TESIS KEADILAN PROSEDURAL DAN IKLIM KERJA ETIS SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN PADA SENJANGAN ANGGARAN (Studi Empiris pada Pemerintah Kabupaten Tabanan) I PUTU PANDE ARIAWAN NIM 1391661045 PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2015 Lembar Pengesahan 1
TESIS INI TELAH DISETUJUI TANGGAL 9 APRIL 2015 Pembimbing I, Pembimbing II, Dr. Made Gede Wirakusuma,SE.,M.Si.,Ak Dr. Ni Made Dwi Ratnadi,SE.,M.Si.,Ak NIP. 19651122 199203 1 004 NIP. 19660726 199203 2 002 Mengetahui, Ketua Direktur UCAPAN TERIMA KASIH 2
Pertama-tama perkenankanlah penulis memanjatkan puji syukur ke hadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa/ Tuhan Yang Maha Esa, karena hanya atas asung wara nugraha-nya, Tesis ini dapat diselesaikan. Tesis ini berjudul KEADILAN PROSEDURAL DAN IKLIM KERJA ETIS SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH PARTISIPASI PENGANGGARAN PADA SENJANGAN ANGGARAN (Studi Empiris pada Pemerintah Kabupaten Tabanan). Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan berkat bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak. Pada kesempatan ini perkenankanlah penulis mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada : 1. Bapak Dr. Made Gede Wirakusuma,SE.,M.Si.,Ak, selaku Pembimbing Akademik dan sekaligus Pembimbing Utama yang dengan penuh perhatian telah memberikan dorongan, semangat, bimbingan dan saran selama penulis mempersiapkan dan melaksanakan penelitian khususnya serta dalam penyelesaian tesis ini. 2. Ibu Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE.,M.Si.,Ak, selaku pembimbing pendamping yang telah dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan arahan selama persiapan dan pelaksanaan penelitian serta dalam penyelesaian tesis ini. 3. Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, SE.,MSBA.,Ak, Ketua Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan masukan selama penyelesaian tesis ini. 4. Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si, selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan masukan pada tahap penyelesaian tesis ini. 3
5. Ibu Ni Putu Sri Harta Mimba, SE., M.Si.,Ph.d.,Ak,selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan masukan pada tahap penyelesaian tesis ini. 6. Bapak Prof. Dr. Dr. Ketut Suastika, Sp.PD.KEMD,selaku Rektor Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang telah disediakan selama mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana. 7. Ibu Prof. Dr. dr. A. A. Raka Sudewi, Sp. S(K),selaku Direktur Program Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pasca Sarjana Universitas Udayana. 8. Bapak Prof. Dr. I Gusti Bagus Wiksuana, SE.,M.S, selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana. 9. Bapak Dr. A.A.G.P. Widanaputra, SE.,M.Si.,Ak,selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah banyak membantu selama proses penyelesaian tesis ini. 10. Bapak Dr. Ida Bagus Putra Astika, SE.,M.Si.,Ak,selaku Sekretaris Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak membantu kelancaran selama proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini. 11. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi, Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang telah banyak memberikan pengetahuan tentang berbagai aspek yang terkait dengan Akuntansi Pemerintahan sebagai acuan dalam penulisan tesis ini. 4
