SAMBUTAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK

SAMBUTAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK Assalamu alaikum Wr. Wb. Banyak cara yang ditempuh suatu negara dalam menarik investasi sebagai salah satu penggiat roda ekonomi. Kemudahan perizinan, kepastian hukum, ketersediaan infrastruktur, dan kebijakan fiskal sering menjadi faktor pertimbangan para investor sebelum memutuskan investasi yang akan dilakukan. Kebijakan fiskal yang ditransformasikan dalam seperangkat peraturan perpajakan yang pro-investasi dapat menjadi salah satu medium penarik investor. Hal ini disebabkan penarikan pajak yang tinggi dan eksesif dapat mengurangi kemampuan ekonomis investor bahkan membuat investor mencari alternatif negara lain untuk berinvestasi, sehingga tidak memberikan efek multiplier bagi perekonomian nasional. Berkenaan dengan hal tersebut, Indonesia, seperti layaknya negara lain, terus berusaha menjadikan tarif perpajakannya kian menarik dan kompetitif. Hal ini telah diwujudkan salah satunya melalui penurunan tarif Pajak Penghasilan Badan menjadi 25% dari sebelumnya 28% sebagaimana yang diamanatkan Pasal 17 ayat (2a) Undang-Undang PPh No 36 Tahun 2008. Selain penurunan tarif pajak dalam ketentuan UU PPh, Indonesia juga menawarkan berbagai fasilitas perpajakan antara lain penurunan tarif bagi perusahaan terbuka, tax holiday, investment allowance, dan fasilitas lainnya yang tersebar dalam Undang Undang PPh maupun aturan pelaksanaannya. Dengan berbagai paket fasilitas dan insentif perpajakan yang ditawarkan, diharapkan geliat investasi di tanah air akan semakin semarak. Hal ini juga mengingat berbagai fakta menggembirakan seperti peningkatan credit rating Indonesia, performa bursa saham yang cemerlang, serta Indonesia menjadi satu dari sedikit negara yang pertumbuhan ekonominya tetap positif di tengah krisis ekonomi dunia 2008. i

Terlepas dari berbagai fasilitas perpajakan dan kinerja yang diraih Indonesia, karakteristik Indonesia yang unik turut menawarkan berbagai advantage bagi dunia investasi dan keberlangsungannya. Kondisi geografis Indonesia sebagai negara kepulauan terbesar di dunia, diapit oleh dua benua, serta dianugerahi kekayaan sumber daya alam yang melimpah, menawarkan comparative advantage tersendiri. Potensi gas alam, panas bumi, dan sumber energi terbarukan lainnya, serta perikanan, dan pariwisata, merupakan sedikit dari banyak sektor yang dapat dipilih oleh calon investor. Dari segi competitive advantage, Indonesia, sebuah negara berpenduduk 240 juta jiwa dengan pertumbuhan kelas menengah yang signifikan, merupakan pasar yang sangat menjanjikan. Kondisi sosio-demografis tersebut juga menawarkan ketersediaan professional labour maupun skilled labour yang andal dan berkesinambungan bagi investasi pada industri manufaktur maupun berbasis high-technology. Kini, buku di tangan Anda berusaha menyediakan informasi mengenai berbagai insentif dan fasilitas di bidang Pajak Penghasilan di Indonesia, yang diharapkan dapat membantu Wajib Pajak, khususnya Anda para investor dan calon investor yang hendak berinvestasi di Indonesia dengan segala keuntungannya. Pada akhirnya, terima kasih dan penghargaan yang tulus saya sampaikan kepada semua pihak yang berkontribusi dalam penyusunan buku ini, serta agar tetap bersemangat dan melanjutkan kerja kerasnya dalam berkarya untuk Republik Indonesia yang kita cintai. Kepada Anda para Wajib Pajak dan Investor, saya ucapkan terima kasih telah turut membangun bangsa dan selamat berinvestasi di Indonesia. Wassalamu alaikum Wr. Wb. Semoga Allah SWT selalu memberikan rahmat-nya kepada kita semua. Jakarta, Februari 2012 Direktur Jenderal Pajak A. Fuad Rahmany NIP 195411111981121001 ii

