Dr. Barang Jadi Cr. Barang dalam Proses 2.5 Produk Rusak (Spoiled Goods) Dalam proses pengolahan produk yang dilakukan secara pesanan, seringkali muncul produk rusak yang tidak bisa dihindari baik secara normal maupun karena kesalahan dalam proses produksi. 2.5.1 Pengertian Produk Rusak berikut: Menurut Bastian dan Nurlela (2009:69) pengertian produk rusak sebagai
25 Produk rusak adalah produk yang dihasilkan dalam proses produksi, di mana produk yang dihasilkan tersebut tidak sesuai dengan standar mutu yang ditetapkan, tetapi secara ekonomis produk tersebut dapat diperbaiki dengan mengeluarkan biaya tertentu, di mana biaya yang dikeluarkan cenderung lebih besar dari nilai jual setelah produk tersebut diperbaiki. Definisi lain dari produk rusak dikemukakan oleh Mulyadi (2009:302) sebagai berikut: Produk rusak adalah produk yang tidak memenuhi standar mutu yang telah ditetapkan, yang secara ekonomis tidak dapat diperbaiki menjadi produk yang baik. Produk rusak dapat diakibatkan oleh dua sebab, yakni: Pertama, produk rusak disebabkan oleh kondisi eksternal, misalnya karena spesifikasi pengerjaan yang sulit yang ditetapkan oleh pemesan, atau kondisi ini biasa disebut sebab abnormal. Jika kondisi ini diperlakukan sebagai penambah harga pokok produk yang baik; apabila produk rusak tersebut diperkirakan masih laku dijual. Taksiran nilai pasarnya diperlakukan sebagai pengurang biaya produksi. Hal ini menunjukkan kerugian yang terjadi dibebankan pada pesanan yang bersangkutan. Kedua, produk rusak yang disebabkan oleh pihak internal yang biasa disebut sebab normal, misalnya bahan baku yang kurang baik, peralatan dan tenaga ahli. 2.5.2 Perlakuan Akuntansi Produk Rusak Perlakuan akuntansi untuk produk rusak menurut Firdaus dan Wasillah (2012:66) yaitu: a. Biaya kerusakan setelah dikurangi nilai bersih yang dapat direalisir dibebankan kepada biaya overhead pabrik (factory overhead control). Perlakuan akuntansi seperti ini dapat dilakukan apabila sifat kerusakannya adalah: 1. Normal, tetapi tidak terjadi pada tingkat yang sama untuk masing-masing pekerjaan.
26 2. Abnormal, disebabkan oleh suatu kejadian yang tidak diharapkan yang sebetulnya dapat dihindarkan, dengan demikian biaya kerusakan sudah diperhitungkan dalam tarif biaya overhead pabrik yang ditetapkan di muka (predetermined factory overhead). Pencatatan dalam jurnal untuk produk rusak adalah sebagai berikut: a) Pencatatan atas biaya produksi dari pekerjaan pesanan Dr. Barang dalam Proses Cr. Persediaan Bahan Cr. Gaji dan Upah Cr. Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan b) Pencatatan untuk kerugian atas barang yang rusak Dr. Barang Rusak Dr. Biaya Overhead Pabrik Cr. Barang dalam Proses Apabila harga jual dari barang rusak ini berbeda dengan taksiran harga persediaan yang telah dicatat, maka selisihnya akan ditambahkan atau dikurangi ke akun biaya overhead pabrik. Pencatatan dalam jurnal adalah sebagai berikut: Dr. Kas Cr. Biaya Overhead Pabrik Cr. Barang Rusak c) Pencatatan atas barang yang selesai Dr. Barang Jadi Cr. Barang dalam Proses b. Biaya kerusakan setelah dikurangi nilai bersih yang dapat direalisir dibebankan secara langsung kepada pekerjaan yang bersangkutan. Perlakuan akuntansi seperti ini dapat dilakukan jika sifat kerusakannya adalah sebagai berikut: 1. Normal, terjadi pada suatu tingkat yang sama dengan masing-masing pekerjaan. Dalam kondisi ini, maka taksiran biaya kerusakan dapat
27 diperhitungkan sebagai elemen dari tarif biaya overhead pabrik yang ditetapkan di muka (the predetermined overhead rate), dengan demikian masing-masing pekerjaan akan dibebankan dengan biaya kerusakan pada saat pembebanan biaya overhead kepada pekerjaan-pekerjaan tersebut. Alternatif lain adalah tidak membebankan biaya kerusakan dalam perhitungan overhead pabrik, hal ini untuk memudahkan pengendalian biaya. 2. Disebabkan adanya persyaratan secara langsung oleh pelanggan. Biayabiaya kerusakan setelah dikurangi nilai bersih yang dapat direalisasi untuk barang rusak tersebut dibebankan kepada pekerjaan yang bersangkutan dan taksiran mengenai biaya kerusakan juga tidak dimasukkan dalam perhitungan tarif biaya overhead pabrik. Pencatatan dalam jurnal untuk produk rusak adalah sebagai berikut: a. Pencatatan untuk biaya produksi pekerjaan pesanan khusus Dr. Barang dalam Proses Cr. Persediaan Bahan Cr. Gaji dan Upah Cr. Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan b. Pencatatan untuk jumlah unit yang rusak Dr. Barang Rusak Cr. Barang dalam Proses c. Pencatatan untuk pekerjaan yang sudah selesai Dr. Beban Pokok Penjualan Cr. Barang dalam Proses Apabila persediaan barang rusak dijual dengan harga yang lebih tinggi atau lebih rendah daripada harga persediaan semula, maka selisih tersebut dikredit atau dibebankan ke akun beban pokok penjualan. Akan tetapi, apabila penjualan terjadi pada saat pekerjaan belum selesai atau sudah selesai tetapi belum diserahkan ke pelanggan maka dapat dikoreksi ke akun biaya overhead pabrik (factory overhead control) yang sesungguhnya.
