Bab II TINJAUAN PUSTAKA

Transkripsi

1 7 Bab II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Pengertian Pajak Pajak merupakan pungutan dari negara terhadap rakyatnya. Pemungutan pajak untuk saat ini harus memenuhi berbagai syarat agar pajak tersebut diterima oleh rakyat. Oleh karena itu banyak ahli membuat definisi pajak. Definisi Pajak menurut Rachmat Soemitro, sebagaimana dikutip oleh Waluyo, Wirawan B. Ilyas dalam buku Perpajakan Indonesia (2003,5) adalah: Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undangundang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapatkan jasa timbal balik (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membayar pengeluaran umum dan yang dapat digunakan sebagai alat pencegah atau pendorong untuk mencapai tujuan yang ada di luar bidang keuangan. Sedangkan pengertian pajak menurut Andiani seperti yang diungkapkan oleh Waluyo, Wirawan B Ilyas dalam buku Perpajakan Indonesia (2003,4) menyatakan bahwa: Pajak adalah iuran wajib kepada negara, yang dapat dipaksakan dan terhutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali yang dapat ditunjukkan dan yang digunakan adalah untuk membiayai pengeluaran umum yang berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Dari definisi tersebut dapat diketahui bahwa pajak adalah: Iuran dari rakyat kepada negara baik pusat maupun pemerintah dan bukan kepada pihak swasta. Berdasarkan undang-undang Dalam Undang-Undang Dasar 1945 pasal 23 ayat (2) dinyatakan bahwa segala pajak dipungut berdasarkan Undang-Undang. Hal ini

2 8 gunanya menjamin adanya kepastian hukum baik terhadap Wajib Pajak maupun fiskus dalam melaksanakan hak dan kewajibannya. Dapat dipaksakan Sistem pemungutan Pajak yang berlaku di Indonesia sekarang ini adalah Self Assessment. Dalam sistem ini perhitungan penyetoran maupun pelaporan itu di lakukan sendiri oleh wajib pajak. Tetapi apabila Self Assessment tidak dilaksanakan sebagaimana mestinya maka pemungutan itu dapat dipaksakan. Dalam hal ini penagihan pajak dengan Surat Paksa diatur dalam Undang-Undang No. 19 tahun Ciri-Ciri Pajak Bertitik tolak pada definisi yang telah di kemukakan oleh para ahli, maka ciri-ciri pajak menurut Waluyo, Wirawan B. Ilyas dalam bukunya Perpajakan Indonesia (2003,5) dapat di kemukakan sebagai berikut: a. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang serta aturan pelaksanaanya yang sifatnya dapat dipaksakan. b. Dalam pembayaran pajak tidak dapat di tunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. c. Pajak dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. d. Pajak diperuntukan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukkannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai public investment. e. Pajak dapat pula mempunyai tujuan selain budgeter, yaitu mengatur.

3 Jenis Jenis Pajak Menurut Waluyo, Wirawan B. Ilyas dalam buku Perpajakan Indonesia, 2003 menyebutkan jenis-jenis pajak berdasarkan pengelompokannya, yaitu: 1. Menurut Golongannya Pajak Langsung Pajak langsung adalah pajak yang pembebanannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak lain, tetapi harus menjadi beban langsung Wajib Pajak yang bersangkutan. Contohnya Pajak Penghasilan. Pajak Tidak Langsung Pajak tidak langsung adalah pajak yang pembebanannya dapat dilimpahkan ke pihak lain. Contohnya Pajak Pertambahan Nilai. 2. Menurut Sifatnya a. Pajak Subjektif Pajak Subjektif adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya yang kemudian dicari syarat objektifnya, dalam arti memperhatikan keadaan dari Wajib Pajak. Contohnya Pajak Penghasilan. b.pajak Objektif Pajak Objektif adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contohnya Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. 3. Menurut Lembaga Pemungutannya a. Pajak Pusat Pajak Pusat merupakan pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contohnya Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai,