KATA PENGANTAR Insentif dan fasilitas perpajakan merupakan satu dari banyak upaya yang ditawarkan banyak negara untuk menarik minat investor terutama investasi yang memiliki efek multiplier yang signifikan bagi perekonomian nasional. Investasi diharapkan dapat membawa teknologi baru, menggerakkan sektor yang belum terolah secara maksimal ataupun sektor dan daerah tertentu yang menjadi prioritas nasional, membuka lapangan pekerjaan, dan pada akhirnya turut menambah kontribusi dalam meningkatkan pendapatan nasional dan kemandirian bangsa. Insentif dan fasilitas seharusnya bersifat dinamis mengikuti perkembangan ekonomi nasional, regional, maupun pengaruh dari perekonomian global. Salah satu prinsip yang harus selalu dianut dalam formulasi dan penerapan fasilitas dan insentif perpajakan adalah perlakuan yang sama terhadap semua Wajib Pajak atau terhadap kasus-kasus dalam bidang perpajakan yang hakikatnya sama serta harus mengacu pada ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Namun demikian, selama ini harus diakui banyak investor yang belum mengetahui berbagai fasilitas dan investasi perpajakan di tanah air, mengingat peraturan terkait insentif dan fasilitas perpajakan bersifat dinamis dan terus berkembang. Untuk itu, buku yang ada dihadapan Saudara hadir sebagai salah satu langkah dari usaha sinergis dan komprehensif Direktorat Jenderal Pajak di dalam mengajak Wajib Pajak, investor, dan calon investor agar dapat memahami dan pada akhirnya memanfaatkan fasilitas dan insentif yang ada. Buku ini juga dibuat dalam versi bahasa Inggris agar para calon investor dari berbagai negara dapat mengetahui berbagai insentif dan fasilitas pajak penghasilan di Indonesia yang sangat atraktif dan kompetitif, sehingga diharapkan Indonesia menjadi salah satu negara tujuan utama para investor global. iii

Format buku ini dirancang secara sederhana, tanpa mengurangi substansi informasi yang diperlukan dan diharapkan dapat menjadi referensi yang mudah dipahami tentang berbagai fasilitas dan insentif yang telah diformulasikan. Setiap bentuk insentif dan fasilitas yang disajikan dalam buku ini menginformasikan latar belakang, bentuk insentif dan fasilitas, persyaratan bagi Wajib Pajak yang berhak memanfaatkan, serta prosedur untuk memanfaatkan insentif dan fasilitas pajak penghasilan. Akhir kata, saya mengucapkan terima kasih pada jajaran Direktorat Jenderal Pajak, khususnya Direktur Jenderal Pajak yang telah berkenan memberi sepatah kata pada buku ini dan juga penghargaan yang tulus bagi rekan-rekan di Direktorat Peraturan Perpajakan II, khususnya Subdirektorat Peraturan PPh Badan yang telah merealisasikan buku ini menjadi sebuah panduan sederhana yang kiranya dapat bermanfaat bagi pihak-pihak terkait. Semoga upaya yang telah dilakukan ini dapat memberi kontribusi dalam membawa Indonesia yang lebih baik. Jakarta, Februari 2012 Direktur Peraturan Perpajakan II A. Sjarifuddin Alsah NIP 060044664 iv

DAFTAR ISI NO. J U D U L HALAMAN Sambutan Direktur Jenderal Pajak Kata Pengantar Daftar isi i iii v A. PAJAK PENGHASILAN BADAN A-1 Tax Holiday untuk Industri Pionir 1 A-2 Investment Allowance untuk Penanaman Modal Bidang Usaha Tertentu dan/atau di Daerah Tertentu A-3 Kawasan Ekonomi Khusus (KEK) 8 A-4 Pernurunan Tarif PPh bagi Perseroan Terbuka 9 A-5 Pengurangan 50% Tarif PPh bagi Wajib Pajak Badan 11 A-6 Fasilitas untuk Kegiatan Pemanfaatan Sumber Energi Terbarukan 5 13 A-7 Fasilitas dalam Rangka Merger atau Pemekaran Usaha 16 A-8 Beasiswa yang Dikecualikan dari Objek PPh 18 A-9 A-10 A-11 A-12 A-13 A-14 A-15 Bantuan/Santunan yang Dibayarkan Badan Penyelenggara Jaminan Sosial Dikecualikan dari Objek PPh Sisa Lebih Badan/Lembaga Nirlaba yang Dikecualikan dari Objek PPh Penghasilan Tertentu Dana Pensiun yang Dikecualikan dari Objek PPh Keuntungan karena Pembebasan Utang Debitur Kecil Dikecualikan dari Objek Pajak Bantuan, Sumbangan, dan Hibah yang Dikecualikan sebagai Objek PPh Pembentukan atau Pemupukan Dana Cadangan yang Boleh Dibebankan sebagai Biaya Biaya Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan yang Boleh Dibebankan sebagai Biaya 20 22 24 26 28 30 32 v