28 2.6 Sisa Bahan (Scrap Materials) Di dalam proses produksi, tidak semua bahan baku dapat menjadi bagian produk jadi. Bahan yang mengalami kerusakan di dalam proses pengerjaannya disebut sisa bahan. Perlakuan terhadap sisa bahan tergantung dari harga jual sisa bahan itu sendiri.jika harga jual sisa bahan rendah, biasanya tidak dilakukan pencatatan jumlah dan harganya sampai saat penjualannya. Tetapi jika harga jual sisa bahan tinggi, perlu dicatat jumlah dan harga jual sisa bahan tersebut dalam kartu persediaan pada saat sisa bahan diserahkan oleh bagian produksi ke bagian gudang. 2.6.1 Pengertian Sisa Bahan Menurut Abdul Halim (2012:60) menyatakan bahwa pengertian sisa bahan sebagai berikut: Sisa bahan adalah bahan baku yang tersisa dari proses produksi yang tidak dapat diikutsertakan kembali dalam proses produksi dengan tujuan semula, tetapi ada kemungkinan untuk digunakan pada proses produksi dengan tujuan yang lain atau dijual. Sedangkan Blocher, Stout, and Cokins (2011:181) menyatakan pengertian sisa bahan adalah sebagai berikut: Sisa bahan adalah sisa bahan baku dari proses produksi suatu produk; sisa bahan ini mempunyai nilai yang kecil atau tidak mempunyai nilai. 2.6.2 Perlakuan Akuntansi Sisa Bahan Perlakuan akuntansi untuk sisa bahan menurut Mulyadi (2009:298) yaitu: 1. Hasil penjualan sisa bahan diperlakukan sebagai pengurang biaya bahan baku yang dipakai dalam pesanan yang menghasilkan sisa bahan tersebut. Jika sisa bahan terjadi karena karakteristik proses pengolahan pesanan tertentu, maka hasil penjualan sisa bahan dapat diidentifikasikan dengan pesanan tersebut. Jurnal yang dibuat pada saat penjualan sisa bahan adalah sebagai berikut:
29 Dr. Kas/Piutang Dagang Cr. Barang Dalam Proses-Biaya Bahan Baku Hasil penjualan sisa bahan ini juga dicatat dalam kartu harga pokok pesanan yang bersangkutan dalam kolom biaya bahan baku sebagai pengurang biaya bahan baku pesanan tersebut. 2. Hasil penjualan sisa bahan diperlakukan sebagai pengurang terhadap biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi. Jika sisa bahan tidak dapat diidentifikasikan dengan pesanan tertentu, dan sisa bahan merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses pengerjaan produk, maka hasil penjualannya dapat diperlakukan sebagai pengurang biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi. Jurnal yang dibuat pada saat penjualan sisa bahan adalah sebagai berikut: Dr. Kas/Piutang Dagang Cr. Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya 3. Hasil penjualan sisa bahan diperlakukan sebagai penghasilan di luar usaha (Other Income). Dalam dua perlakuan terhadap sisa bahan tersebut di atas, hasil penjualan sisa bahan digunakan untuk mengurangi biaya produksi. Hasil penjualan sisa bahan dapat pula diperlakukan sebagai penghasilan di luar usaha dan tidak sebagai pengurang biaya produksi. Jurnal yang dibuat pada saat penjualan sisa bahan adalah sebagai berikut: Dr. Kas/Piutang Dagang Cr. Hasil Penjualan Sisa Bahan Hasil penjualan sisa bahan disajikan dalam laporan laba rugi dalam kelompok penghasilan di luar usaha (other income).