BUKU PANDUAN Bagi KPPN dan Bendahara Pemerintah sebagai Pemotong/Pemungut Pajak-Pajak Negara KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA DIREKTORAT JENDERAL PAJAK Direktorat Penyuluhan Pelayanan dan Humas 2011 TIDAK UNTUK DIPERJUALBELIKAN
Ayo Peduli Pajak Kata Pengantar Sebagaimana kita ketahui bersama bahwa KPPN dan Bendahara Pemerintah ditunjuk oleh Pemerintah melalui Undang-Undang Perpajakan sebagai pemotong dan pemungut beberapa pajak pusat, yaitu PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 4 ayat (2), PPh Pasal 26, PPN dan PPnBM. Pemotongan dan pemungutan masing-masing jenis pajak oleh KPPN dan Bendahara tersebut diatur sendiri baik dalam hal perhitungan, pemungutan, penyetoran, pelaporan, dan bentuk formulir yang dipergunakan dalam memotong dan memungut pajak tersebut di atas oleh KPPN dan Bendahara Pemerintah. Buku ini diharapkan menjadi pedoman yang mudah dipahami oleh KPPN dan Bendahara Pemerintah dalam melaksanakan tugasnya di dalam pemungutan dan pemotongan pajak pusat dengan benar untuk mengamankan penerimaan Negara dan menghindari sanksi yang dapat diberikan terhadap para KPPN dan Bendahara Pemerintah. Buku Panduan edisi tahun 2011 ini merupakan penyempurnaan dari buku panduan edisi tahun 2010, yang antara lain memuat ketentuan terbaru mengenai Tarif Pemotongan dan pengenaan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan Yang Menjadi Beban APBN Atau APBD, PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak), batas upah harian yang tidak kena pajak, dan ketentuan terbaru tentang Surat Pemberitahuan (SPT) bagi Pemungut, serta ketentuan tentang Tata Cara Pembuatan, Bentuk, Ukuran, Pengadaan Tata Cara Penyampaian dan Tata Cara Pembetulan Faktur Pajak, dan sanksi-sanksi perpajakan terbaru. Semoga buku ini dapat memberikan manfaat bagi KPPN dan Bendahara Pemerintah di dalam tugasnya untuk turut serta membantu negara menghimpun penerimaan negara dari sektor pajak. Jakarta, 2011 Plt. DIREKTUR PENYULUHAN PELAYANAN DAN HUMAS Euis Fatimah NIP.195812121982102001 Dengan pajak yang Anda bayar ii Buku PANDUAN BENDAHARA Pintu menuju masa depan mereka yang cerah akan terbuka lebar Kata Pengantar iii
Ayo Peduli Pajak Kata Pengantar...... v BAB I. BAB II. PENUNJUKAN BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG/PEMUNGUT PAJAK-PAJAK NEGARA... 1 1. DASAR HUKUM... 3 2. PENUNJUKAN DIREKTORAT JENDERAL PERBENDAHARAAN & BENDAHARA SEBAGAl PEMUNGUT PAJAK... 6 3. KEWAJIBAN MENDAFTARKAN DIRI... 8 4. SANKSI-SANKSI PERPAJAKAN... 14 5. LAIN-LAIN... 17 BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG PAJAK PENGHASILAN PASAL 21/26... 17 1. DASAR HUKUM... 19 2. PPh PASAL 21/26... 21 3. PEMOTONG PPh PASAL 21/26... 21 4. PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 21/26... 21 5. PENGHASILAN YANG TIDAK DIPOTONG PPh PASAL 21/26... 24 6. PENGURANGAN YANG DIPERBOLEHKAN... 24 7. TARIF DAN CARA PENGHITUNGAN PEMOTONGAN PPh PASAL 21/26... 29 8. KEWAJIBAN BENDAHARA PEMOTONG PPh PASAL 21/26... 39 9. TATA CARA PENYETORAN DAN PELAPORAN PPh PASAL 21/26... 40 10. LAIN-LAIN... 41 iii BAB III. BENDAHARA SEBAGAI PEMUNGUT PAJAK PENGHASILAN PASAL 22... 43 1. DASAR HUKUM... 45 2. PEMUNGUT PAJAK PENGHASILAN PASAL 22... 46 3. PPh PASAL 22 DIPUNGUT BERKENAAN DENGAN PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN BARANG... 47 Buku-buku subsidi ini membuka gerbang pengetahuan bagiku... iv Buku PANDUAN BENDAHARA Pembayar pajak, terima kasihku untukmu... v