4 10 Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Pajak Bumi dan Bangunan, dan Bea Materai. b. Pajak Daerah Pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak Daerah terdiri dari: Pajak Propinsi, contohnya: Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan diatas Air, Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. Pajak Kabupaten atau Kota, contohnya: Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, dan Pajak Penerangan Jalan Fungsi Pajak Menurut Erly Suandy dalam bukunya Hukum Pajak (2002, 13) pada dasarnya fungsi pajak adalah sebagai sumber keuangan negara. Namun ada fungsi lain yang tidak kalah pentingnya. Berikut ini adalah penjelasan mengenai makna dari setiap fungsi Pajak dalam pembangunan: 1. Fungsi Budgeter Fungsi budgeter adalah fungsi pajak yang letaknya di sektor publik yaitu fungsi untuk mengumpulkan uang pajak sebanyakbanyaknya sesuai dengan undang-undang yang berlaku yang pada waktunya akan digunakan untuk membiayai pengeluaranpengeluaran negara, yaitu pengeluaran rutin dan pengeluaran pembangunan dan bila terdapat sisa (surplus) akan digunakan sebagai tabungan pemerintah untuk investasi pemerintah. 2. Fungsi Regulered Fungsi regulered adalah fungsi bahwa pajak-pajak tersebut akan digunakan untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu yang terletak

5 11 diluar bidang keuangan. Fungsi ini dapat dilihat pada sektor swasta. 3. Fungsi Demokrasi Fungsi demokrasi adalah suatu fungsi yang merupakan penjelmaan dan wujud dari sistem gotong royong, termasuk kegiatan pemerintah dan pembangunan demi kesejahteraan masyarakat. Fungsi demokrasi pada masa sekarang ini sering dikaitkan dengan hak seseorang apabila akan mendapatkan pelayanan dari pemerintah. Apabila seseorang telah melakukan kewajibannya membayar pajak kepada negara sesuai dengan peraturan yang berlaku, maka ia berhak untuk mendapatkan pelayanan yang baik dari pemerintah, bila pemerintah tidak memberikan pelayanan yang baik, pembayar pajak dapat protes (complaint). 4. Fungsi Pemerataan Fungsi pemerataan adalah fungsi yang lebih menekankan pada unsur pemerataan dan keadilan dalam masyarakat. Hal ini dapat terlihat dengan adanya tarif progresif yang mengenakan pajak yang lebih besar kepada masyarakat yang mempunyai penghasilan besar dan pajak yang lebih kecil kepada masyarakat yang mempunyai penghasilan lebih sedikit Syarat Pemungutan Pajak Agar suatu undang-undang pajak dipandang adil, maka syarat yang harus dipenuhi dalam pembuatan peraturan pajak seperti di ungkapkan oleh Erly Suandy dalam buku Hukum Pajak, 2002 adalah sebagai berikut: 1. Syarat Keadilan Syarat keadilan maksudnya adalah pemungutan pajak harus adil sesuai dengan tujuan hukum, yakni mencapai keadilan, undangundang dan pelaksanaan harus adil.

6 12 2. Syarat Yuridis Syarat Yuridis adalah pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang di Indonesia, pajak diatur dalam UUD 1945 Pasal 23 ayat 2. Hal ini memberikan jaminan hukum untuk menyatakan keadilan, baik bagi negara maupun bagi warganya. 3. Syarat Ekonomis Pemungutan pajak merupakan peralihan kekayaan dari rakyat kepada penguasa tanpa adanya imbalan secara langsung. Pemilihan tidak boleh mengganggu kelancaran kegiatan produksi maupun perdagangan, sehingga tidak menimbulkan kelesuan perekonomian masyarakat. 4. Syarat Finansial Sesuai dengan fungsi budgetair, maka biaya pemungutan pajak harus dapat ditekan sehingga lebih rendah dari hasil pemungutannya. 5. Sistem pemungutan pajak harus sederhana Sistem pemungutan yang sederhana akan memudahkan dan mendorong masyarakat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Syarat ini telah dipenuhi oleh undang-undang perpajakan yang baru. Contoh: Bea Materai disederhanakan dari 167 macam tarif menjadi 2 macam tarif. Tarif PPN yang beragam disederhanakan hanya menjadi 1 tarif yaitu 10%. Pajak perseroan untuk badan dan pajak pendapatan untuk perseorangan disederhanakan menjadi Pajak Penghasilan (PPh) yang berlaku bagi badan maupun perseorangan.