12. Karyawan dan Karyawati selaku staf pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan, persiapan penelitian dan ujian serta proses penyusunan tesis ini. 13. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi Program STAR-BPKP Universitas Udayana atas bantuan dan kerjasamanya serta masukan-masukannya selama mengikuti perkuliahan dan penyelesaian tesis ini. 14. Ibu Ni Putu Eka Wiryastuti, S.Sos, selaku Bupati Tabanan atas pemberian tugas belajar untuk mengikuti pendidikan pascasarjana di Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana. 15. Bapak Ida Bagus Wiratmaja, ST.,MT, selaku Kepala Badan Perencanaan Pembangunan Daerah Kabupaten Tabanan yang telah memberikan ijin dan dukungan moril untuk mengikuti pendidikan pascasarjana di Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana. 16. Orang tua dan mertua serta istri Ni Wayan Dewi Erawati serta anakku tercinta yang selalu mendampingi dan membantu serta memberikan dukungan moral dengan penuh perhatian selama menjalani perkuliahan sampai akhirnya dapat menyelesaikan tesis ini. Penulis berharap tesis ini dapat memberikan manfaat bagi pengembangan teori dan penelitian selanjutnya, untuk itu masukan dan saran serta kritik dari Bapak/Ibu demi penyempurnaan tesis ini sangat kami harapkan. Denpasar, 17 April 2015 5
Penulis, ABSTRAK Tujuan penelitian untuk menguji pengaruh partisipasi penganggaran pada senjangan anggaran dengan keadilan prosedural dan iklim kerja etis sebagai variabel pemoderasi, studi empiris pada pemerintah Kabupaten Tabanan. Penelitian ini dilakukan di 41 SKPD se-kabupaten Tabanan. Pengambilan sampel dilakukan dengan metode purposive samplingdengan kreteria. Data dikumpulkan dengan metode survey. Respondennya adalah 123 pejabat di Pemerintah Kabupaten Tabanan yang ikut serta dalam penyusunan anggaran. Data dianalisisdengan Regresi Moderasian. Hasil penelitian menunjukkan partisipasi penganggaran berpengaruh positif pada senjangan anggaran. Interaksi antara partisipasi penganggaran dan keadilan prosedural menurunkan senjangan anggaran, sedangkan interaksi antara partisipasi penganggaran dan iklim kerja etis meningkatkan senjangan anggaran. Kata kunci : partisipasi penganggaran, keadilan prosedural, iklim kerja etis, senjangan anggaran, Kabupaten Tabanan 6
ABSTRACT The purpose of this research to examine the effect of budgetary participation on budgetary slack with procedural justice and ethical work climate as a moderation variabels by taking empirical study in Tabanan regency. This research was conducted at 41 SKPD in Tabanan regency. The sample was taken by using non probability sampling method especially purposive sampling. Data collected by survey method in the form of questionnaire. The respondents were 123 government officers in Tabanan regency who were involved directly in budgetary planning.the empirical analysis is conducted using Moderated Regression Analysis (MRA). The results of this research showed that the budgetary participation has positive effect on budgetary slack. The interaction between budgetary participation and procedural justice will decrease the budgetary slack, meanwhile the interaction between budgetary participation and ethical work climate will increase the budgetary slack. Keywords : budgetary participation, procedural justice, ethical work climate, budgetary slack, Tabanan regency. DAFTAR ISI Halaman SAMPUL DALAM... i PRASYARAT GELAR... ii LEMBAR PERSETUJUAN... iii PENETAPAN PANITIA PENGUJI... v UCAPAN TERIMA KASIH... vi ABSTRAK... x ABSTRACT... xi 7
