ISAK No. Agustus 00 EXPOSURE DRAFT EXPOSURE DRAFT INTERPRETASI STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN DISTRIBUSI ASET NONKAS KEPADA PEMILIK Exposure draft ini dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan Tanggapan atas exposure draft ini diharapkan dapat diterima paling lambat tanggal 0 November 00 oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan IKATAN AKUNTAN INDONESIA
ED No. INTERPRETASI STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN DISTRIBUSI ASET NONKAS KEPADA PEMILIK Hak cipta 00, Ikatan Akuntan Indonesia Dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia Jalan Sindanglaya No. Menteng Jakarta 0 Telp: (0) 0- Fax : (0) -0 email: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id September 00
Exposure draft ini diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan hanya untuk ditanggapi dan dikomentari. Saran - saran dan masukan untuk menyempurnakan draft ini masih dimungkinkan sebelum diterbitkannya Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan Tanggapan tertulis atas draft ini paling lambat diterima pada 0 November 00. Tanggapan dikirimkan ke: Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia Jl. Sindanglaya No., Menteng, Jakarta Fax: 0-0 E-mail: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id Hak Cipta 00 Ikatan Akuntan Indonesia Exposure Draft (ED) ini dibuat dengan tujuan untuk penyiapan tanggapan dan komentar yang akan dikirimkan ke Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Penggandaan ED ini oleh individu/organisasi/lembaga dianjurkan dan diizinkan untuk penggunaan di atas dan tidak untuk diperjualbelikan. Dewan Standar Akuntansi Keuangan, Ikatan Akuntan Indonesia, Jl Sindanglaya No., Menteng, Jakarta. Tel. - 0-, Fax: - -0 E-mail: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id iii
Pengantar Dengan diadopsinya IFRS : Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations menjadi ED PSAK (revisi 00): Aset Tidak Lancar yang tersedia untuk dijual dan Operasi yang Dihentikan maka IFRIC dan SIC yang terkait perlu untuk diadopsi untuk melengkapi adopsi IFRS. Untuk itu, DSAK memandang perlu untuk mengadopsi IFRIC : Distributions of Non-cash Assets to Owners menjadi ED ISAK : Distribusi Aset Non Kas Kepada Pemilik. Jakarta, Agustus 00 Dewan Standar Akuntansi Keuangan Rosita Uli Sinaga Agus Edy Siregar Etty Retno Wulandari Merliyana Syamsul Roy Iman Wirahardja Meidyah Indreswari Riza Noor Karim Setiyono Miharjo Saptoto Agustomo Jumadi Ferdinand D. Purba Irsan Gunawan Budi Susanto Ludovicus Sensi Wondabio Eddy R. Rasyid Liaw She Jin Ketua iv
DAFTAR ISI Paragraf PENDAHULUAN... 0-0 Referensi... Latar Belakang... 0-0 Ruang Lingkup... 0-0 Permasalahan... 0 INTERPRETASI... - Saat Pengakuan Utang Dividen... Pengukuran Utang Dividen... - Akuntansi untuk Mencatat Perbedan Antara Nilai Tercatat Aset yang Diditribusikan dan Nilai Tercatat Utang Dividen Ketika Entitas Menyelesaikan Utang Dividen... Penyajian dan Pengungkapan... - TANGGAL EFEKTIF... CONTOH ILUSTRASI v
vi
0 0 INTERPRETASI STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN NO. DISTRIBUSI ASET NON KAS KEPADA PEMILIK PENDAHULUAN Referensi PSAK : Penggabungan Usaha PSAK : Aset Tidak Lancar yang Tersedia untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan PSAK 0: Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan PSAK : Penyajian Laporan Keuangan PSAK : Peristiwa Setelah Tanggal Neraca PSAK : Laporan Keuangan Konsolidasi Latar Belakang 0. Terkadang entitas mendistribusikan aset selain kas (aset non kas) sebagai dividen kepada pemilik * yang bertindak dalam kapasitasnya sebagai pemilik. Dalam kondisi tersebut, entitas dapat memberikan pilihan kepada pemilik untuk menerima aset non kas atau alternatif kas. 0. Standar Akuntansi Keuangan (SAK) tidak memberikan panduan bagaimana entitas harus mengukur distribusi kepada pemilik (umumnya sebagai dividen). PSAK mensyaratkan entitas untuk menyajikan secara detail pengakuan dividen sebagai distribusi kepada pemilik baik dalam laporan perubahan ekuitas atau dalam catatan atas laporan keuangan. * Paragraf PSAK menjelaskan pemilik sebagai pemegang instrumen yang diklasifikasikan sebagai ekuitas..