7 Tata Cara Pemungutan pajak Dalam pemungutan pajak khususnya pajak penghasilan dikenal 3 macam stetsel pajak seperti yang di kemukakan oleh Erly Suandy dalam buku Hukum Pajak, 2002, yaitu: 1. Stelsel Pajak Cara pemungutan pajak dilakukan berdasarkan tiga stelsel, yaitu: a. Stelsel Nyata (riil stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada objek (penghasilan) yang nyata sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yakni setelah penghasilan sesungguhnya telah dapat diketahui. Kelebihan stelsel ini adalah pajak yang dikenal realistis. Kelemahannya adalah pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode (setelah penghasilan riil diketahui). b. Stelsel Anggapan (fictive stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undang-undang, sebagai contoh penghasilan satu tahun dianggap sama dengan tahun sebelumnya sehingga pada awal tahun pajak telah dapat diterapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan. Kelebihan stelsel ini adalah pajak dibayar selama tahun berjalan, tanpa harus menunggu akhir tahun. Kelemahannya terletak pada pajak yang dibayar tidak berdasarkan keadaan yang sesungguhnya. c. Stelsel Campuran Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dengan stelsel anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. Apabila besarnya pajak menurut kenyataan lebih keras dari pajak menurut anggapan, maka wajib pajak harus menambah

8 14 kekurangannya. Demikian pula sebaiknya, apabila lebih kecil kelebihannya dapat diminta kembali Asas Pemungutan Pajak Pemungutan pajak harus berpegang pada asas-asas pemungutan pajak seperti yang diungkapkan oleh Erly Suandy dalam bukunya yang berjudul Hukum Pajak, 2002 agar pajak itu sendiri dapat mencapai tujuannya. Asas pemungutan pajak dapat dibagi dalam: 1. Asas Menurut Falsafah Hukum Hukum pajak harus mendasar kepada keadilan. Untuk menyatakan keadilan kepada hak negara untuk memungut pajak, muncul beberapa teori dasar, yaitu: a. Teori Asuransi Teori ini menyatakan warga negara wajib membayar premi atas asuransi yang diberikan pemerintah karena negara telah memberikan perlindungan. b. Teori Kepentingan Menurut teori ini, pembayaran pajak mempunyai hubungan dengan kepentingan individu yang di peroleh dari pekerjaan negara. Makin banyak individu mengenyam atau menikmati jasa dari pekerjaan pemerintah, makin besar juga pajaknya. c. Teori Gaya Pikul atau Daya Pikul Teori ini mengemukakan bahwa pemungutan pajak harus sesuai dengan kekuatan membayar dari si wajib pajak.jadi tekanan semua pajak harus sesaui dengan daya pikul si wajib pajak dengan memperhatikan pada besarnya penghasilan dan kekayaan, juga pengeluaran belanja si wajib pajak tersebut. d. Teori Bakti atau Teori Kewajiban Mutlak.

9 15 Teori ini didasarkan pada hak mutlak dari negara untuk memungut pajak dan rakyat harus membayar pajak sebagai tanda baktinya. e. Teori Daya Beli Teori ini berdasarkan pada pendapat bahwa penyelenggaraan kepentingan masyarakat dianggap sebagai dasar keadilan pemungutan pajak yang bukan kepentingan individu atau negara sehingga lebih menitik beratkan pada fungsi mengatur. 2. Asas Yuridis Untuk menyatakan suatu keadilan, hukum pajak harus memberikan jaminan hukum kepada negara atau warganya. Oleh karena itu, pemungutan pajak harus didasarkan pada undangundang. Landasan hukum pajak di Indonesia adalah pasal 23 ayat (2) Undang Undang Dasar Asas Ekonomi Pajak mempunyai fungsi regular dan fungsi budgeter. Tetapi pada teori ini lebih menekankan agar pemungutan pajak tidak menghambat kegiatan ekonomi masyarakat. 4. Asas Pemungutan Pajak Lainnya Terdapat tiga asas yang digunakan untuk memungut pajak dalam Pajak Penghasilan, yaitu: a. Asas Tempat Tinggal Negara-negara mempunyai hak untuk memungut atas seluruh penghasilan Wajib Pajak berdasarkan tempat tinggal Wajib Pajak. Wajib Pajak Indonesia dikenakan Pajak Penghasilan atas penghasilan yang diperoleh baik di Indonesia sendiri maupun luar negeri (Pasal 4 Undang-Undang Pajak Penghasilan) b. Asas Kebangsaan