A-16 Fasilitas PPh atas Sumbangan Bencana Alam Provinsi NAD dan Sumut A-17 Fasilitas PPh untuk Percepatan Penanganan Bencana Alam di Provinsi NAD dan Kepulauan Nias, Provinsi Sumatera Utara A-18 Fasilitas PPh atas Bantuan Bencana Alam Gempa Bumi di Provinsi DIY dan Sebagian Provinsi Jawa Tengah serta Gempa Bumi dan Tsunami di Pesisir Pantai Selatan Pulau Jawa A-19 Sumbangan yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto A-20 Penghapusan Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto A-21 Fasilitas PPh Ditanggung Pemerintah atas Hibah dan Pinjaman Luar Negeri A-22 Organisasi Internasional yang Tidak Termasuk Subjek PPh A-23 Pemberian Natura bagi Pegawai yang Dapat Dibebankan sebagai Biaya A-24 Fasilitas PPh atas Revaluasi Aktiva Tetap dan Angsuran Pembayarannya A-25 Fasilitas PPh atas Penghasilan Bunga Kredit Non- Performing oleh Bank A-26 Fasilitas PPh Terkait Saat Pengakuan Penghasilan Berupa Keuntungan Karena Pembebasan Utang yang Diperoleh Debitur Tertentu A-27 Fasilitas PPh Berupa Saat Pengakuan Penghasilan dari Pengalihan Harta/Agunan berupa Tanah dan/atau Bangunan bagi Wajib Pajak Tertentu 34 37 39 41 43 45 47 50 52 55 57 59 vi

B. PAJAK PENGHASILAN ORANG PRIBADI B-1 WP Tertentu Tidak Wajib Lapor SPT 61 B-2 Kenaikan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) 63 C. PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 C-1 PPh Pasal 21 yang Ditanggung Pemerintah bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota ABRI, dan Para Pensiunan C-2 Kantor Perwakilan Negara Asing dan Organisasi Internasional yang Tidak Berkewajiban Memotong PPh Pasal 21/26 C-3 Pengenaan PPh Pasal 21 dengan Tarif yang Lebih Rendah dan Bersifat Final C-4 PPh Pasal 21 Pegawai Harian, Mingguan, dan Pegawai Tidak Tetap Lainnya 65 67 69 71 D. PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 D-1 Pengecualian Pemungutan PPh Pasal 22 atas Impor dan Kegiatan Lain 73 E. PAJAK PENGHASILAN PASAL 23/26 E-1 Pengecualian Pemotongan PPh atas Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia E-2 Pengecualian Pengenaan PPh Pasal 26 ayat (4) (Branch Profit Tax) E-3 Pengecualian dari Pemotongan dan/atau Pemungutan PPh oleh Pihak Lain E-4 Pengecualian dari Pemotongan PPh Final atas Bunga Obligasi 78 80 82 84 vii

DAFTAR SINGKATAN 86 DAFTAR PERATURAN 88 A. UNDANG-UNDANG (UU) 88 B. KEPUTUSAN PRESIDEN (KEPPRES) 88 C. PERATURAN PEMERINTAH (PP) 90 D. KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN (KMK)/PERATURAN MENTERI KEUANGAN (PMK) E. KEPUTUSAN/PERATURAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK 95 F. SURAT EDARAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK (SE) 97 91 viii

A-1. Tax Holiday untuk Industri Pionir Penanaman modal mempunyai peran penting dalam meningkatkan pertumbuhan ekonomi nasional yang berkelanjutan serta meningkatkan kapasitas dan kemampuan teknologi nasional. Untuk mendorong investasi di Indonesia, Pemerintah Indonesia melalui kebijakan fiskalnya memberikan fasilitas di bidang perpajakan berupa tax holiday bagi industri pionir yang diberikan lebih promotif dibandingkan dengan fasilitas yang diberikan oleh negara lain. Yang Berhak Wajib Pajak (WP) badan baru atau yang berdiri paling lama 12 bulan sebelum 15 Agustus 2011, dengan syarat: a. merupakan industri pionir, yaitu Industri logam dasar, pengilangan minyak bumi dan/atau kimia dasar organik yang bersumber dari minyak bumi dan gas alam, permesinan, sumberdaya terbarukan, dan/atau peralatan komunikasi; b. investasi minimal Rp1 Triliun; c. menempatkan dana di perbankan Indonesia minimal 10% dari total rencana investasi. Dengan mempertimbangkan kepentingan daya saing industri nasional dan nilai strategis dari kegiatan usaha tertentu, Menteri Keuangan dapat memberikan fasilitas untuk industri pionir lainnya 1