0 0 Ruang Lingkup 0. Interpretasi ini diterapkan untuk distribusi searah (nonreciprocal) aset oleh entitas kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik: (a) distribusi aset nonkas (misalnya aset tetap, bisnis * sebagaimana didefinisikan dalam PSAK, kepentingan pemilik pada entitas lain atau kelompok lepasan sebagaimana didefinisikan dalam PSAK ); dan (b) distribusi yang memberikan pilihan kepada pemilik untuk menerima aset nonkas atau alternatif kas. 0. Interpretasi ini hanya diterapkan untuk distribusi dimana semua pemilik pada kelompok instrumen ekuitas yang sama diperlakukan sama. 0. Interpretasi ini tidak diterapkan untuk distribusi aset nonkas yang dikendalikan oleh pihak yang sama sebelum dan sesudah distribusi. Pengecualian ini berlaku untuk laporan keuangan terpisah, laporan keuangan individu dan konsolidasi entitas yang melakukan distribusi. 0. Sesuai dengan ketentuan paragraf, Interpretasi ini tidak berlaku ketika aset nonkas dikendalikan oleh pihak yang sama baik sebelum dan sesudah distribusi. Suatu kelompok individu harus dianggap sebagai pengendali ketika, akibat dari perjanjian kontraktual, secara kolektif mereka memiliki kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasi entitas sehingga dapat memperoleh manfaat dari aktivitas entitas. Oleh karena itu, distribusi yang berada di luar lingkup Interpretasi ini atas dasar pihak yang sama mengendalikan aset sebelum dan sesudah distribusi, kelompok pemegang saham individual penerima distribusi harus memiliki, sebagai akibat * Sekumpulan aset dan aktivitas yang saling berintegrasi yang dapat digunakan dan dikelola untuk tujuan menghasilkan pendapatan dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah atau manfaat ekonomis lain secara langsung kepada investor atau pemilik lainnya..
0 0 perjanjian kontrak, suatu pengendalian kolektif (ultimate collective power) atas entitas yang melakukan distribusi. 0. Sesuai dengan ketentuan paragraf, Interpretasi ini tidak diterapkan ketika entitas mendistribusikan sebagian dari kepemilikannya pada entitas anak namun mempertahankan pengendalian atas entitas anak. Entitas yang melakukan distribusi yang menghasilkan pengakuan atas kepentingan non pengendali pada entitas anak mencatat distribusi tersebut sesuai PSAK. 0. Interpretasi ini hanya mengatur akuntansi oleh entitas yang melakukan distribusi aset nonkas. Interpretasi ini tidak untuk mengatur akuntansi oleh pemegang saham yang menerima distribusi tersebut. Permasalahan 0. Ketika entitas mengumumkan distribusi dan mempunyai kewajiban untuk mendistribusikan aset yang bersangkutan kepada pemilik, maka entitas harus mengakui laibilitas atas utang dividen. Interpretasi ini membahas hal-hal berikut: (a) Kapan entitas harus mengakui utang dividen? (b) Bagaimana entitas mengukur utang dividen? (c) Ketika entitas menyelesaikan utang dividen, bagaimana entitas mencatat perbedaan antara nilai tercatat aset yang didistribusikan dan nilai tercatat utang dividen? INTERPRETASI Saat Pengakuan Utang Dividen. Kewajiban untuk membayar dividen harus diakui pada saat dividen disetujui dan tidak lagi merupakan diskresi entitas, dan tanggal tersebut adalah: (a) pada saat dividen diumumkan, misalnya oleh manajemen atau dewan direksi, disetujui oleh otoritas terkait, misalnya.
0 0 pemegang saham, jika yurisdiksi mensyaratkan persetujuan tersebut, atau (b) pada saat dividen diumumkan, misalnya oleh manajemen atau dewan direksi, jika yurisdiksi tidak mensyaratkan persetujuan lebih lanjut. Pengukuran Utang Dividen. Entitas harus mengukur laibilitas untuk mendistribusikan aset non kas sebagai dividen kepada para pemilik sebesar nilai wajar aset yang akan didistribusikan.. Jika sebuah entitas memberikan pilihan kepada pemilik untuk menerima aset non-kas atau alternatif kas, maka entitas harus mengestimasi utang dividen dengan mempertimbangkan baik nilai wajar dari setiap alternatif dan tingkat kemungkinan pemilik untuk memilih setiap alternatif.. Pada setiap akhir periode pelaporan dan pada tanggal penyelesaian, entitas harus menelaah dan menyesuaikan nilai tercatat utang dividen. Setiap perubahan nilai tercatat utang dividen, diakui dalam ekuitas sebagai penyesuaian atas jumlah yang didistribusikan. Akuntansi untuk Mencatat Perbedaan antara Nilai Tercatat Aset yang Didistribusikan dan Nilai Tercatat Utang Dividen Ketika Entitas Menyelesaikan Utang Dividen. Ketika entitas menyelesaikan utang dividen, maka entitas harus mengakui perbedaan, jika ada, antara nilai tercatat aset yang didistribusikan dan nilai tercatat utang dividen dalam laba rugi. Penyajian dan Pengungkapan. Entitas harus menyajikan perbedaan yang dijelaskan dalam paragraf sebagai pos tersendiri dalam laba rugi..