4. PEMBAYARAN YANG DIKECUALIKAN DARI PEMUNGUTAN PPh PASAL 22... 47 5. SAAT PEMUNGUTAN PPh PASAL 22 ADALAH PADA SETIAP PELAKSANAAN PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN BARANG OLEH REKANAN, YANG DIBIAYAI DARI APBN/APBD, TERMASUK DANA PERIMBANGAN BERUPA DAU, DAK, DAN BAGIAN DAERAH DARI PENERIMAAN PBB/BPHTB, PPh, DAN SUMBER DAYA ALAM... 47 6. TARIF... 48 7. BUKTI PEMUNGUTAN... 48 8. TATA CARA PEMUNGUTAN DAN PENYETORAN... 49 B. BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI JASA KONSTRUKSI DAN HADIAH UNDIAN... 75 1. DASAR HUKUM... 75 2. PENGERTIAN... 75 3. OBJEK DAN TARIF... 76 4. TATA CARA PEMOTONGAN, PENYETORAN DAN PELAPORAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA JASA KONSTRUKSI... 77 5. CONTOH KASUS... 77 BAB IV. 9. TATA CARA PELAPORAN... 49 10. LAIN-LAIN... 50 BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG PAJAK PENGHASILAN PASAL 23/26... 51 1. DASAR HUKUM... 53 2. PENGERTIAN... 54 3. PEMOTONG PPh PASAL 23/26... 54 4. PENGHASILAN YANG DIKENAKAN PEMOTONGAN PPh PASAL 23... 55 5. TARIF DAN DASAR PEMOTONGAN... 59 6. SAAT TERUTANG, PENYETORAN, DAN PELAPORAN PPh PASAL 23/26... 64 7. TATA CARA PEMOTONGAN... 64 8. TATA CARA PENYETORAN... 64 9. TATA CARA PELAPORAN... 65 BAB VI. BENDAHARA SEBAGAI PEMUNGUT PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH... 79 1. DASAR HUKUM... 81 2. PENGERTIAN... 81 3. PEMUNGUT PPN DAN PPnBM... 82 4. KEWAJIBAN BENDAHARA SEBAGAI PEMUNGUT PPN/ PPnBM... 85 5. OBYEK PEMUNGUTAN PPN DAN PPnBM... 86 6. PEMBAYARAN YANG TIDAK DIPUNGUT PPN DAN ATAU PPnBM... 86 7. TARIF... 86 8. SAAT PEMUNGUTAN... 96 9. DASAR DAN TATA CARA PEMUNGUTAN, PENYETORAN DAN PELAPORAN... 97 10. SANKSI... 101 BAB V. 10. LAIN-Lain... 66 BENDAHARA SEBAGAI PEMOTONG/PEMUNGUT PAJAK PENGHA.SILAN DENGAN TARIF KHUSUS YANG BERSIFAT FINAL DAN TIDAK FINAL... 67 A. PENGHASILAN DARI PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ ATAU.BANGUNAN DAN PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN... 69 1. DASAR HUKUM... 69 2. PENGERTIAN... 71 3. OBJEK DAN TARIF... 72 4. TATA CARA PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN... 73 5. CONTOH KASUS... 74 BAB VII. PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS PELAKSANAAN PROYEK PEME RINTAH YANG DIBIAYAI DENGAN HIBAH ATAU DANA PINJAMAN LUAR NEGERI... 103 1. DASAR HUKUM... 105 2. PENGERTIAN... 106 3. PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS PELAKSANAAN- PELAKSANAAN PROYEK PEMERINTAH YANG DIBIAYAI DENGAN HIBAH ATAU DANA PINJAMAN LUAR NEGERI... 107 4. TATA CARA PEMBERIAN FASILITAS TIDAK DIPUNGUT PPN DAN PPnBM DAN PPh DITANGGUNG OLEH PEMERINTAH... 109 vi Buku PANDUAN BENDAHARA vii
5. PERLAKUAN PERPAJAKAN ATAS PELAKSANAAN PROYEK PEMERINTAH UNTUK REHABILITASI DAN REKONSTRUKSI WILAYAH DAN KEHIDUPAN MASYARAKAT PROVINSI NANGGROE ACEH DARUSSALAM DAN KEPULAUAN NIAS PROVINSI SUMATERA UTARA PASKA BENCANA ALAM GEMPA BUMI DAN TSUNAMI YANG DIBIAYAI HIBAH LUAR... 117 Lampiran 1... 119 1. Susunan Satu Naskah Peraturan Direktur Jenderal Pajak No.: Per-57/PJ/2009 tentang Perubahan Per - 31/PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata Cara...Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang Pribadi... 121 2. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per - 23/PJ/2010 tentang Perubahan Atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-38/PJ/2009 Tentang Bentuk Formulir Surat Setoran Pajak... 218 3. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per - 13/PJ./2010 Tentang Bentuk, Ukuran, Prosedur Pemberitahuan Dalam Rangka Pembuatan, Tata Cara Pengisian Keterangan, Tata Cara Pembetulan Atau Penggantian, Dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak... 262 Lampiran 2... 305 1. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per - 147/Pj./ 2006 tentang Bentuk, Isi, Dan Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Bagi Pemungut PPN... 307 2. SE - 12 /PJ.52/2006 tentang Penyampaian Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 147/Pj./2006 tentang Bentuk, Isi, dan Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Bagi Pemungut PPN... 336 3. Formulir dan Bukti Pemotongan/Pemungutan PPh... 340 viii Buku PANDUAN BENDAHARA