Bentuk Fasilitas - Pembebasan PPh Badan (tax holiday) 5 s.d 10 Tahun, sejak dimulainya produksi komersial. - Pengurangan PPh Badan 50% selama 2 tahun setelah periode tax holiday. - Dengan mempertimbangkan kepentingan daya saing industri nasional dan nilai strategis dari kegiatan usaha tertentu, Menteri Keuangan dapat memberikan fasilitas dengan jangka waktu lebih panjang. Prosedur - Permohonan WP kepada Menteri Perindustrian atau Kepala BKPM untuk dilakukan penelitian mengenai: a. ketersediaan infrastruktur di lokasi investasi; b. penyerapan tenaga kerja domestik; c. pemenuhan kriteria industri pionir; d. rencana tahapan alih teknologi; e. ketentuan tax sparing di negara domisili. - Berdasarkan penelitian tersebut, permohonan WP akan diteruskan kepada Menteri Keuangan. - Apabila disetujui, Keputusan Menteri Keuangan mengenai pemberian fasilitas akan diterbitkan. 2

Kewajiban WP - WP wajib menyampaikan Laporan berkala kepada DJP dan Komite Verifikasi mengenai: a. penggunaan dana triwulanan dilampiri rekening koran; dan b. realisasi penanaman modal triwulanan (tidak wajib audit) dan laporan tahunan yang diaudit. Pemanfaatan - WP dapat memanfaatkan tax holiday apabila: a. seluruh penanaman modal telah direalisasikan; dan b. telah berproduksi secara komersial (SMB). Untuk penetapan SMB, WP mengajukan permohonan ke Dirjen Pajak, dengan melampirkan: a. fotokopi akta pendirian; b. fotokopi keputusan Menteri Keuangan mengenai pemberian fasilitas tax holiday; c. laporan keuangan 3 tahun terakhir yang telah diaudit; d. surat kuasa khusus dalam hal permohonan disampaikan oleh kuasa Wajib Pajak; dan e. dokumen terkait transaksi penjualan hasil produksi minimal terdiri dari faktur penjualan, faktur pajak, dan bukti pengiriman barang. 3

Referensi - PP 94/2010 - PMK-130/PMK.011/2011 - PER-44/PJ/2011 - PER-45/PJ/2011 4

A-2. Investment Allowance untuk Penanaman Modal Bidang Usaha Tertentu dan/atau di Daerah Tertentu Dalam rangka lebih meningkatkan kegiatan investasi langsung guna mendorong pertumbuhan ekonomi, serta untuk pemerataan pembangunan dan percepatan pembangunan, perlu diberikan insentif PPh bagi WP yang melakukan kegiatan usaha di bidang usaha tertentu dan/atau daerah tertentu. Yang Berhak - WP badan berbentuk PT atau koperasi yang melakukan penanaman modal pada: a. 52 bidang usaha pada Lampiran I atau; b. 77 bidang usaha di daerah tertentu pada Lampiran II dalam PP 52/2011 - WP sebagaimana dimaksud di atas termasuk WP yang telah memiliki izin penanaman modal sebelum berlakunya PP Nomor 52 Tahun 2011, dengan syarat: a. rencana penanaman modal minimal Rp1 Triliun; dan b. belum beroperasi secara komersial pada saat PP 52/2011 berlaku. 5

Bentuk Fasilitas - Investment allowance 30% dari jumlah Penanaman Modal yang dibebankan selama 6 tahun, masing-masing sebesar 5%; - Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat; - Tarif PPh 10% atas dividen kepada Subjek Pajak Luar Negeri, atau tarif yang lebih rendah menurut P3B; dan - Kompensasi kerugian 5 s.d 10 tahun dengan ketentuan: a. penanaman modal di kawasan industri dan kawasan berikat; b. tenaga kerja Indonesia minimal 500 orang selama 5 tahun berturut-turut; c. pengeluaran infrastruktur ekonomi dan sosial di lokasi usaha minimal Rp10 miliar; d. biaya litbang di dalam negeri untuk pengembangan atau efisiensi produk minimal 5% dari investasi dalam jangka waktu 5 tahun; dan/atau e. menggunakan bahan baku dan/atau komponen hasil produksi dalam negeri minimal 70% sejak tahun ke-4. 6