RINGKASAN... DAFTAR ISI... DAFTAR GAMBAR... DAFTAR LAMPIRAN... DAFTAR TABEL... xii xiv xvi xvii xviii BAB I PENDAHULUAN... 1 1.1 Latar Belakang... 1 1.2 Rumusan Masalah... 7 1.3 Tujuan Penelitian... 7 1.4 Manfaat Penelitian... 8 1.4.1 Manfaat Praktis... 8 1.4.2 Manfaat Teoritis... 8 BAB II KAJIAN PUSTAKA... 9 2.1 Teori Keagenan... 9 2.2 Pendekatan Kontijensi... 11 2.3 Anggaran... 12 2.4 Proses Penyusunan Anggaran... 14 2.5 Partisipasi Penganggaran... 17 2.6 Keadilan Prosedural... 20 2.7 Iklim Kerja Etis... 22 2.8 Senjangan Anggaran... 24 2.9 Penelitian Terdahulu... 26 2.9.1 Penelitian Internasional... 26 2.9.2 Penelitian di Indonesia... 27 BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS PENELITIAN... 31 3.1 Kerangka Berpikir... 31 3.2 Konsep Penelitian... 32 3.2.1 Partisipasi Penganggaran... 32 3.2.2 Keadilan Prosedural... 32 3.2.3 Iklim Kerja Etis... 33 3.2.4 Senjangan Anggaran... 34 3.3 Desain Penelitian... 35 3.4 Hipotesis Penelitian... 35 BAB IV METODE PENELITIAN... 38 4.1 Rancangan Penelitian... 38 4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian... 40 4.3 Ruang Lingkup Penelitian... 40 4.4 Penentuan Sumber Data... 40 4.5 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional... 40 4.5.1 Variabel Penelitian... 41 8
4.5.2 Definisi Operasional... 41 4.6 Instrumen Penelitian... 45 4.6.1 Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen 45 4.7Teknik Analisis Data... 46 4.7.1 Pengujian Asumsi Klasik... 47 4.7.1.1 Uji Normalitas... 47 4.7.1.2 Uji Heteroskedastisitas... 48 4.7.2 Analisis RegresiModerasi... 48 BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN... 51 5.1 Hasil Penelitian... 51 5.1.1 Gambaran Umum Responden... 51 5.1.2 Uji Instrumen Penelitian... 53 5.1.3 Analisis Data... 54 5.1.4 Uji Hipotesis... 56 5.2 Pembahasan... 58 5.2.1 Pengaruh Partisipasi Penganggaran pada Senjangan Anggaran... 58 5.3.2 Keadilan Prosedural sebagai Pemoderasi Pengaruh Partisipasi Penganggaran pada Senjangan Anggaran... 59 5.3.3 Iklim Kerja Etis sebagai Pemoderasi Pengaruh Partisipasi Penganggaran pada Senjangan Anggaran... 60 BAB VI SIMPULAN DAN SARAN... 62 6.1 Simpulan... 62 6.2 Saran... 62 DAFTAR PUSTAKA... 64 LAMPIRAN-LAMPIRAN... 71 DAFTAR GAMBAR Halaman 3.1 Kerangka Berpikir... 31 3.2 Desain Penelitian... 35 9
4.1 Rancangan Penelitian... 39 DAFTAR LAMPIRAN Halaman Lampiran 1 Kuesioner Penelitian... 71 Lampiran 2 Penelitian-Penelitian Sebelumnya... 78 Lampiran 3 Karakteristik Responden... 86 Lampiran 4 Deskripsi Data Penelitian... 87 Lampiran 5 Uji Validitas pada Variabel Partisipasi Penganggaran... 88 Lampiran 6 Uji Validitas pada Variabel Keadilan Prosedural... 89 Lampiran 7 Uji Validitas pada Variabel Iklim Kerja Etis... 90 Lampiran 8 Uji Validitas pada Variabel Senjangan Anggaran... 91 Lampiran 9 Uji Reliabilitas pada Variabel Partisipasi Penganggaran.. 92 Lampiran 10 Uji Reliabilitas pada Variabel Keadilan Prosedural... 93 Lampiran 11 Uji Reliabilitas pada Variabel Iklim Kerja Etis... 94 Lampiran 12 Uji Reliabilitas pada Variabel Senjangan Anggaran... 95 Lampiran 13 Statistik Deskriptif Data Uji... 96 Lampiran 14 Uji Normalitas, Uji Heteroskedstisitas... 97 Lampiran 15 Regresi Moderasi... 98 Lampiran 16 Tranformasi Data Ordinal-Interval... 99 10
DAFTAR TABEL Halaman Tabel 5.1 Deskripsi Data Penelitian... 52 Tabel 5.2 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas... 53 Tabel 5.3 Hasil Analisis Regresi Moderasi... 56 11