0 0. Entitas harus mengungkapkan informasi berikut, apabila tepat: (a) nilai tercatat utang dividen pada awal dan akhir periode; dan (b) peningkatan atau penurunan nilai tercatat yang diakui dalam periode berjalan sesuai dengan paragraf akibat perubahan nilai wajar aset yang didistribusikan.. Jika, setelah akhir periode pelaporan, namun sebelum laporan keuangan disetujui untuk diterbitkan, entitas mengumumkan dividen dengan mendistribusikan aset non kas, maka entitas harus mengungkapkan: (a) sifat aset yang didistribusikan; (b) nilai tercatat aset yang akan didistribusikan pada akhir periode pelaporan; dan (c) estimasi nilai wajar aset yang akan didistribusikan pada akhir periode pelaporan, jika berbeda dari nilai tercatat, dan informasi tentang metode yang digunakan untuk penentuan nilai wajar. TANGGAL EFEKTIF. Entitas harus menerapkan Interpretasi ini secara prospektif untuk periode laporan tahunan yang dimulai pada atau setelah Januari 0. Penerapan retrospektif tidak diijinkan. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan Interpretasi ini diterapkan sebelum Januari 0, maka entitas harus mengungkapkan fakta tersebut dan juga harus menerapkan PSAK (sebagaimana telah diamandemen Interpretasi ini)..
0 0 CONTOH ILUSTRASI Contoh berikut melengkapi, namun bukan bagian dari ISAK. Ruang Lingkup Interpretasi (paragraf -) Bagan : Distribusi efek yang tersedia untuk dijual Sebelum distribusi Publik Entitas Sesudah distribusi Pemegang Saham Publik Entitas A Aset CI. Diasumsikan saham entitas A dimiliki oleh publik. Tidak ada satu pun pemegang saham yang mengendalikan entitas A dan tidak ada kelompok pemegang saham yang terikat dalam kesepakatan kontraktual untuk bertindak bersama-sama mengendalikan entitas A. Entitas A mendistribusikan aset tertentu (misalnya efek tersedia untuk dijual) secara pro-rata kepada para pemegang saham. Transaksi seperti ini berada dalam ruang lingkup Interpretasi. CI. Namun demikian, jika salah satu pemegang saham (atau kelompok pemegang saham yang terikat dalam kesepakatan kontraktual untuk bertindak bersama-sama) mengendalikan entitas A baik sebelum maupun sesudah transaksi, seluruh transaksi (termasuk distribusi kepada pemegang saham tanpa hak pengendalian) berada diluar ruang lingkup Interpretasi ini. Karena dalam distribusi secara pro-rata kepada semua pemilik instrumen ekuitas dengan jenis yang sama, pemegang saham pengendali (atau kelompok pemegang saham) akan terus mengendalikan aset non kas setelah distribusi..
0 0 Bagan : Distribusi saham entitas anak Sebelum distribusi Pemegang Saham Publik Entitas A Entitas Anak B Sesudah distribusi Pemegang Saham Publik Entitas A Entitas Anak B CI. Diasumsikan saham entitas A dimiliki oleh publik. Tidak ada satu pun pemegang saham yang mengendalikan entitas A dan tidak ada kelompok pemegang saham yang terikat dalam kesepakatan kontraktual untuk bertindak bersama-sama mengendalikan entitas A. Entitas A memiliki seluruh saham Entitas Anak B. Entitas A mendistribusikan seluruh saham Entitas Anak B secara pro-rata kepada pemegang sahamnya, sehingga Entitas A kehilangan pengendalian atas Entitas anak B. Transaksi tersebut berada dalam lingkup Interpretasi ini. CI. Namun demikian, jika entitas A mendistribusikan kepada para pemegang sahamnya atas saham pada Entitas Anak B hanya mewakili kepentingan non-pengendali dalam Entitas Anak B dan tetap mempertahankan pengendalian atas Entitas Anak B, maka transaksi tersebut berada diluar ruang lingkup Interpretasi ini. Entitas A mencatat distribusi tersebut sesuai PSAK. Entitas A mengendalikan Entitas B baik sebelum dan sesudah transaksi..
0 0.