Prosedur - Permohonan WP harus disampaikan kepada Kepala BKPM, untuk kemudian diusulkan kepada Menteri Keuangan melalui Dirjen Pajak dengan melampirkan: a. fotokopi Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP); b. izin prinsip penanaman modal baru atau perluasan, termasuk rinciannya. - Usulan yang diterima oleh Dirjen Pajak akan diteliti untuk kemudian diterbitkan keputusan mengenai pemberian/penolakan dalam waktu selambatnya 10 hari kerja setelah usulan diterima. Pemanfaatan Fasilitas dapat dimanfaatkan setelah WP merealisasikan rencana penanaman modal minimal 80%, kecuali bagi WP yang telah mendapat fasilitas berdasarkan PP 1/2007 atau PP 62/2008 Referensi - Pasal 31A UU PPh - PP 1/2007 s.t.d.t.d. PP 52/2011 - PMK-16/PMK.03/2007 - PER-67/PJ./2007 - SE-16/PJ/2007 7

A-3. Kawasan Ekonomi Khusus (KEK) Dalam rangka mempercepat pengembangan ekonomi di wilayah tertentu yang bersifat strategis bagi pengembangan ekonomi nasional, perlu diberikan insentif pajak guna mendukung pengembangan Kawasan Ekonomi Khusus (KEK). Yang Berhak WP yang melakukan kegiatan di Kawasan Ekonomi Khusus Bentuk Fasilitas - Fasilitas Pajak Penghasilan; - Tambahan fasilitas PPh dapat diberikan sesuai karakteristik Zona; - Impor barang ke KEK dapat diberikan fasilitas berupa tidak dipungut PPh impor. Referensi UU No. 39 Tahun 2009 8

A-4. Penurunan Tarif PPh bagi Perseroan Terbuka Dalam rangka meningkatkan peranan pasar modal sebagai sumber pembiayaan dunia usaha dan untuk mendorong peningkatan jumlah perseroan terbuka serta peningkatan kepemilikan publik pada perseroaan terbuka, diperlukan fasilitas PPh bagi WP badan dalam negeri yang berbentuk Perseroan Terbuka. Yang Berhak WP badan dalam negeri yang berbentuk Perseroan Terbuka, dengan syarat: a. Minimal 40% dari keseluruhan saham disetor dan diperdagangkan di bursa efek di Indonesia; b. Saham tersebut dimiliki paling sedikit oleh 300 pihak; c. Masing-masing pihak hanya boleh memiliki saham kurang dari 5% dari keseluruhan saham yang disetor; dan d. Ketentuan tersebut harus dipenuhi dalam waktu minimal 6 bulan dalam jangka waktu 1 tahun pajak. Bentuk Fasilitas Penurunan tarif PPh sebesar 5% lebih rendah dari tarif tertinggi PPh WP badan dalam negeri sebagaimana diatur dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b UU PPh. 9

Prosedur Fasilitas ini dimanfaatkan dengan cara self-assessment pada saat penyampaian SPT PPh WP badan, yaitu dengan: a. Melampirkan surat keterangan dari Biro Administrasi Efek berupa formulir X.H.1-6 sebagaimana diatur dalam Peraturan Bapepam dan LK Nomor X.H.1 untuk setiap tahun pajak terkait; b. Mencantumkan nama WP, NPWP, Tahun Pajak, serta menyatakan bahwa ketentuan tersebut dipenuhi dalam waktu paling singkat 6 bulan dalam jangka waktu 1 tahun pajak. Referensi - Pasal 17 ayat (2b) UU PPh - PP 81/2007 - PMK-238/PMK.03/2008 - SE-42/PJ/2009 10

A-5. Pengurangan 50% Tarif PPh bagi Wajib Pajak Badan Untuk mendorong pertumbuhan ekonomi nasional yang didukung oleh pelaku usaha kecil dan menengah, diperlukan insentif PPh berupa pengurangan tarif PPh kepada pelaku usaha dengan skala usaha yang terbatas. Yang Berhak - WP badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp50 Miliar. - Peredaran bruto dalam hal ini, yaitu penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha sebelum dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, meliputi: a. Penghasilan yang dikenai PPh bersifat final; b. Penghasilan yang dikenai PPh tidak bersifat final; dan c. Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak. Bentuk Fasilitas Pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif WP badan dalam negeri yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp4,8 Miliar. 11

Prosedur Fasilitas ini dimanfaatkan dengan cara self-assessment pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh WP badan. Dengan demikian, WP tidak perlu menyampaikan permohonan fasilitas. Referensi - Pasal 31E UU PPh - SE-66/PJ/2010 12