10 16 Pengenaan pajak dihubungkan dengan suatu negara. Asas ini diberlakukan kepada setiap orang asing yang bertempat tinggal di Indonesia untuk membayar pajak. c. Asas Sumber Negara mempunyai hak untuk memungut pajak atas penghasilan yang bersumber pada suatu negara yang memungut pajak. Dengan demikian Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia dikenai pajak di Indonesia tanpa memperhatikan tempat tinggal Wajib Pajak Sistem Pemungutan Pajak Menurut Waluyo, Wirawan B. Ilyas dalam buku Perpajakan Indonesia, 2002 mengatakan bahwa sistem pemungutan pajak dibagi menjadi: a. Official Assessment System Sistem ini merupakan system pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada pemerintah (fiscus) untuk menentukan besarnya pajak terhutang. Ciri-ciri Official Assessment System: Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terhutang berada pada fiscus. Wajib pajak bersifat pasif. Utang pajak timbul setelah dikeluarkannya surat ketetapan pajak oleh fiscus. b. Self Assessment System Sistem ini merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terhutang. Ciri-ciri Self Assessment System:

11 17 Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terhutang yang ada pada Wajib Pajak sendiri. Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terhutang. Fiscus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. c. Withholding System Sistem ini merupakan system pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terhutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya: wewenang menentukan besarnya pajak yang terhutang ada pada pihak ketiga, pihak selain fiscus dan Wajib Pajak Tarif Pajak Struktur tarif yang berhubungan dengan pola persentase tarif pajak dikenal empat macam tarif seperti di jabarkan dalam buku Perpajakan Indonesia,2002 karya Waluyo, Wirawan B Ilyas yaitu: a. Tarif Pajak Sebanding Tarif pajak proporsional yaitu tarif pajak yang berupa persentase tetap terhadap jumlah berapapun yang menjadi dasar pengenaan pajak. Contohnya Pajak Pertambahan Nilai 10% atas penyerahan Barang Kena Pajak. b. Tarif Pajak Tetap Dalam tarif pajak tetap ini adalah tarif berupa jumlah yang tetap (sama besarnya) terhadap berapapun jumlah pajak yang menjadi dasar pengenaan pajaknya. Oleh karena itu, besarnya pajak yang terhutang tetap. Sebagai contoh Tarif Bea Materai. c. Tarif Pajak Progresif Tarif pajak ini adalah tarif pajak yang persentasenya menjadi lebih besar apabila jumlah yang menjadi dasar pengenaan

12 18 pajaknya semakin besar. Sebagai contoh tarif Pajak Penghasilan yang berlaku untuk Wajib Pajak Badan yaitu: Sampai dengan Rp ,00 tarifnya 10% Diatas Rp ,00 sampai dengan Rp ,00 tarifnya 15% Diatas Rp ,00 tarifnya 30% d. Tarif Pajak Degresif Tarif pajak degresif adalah persentase tarif pajak yang semakin menurun apabila jumlah yang menjadi dasar pengenaan pajaknya semakin besar Subjek Pajak Undang-Undang No. 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan berlaku sejak 1 Januari Undang-Undang ini telah beberapa kali mengalami perubahan dan terakhir kali diubah dengan Undang- Undang No. 17 tahun Undang-Undang Pajak Penghasilan (PPh) mengatur pajak atas penghasilan (laba) yang diterima atau di peroleh orang pribadi maupun badan. Undang-Undang PPh mengatur subyek pajak, objek pajak, serta cara menghitung dan cara melunasi pajak yang terhutang. Pajak Penghasilan dikenakan terhadap subyek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam Tahun Pajak. Subjek pajak menurut Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000 pasal 2 yang diperoleh dari tentang peraturan, adalah: 1. Orang Pribadi sebagai subjek Pajak dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia ataupun di luar Negeri. 2. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak. 3. Badan yang mengacu pada Undang-Undang KUP meliputi Perseroan Terbatas, Perseroan Komanditer, Perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara atau Badan Usaha Milik Daerah

13 19 dengan nama atau bentuk apapun, Firma, Kongsi, Koperasi, Dana Pensiun, Persekutuan, Perkumpulan, Yayasan, Organisasi, Massa, Organisasi Sosial Politik, atau Organisasi Sejenis, Lembaga, Badan Usaha Tetap Lain, dan Badan lain. 4. Bentuk Usaha Tetap adalah bentuk usaha yang digunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam waktu 12 bulan, atau badan yang tidak didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia. Bentuk usaha tetap ini ditentukan sebagai Subjek Pajak tersendiri yang terpisah dari badan Subyek pajak terdiri dari: a. Subyek Pajak dalam negeri Yang dimaksud dengan Subjek Pajak dalam negeri adalah : (i) orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia atau orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia; (ii) badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia; (iii) warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak. b. Subyek Pajak luar negeri Yang dimaksud dengan Subjek Pajak luar negeri adalah : (i) orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)