A-6. Fasilitas untuk Kegiatan Pemanfaatan Sumber Energi Terbarukan Dengan semakin berkurangnya cadangan energi yang berasal dari fosil, maka diperlukan inovasi penggunaan energi terbarukan untuk menjamin tersedianya pasokan energi yang berkelanjutan. Indonesia sangat berpotensi untuk memanfaatkan energi terbarukan seperti panas bumi, angin, bioenergi, sinar matahari, aliran dan terjunan air, serta gerakan dan perbedaan suhu lapisan laut. Oleh karena itu, insentif Pajak Penghasilan diperlukan untuk mendukung pemanfaatan sumber energi terbarukan yang memerlukan investasi yang sarat teknologi serta memiliki risiko yang tinggi. Yang Berhak WP yang melakukan kegiatan pemanfaatan Sumber Energi Terbarukan 13

Bentuk Fasilitas - Investment allowance 30% dari jumlah Penanaman Modal, selama 6 tahun. - penyusutan dan amortisasi yang dipercepat; - tarif PPh 10% atas dividen kepada subjek pajak luar negeri, atau tarif yang lebih rendah menurut P3B; dan - kompensasi kerugian 5 s.d 10 tahun dengan ketentuan: a. tambahan 1 tahun: penanaman modal di kawasan industri dan kawasan berikat; b. tambahan 1 tahun: tenaga kerja Indonesia minimal 500 orang selama 5 tahun berturut-turut; c. tambahan 1 tahun: pengeluaran infrastruktur ekonomi dan sosial di lokasi usaha minimal Rp10 Miliar; d. tambahan 1 tahun: biaya litbang di dalam negeri untuk pengembangan atau efisiensi produk minimal 5% dari investasi dalam jangka waktu 5 tahun; dan/atau e. tambahan 1 tahun: menggunakan bahan baku dan/atau komponen hasil produksi dalam negeri minimal 70% sejak tahun ke-4. - Dikecualikan dari pemungutan PPh Pasal 22 Impor atas impor barang berupa mesin dan peralatan, baik dalam keadaan terpasang maupun terlepas, tidak termasuk suku cadang. 14

Prosedur - Permohonan WP harus disampaikan kepada Kepala BKPM, untuk kemudian diusulkan kepada Menteri Keuangan melalui Dirjen Pajak dengan melampirkan: a. fotokopi Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP); b. izin prinsip penanaman modal baru atau perluasan, termasuk rinciannya. - Usulan yang diterima oleh Dirjen Pajak akan diteliti untuk kemudian diterbitkan keputusan mengenai pemberian/penolakan dalam waktu selambatnya 10 hari kerja setelah usulan diterima. Pemanfaatan - Fasilitas investment allowance dapat dimanfaatkan setelah WP merealisasikan rencana penanaman modal minimal 80%, kecuali bagi WP yang telah mendapat fasilitas berdasarkan PP 1/2007 atau PP 62/2008. - Fasilitas Pajak Penghasilan Pasal 22 Impor dimanfaatkan secara otomatis tanpa menggunakan Surat Keterangan Bebas (SKB). Referensi PMK-21/PMK.011/2010 15

A-7. Fasilitas dalam Rangka Merger atau Pemekaran Usaha Dalam rangka menyelaraskan kebijakan perpajakan dengan kebijakan di bidang sosial, ekonomi, investasi, moneter, dan kebijakan lainnya, Pemerintah memperbolehkan WP menggunakan nilai buku pada saat pengalihan harta dalam rangka merger atau pemekaran usaha dengan persyaratan tertentu. Yang Berhak - WP yang melakukan pengalihan harta dalam rangka merger atau pemekaran usaha. - Merger yang diperbolehkan dalam hal ini meliputi: a. penggabungan usaha dengan syarat salah satu badan usaha tidak mempunyai sisa kerugian atau mempunyai sisa kerugian yang lebih kecil; b. peleburan usaha dua atau lebih WP badan dengan cara mendirikan badan usaha baru; - Pemekaran usaha yang diperbolehkan dalam hal ini meliputi pemekaran usaha oleh: a. WP belum Go Public yang akan melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering); atau b. WP Go Public sepanjang seluruh badan usaha hasil pemekaran melakukan penawaran umum perdana. 16

Bentuk Fasilitas WP yang melakukan merger atau spin-off tersebut diperbolehkan untuk menggunakan nilai buku pada saat pengalihan harta. Prosedur - Mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan melampirkan alasan dan tujuan melakukan merger dan pemekaran usaha paling lama 6 (enam) bulan setelah tanggal efektif merger/pemekaran usaha; - Melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang terkait; dan - Memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test). - Melampirkan Laporan Keuangan dari Wajib Pajak yang mengalihkan harta dan Laporan Keuangan dari Wajib Pajak yang menerima harta khususnya untuk tahun pajak dilakukannya pengalihan harta yang diaudit oleh akuntan publik. Referensi - Pasal 10 ayat (3) UU PPh - PMK-43/PMK.03/2008 - PER-28/PJ/2008 - SE-45/PJ/2008 17

A-8. Beasiswa yang Dikecualikan dari Objek PPh Untuk mengoptimalkan penggunaan dana beasiswa oleh penerima yang menjalankan pendidikan formal dan/atau pendidikan nonformal di dalam negeri dan/atau di luar negeri, diperlukan insentif fiskal yang turut mendukung peningkatan kualitas rakyat Indonesia dengan dikecualikannya beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu dari objek Pajak Penghasilan. Yang Berhak Warga Negara Indonesia yang menerima beasiswa dengan syarat: - untuk pendidikan formal dan/atau nonformal di dalam negeri dan/atau di luar negeri; - tidak memiliki hubungan istimewa dengan pemilik, komisaris, direksi, atau pengurus WP pemberi beasiswa; - komponen beasiswa dalam hal ini adalah tuition fee, biaya ujian, biaya penelitian, biaya buku, dan/atau biaya hidup. Bentuk Fasilitas Beasiswa dikecualikan dari objek PPh 18

Prosedur Fasilitas ini dimanfaatkan dengan cara self-assessment tanpa perlu menyampaikan permohonan untuk dapat memperoleh fasilitas tersebut. Referensi - Pasal 4 ayat (3) huruf l UU PPh - PMK-246/PMK.03/2008 s.t.d.d. PMK-154/PMK.03/2009-19

A-9. Bantuan/Santunan yang Dibayarkan Badan Penyelenggara Jaminan Sosial Dikecualikan dari Objek PPh Untuk memberikan keringanan bagi WP yang tidak mampu atau sedang mendapat bencana alam atau tertimpa musibah, diperlukan fasilitas pajak penghasilan berupa pengecualian bantuan atau santunan yang dibayarkan Badan Penyelenggara Jaminan Sosial sebagai objek PPh. Yang Berhak WP yang menerima bantuan/santunan dari: - Persero Jaminan Sosial Tenaga Kerja (JAMSOSTEK); - Persero Tabungan dan Asuransi Pegawai Negeri (TASPEN); - Persero Asuransi Sosial Angkatan Bersenjata Republik Indonesia (ASABRI); - Persero Asuransi Kesehatan Indonesia (ASKES); dan/atau - badan hukum lainnya yang dibentuk untuk menyelenggarakan Program Jaminan Sosial. 20

Bentuk Fasilitas Bantuan/santunan yang diberikan kepada WP dan/atau masyarakat yang: a. hidup di bawah garis kemiskinan sesuai data dan kriteria Biro Pusat Statistik; b. sedang tertimpa bencana alam; c. tertimpa kecelakaan yang tidak dapat diperkirakan sebelumnya dan membahayakan atau mengancam keselamatan jiwa. dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan Prosedur Fasilitas ini dimanfaatkan dengan cara self-assessment tanpa perlu menyampaikan permohonan untuk dapat memperoleh fasilitas tersebut. Referensi - Pasal 4 ayat (3) huruf n UU PPh - PMK-247/PMK.03/2008 21

A-10. Sisa Lebih Badan/Lembaga Nirlaba yang Dikecualikan dari Objek PPh Untuk meningkatkan kualitas sumber daya manusia melalui pendidikan, penelitian, dan pengembangan, diperlukan sarana dan prasarana yang memadai. Pemerintah mendukung program tersebut, salah satunya melalui pemberian fasilitas perpajakan berupa pengecualian sisa lebih yang diterima atau diperoleh oleh badan/lembaga nirlaba sebagai objek PPh. Yang Berhak Badan/lembaga nirlaba bergerak di bidang pendidikan dan/atau litbang terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang menanamkan kembali sisa lebihnya dalam bentuk sarana dan prasarana, meliputi: a. gedung dan prasarana pendidikan, litbang, termasuk pembelian tanah; b. sarana/prasarana kantor, lab, dan perpustakaan; c. asrama mahasiswa, rumah dinas guru, dosen, atau karyawan, dan sarana prasarana olahraga, sepanjang berada di lingkungan/lokasi lembaga pendidikan formal. Sisa lebih dalam konteks ini adalah selisih dari seluruh penerimaan yang merupakan objek PPh selain penghasilan yang dikenakan PPh tersendiri, dikurangi dengan pengeluaran untuk biaya operasional sehari-hari. 22

Bentuk Fasilitas Sisa lebih yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana/prasarana dikecualikan dari objek PPh paling lama 4 tahun sejak diperolehnya sisa lebih. Prosedur - WP menyampaikan pemberitahuan kepada Kepala KPP tempat WP terdaftar mengenai: a. rencana fisik sederhana, dan b. rencana biaya pembangunan dan pengadaan. - Pemberitahuan tersebut disampaikan: a. pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh tahun pajak diperolehnya sisa lebih tersebut atau paling lama sebelum pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana dimulai, dalam jangka waktu 4 tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut; b. dengan tindasan/carbon copy kepada instansi yang membidanginya. Referensi - Pasal 4 ayat (3) huruf m UU PPh - PMK-80/PMK.03/2009 - PER-44/PJ./2009 23

A-11. Penghasilan Tertentu Dana Pensiun yang Dikecualikan dari Objek PPh Penanaman modal oleh dana pensiun dimaksudkan untuk pengembangan dan merupakan dana yang akan dibayarkan kembali kepada peserta pensiun di kemudian hari, sehingga penanaman modal tersebut perlu diarahkan pada bidangbidang yang tidak bersifat spekulatif atau yang beresiko tinggi. Berdasarkan hal tersebut, penghasilan dana pensiun dari bidangbidang tertentu dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan. Yang Berhak Dana pensiun yang pendiriannya disahkan oleh Menteri Keuangan. Bentuk Fasilitas Pengecualian dari objek PPh atas penghasilan tertentu dana pensiun sebagai berikut: a. bunga, diskonto, imbalan dari deposito, sertifikat deposito, dan tabungan, pada bank di Indonesia, serta SBI; b. bunga, diskonto, imbalan dari obligasi, obligasi syariah (sukuk), Surat Berharga Syariah Negara, dan Surat Perbendaharaan Negara, pada bursa efek di Indonesia; atau c. dividen dari saham pada PT yang tercatat pada bursa efek Indonesia. 24

Prosedur - Untuk dikecualikan dari pemotongan PPh atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI, WP harus mengajukan permohonan Surat Keterangan Bebas (SKB) dengan syarat: a. Permohonan SKB pertama kali diajukan paling lambat 14 hari kerja sebelum masa berlakunya SKB; b. Pengajuan kembali SKB yang akan habis masa berlakunya paling lambat 14 hari kerja sebelum habis masa berlakunya; c. Kepala KPP memberikan jawaban permohonan WP paling lambat 7 hari kerja setelah permohonan WP; jika tidak, permohonan WP dianggap diterima dan SKB diterbitkan 3 hari kerja berikutnya; d. Dana pensiun yang memperoleh SKB wajib menyampaikan laporan investasi setiap semester pada tanggal 30 bulan berikutnya setelah akhir semester yang bersangkutan. - Masa berlaku SKB meliputi periode 1 Maret s.d. 31 Agustus dan 1 September s.d. 28 Februari. Referensi - Pasal 4 ayat (3) huruf h UU PPh - PMK-234/PMK.03/2009 - PER-160/PJ/2005 s.t.d.t.d. PER-39/PJ/2010 25

A-12. Keuntungan karena Pembebasan Utang Debitur Kecil Dikecualikan dari Objek Pajak Secara umum, pembebasan utang merupakan penghasilan bagi penerima utang dan merupakan biaya yang boleh dibebankan bagi pemberi utang. Namun, untuk membantu meringankan beban pajak pengusaha kecil yang kesulitan menyelesaikan utang kreditnya, diberikan fasilitas PPh berupa pengecualian atas penghasilan dari pembebasan utang debitur kecil sebagai objek PPh. Yang Berhak - Debitur Kecil yang mempunyai utang usaha berjumlah tidak lebih dari Rp350 Juta termasuk: a. Kredit Usaha Keluarga Prasejahtera (Kukesra); b. Kredit Usaha Tani (KUT); c. Kredit Pemilikan Rumah Sangat Sederhana (KPRSS); d. Kredit Usaha Kecil (KUK); e. Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan BI dalam mengembangkan usaha kecil dan koperasi. 26