14 20 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia; (ii) orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12(dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Tidak termasuk Subjek Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah : (1) badan perwakilan negara asing; (2) pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, dan konsulat atau pejabatpejabat lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersamasama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik; (3) organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan, dengan syarat : (a) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; (b) tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota; (c) pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat

15 21 bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia Objek Pajak Menurut Undang Undang No. 17 tahun 2000 pasal 4, seperti yang dikutip penulis dari tentang Peraturan, yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk : a) penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini; b) hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan; c) laba usaha; d) keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk : keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal; keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota; keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha;

16 22 keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan; e) penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya; f) bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang; g) dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; h) royalti i) sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; j) penerimaan atau perolehan pembayaran berkala; k) keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu l) yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah; m) keuntungan karena selisih kurs mata uang asing; n) selisih lebih karena penilaian kembali aktiva; o) premi asuransi; p) iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri q) dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas; r) tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak.

17 23 Yang tidak termasuk objek pajak menurut undang-undang No. 17 tahun 2000, yaitu: a. (1)bantuan sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para penerima zakat yang berhak; (2) harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan; sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan; b. warisan c. harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal; d. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah; e. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa; f. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha Milik Daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat : 1) dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan 2) bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah yang menerima dividen, kepemilikan

18 24 saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif di luar kepemilikan saham tersebut; g. iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai; h. penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; i. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi; j. bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5 (lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian ijin usaha; k. penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut : 1) merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; dan 2) sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia." 2.2 Pajak Penghasilan Pasal 21( PPh 21) Berdasarkan keputusan Direktur Jenderal Pajak No. KEP- 545/PJ/2000 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak penghasilan Pasal 21 dan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang pribadi pasal 1, yang kemudian di ubah dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 15/PJ/2006 menyebutkan bahwa:

19 25 Pajak penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak Orang pribadi yang disingkat PPh Pasal 21 atau PPh pasal 26 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 dan pasal 26 Undang- Undang No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang No. 17 Tahun Subjek Pajak Penghasilan Pasal 21 Berdasarkan keputusan Direktur Jenderal Pajak No. KEP- 545/PJ/2000 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak penghasilan Pasal 21 dan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang pribadi pasal 1, yang kemudian di ubah dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 15/PJ/2006, Wajib Pajak menurut Pajak Penghasilan Pasal 21: a. Pegawai, karyawan/karyawati, ialah setiap orang pribadi yang melakukan pekerjaan berdasarkan suatu perjanjian kerja baik tertulis maupun tidak tertulis termasuk yang melakukan pekerjaan dalam jabatan Negeri atau Badan Usaha Milik Negara atau Badan Usaha Milik Daerah. b. Pegawai, karyawan/karyawati tetap, ialah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja yang menerima atau memperoleh gaji dalam jumlah tertentu secara berkala, termasuk anggota dewan komisaris atau anggota dewan pengawas dari perusahaan. c. Pegawai, karyawan/karyawati lepas, ialah orang yang bekerja pada pemberi kerja, yang hanya menerima upah apabila ia bekerja. d. Pegawai, karyawan/karyawati Wajib Pajak Luar Negeri, ialah orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

20 26 adalah: e. Penerima pensiun, ialah orang pribadi yang menerima atau memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang dilakukan di masa lalu atau ahli warisnya. f. Penerimaan honorarium, ialah orang pribadi atau persekutuan orang pribadi yang memberikan jasa dengan menerima atau memperoleh imbalan tertentu sesuai dengan jasa tersebut. g. Penerima upah, ialah orang pribadi yang menerima upah baik upah harian, upah borongan maupun upah satuan. Catatan: Upah harian, adalah upah yang terhutang atau dibayarkan atas dasar jumlah hari kerja. Upah borongan, adalah upah yang terhutang atau dibayarkan atas dasar penyelesaian pekerjaan tertentu. Upah satuan, adalah upah terhutang atau dibayarkan atas dasar banyaknya satuan yang dihasilkan. Penghasilan teratur adalah gaji yang dibayarkan berkala. Honorarium adalah imbalan atas jasa yang telah dilakukan. Yang tidak termasuk dalam Wajib Pajak Pajak Penghasilan Pasal 21 a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsultan atau pajak lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik; b. Pejabat perwakilan organisasi Internasional sebagaimana dimaksudkan dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor 574/KMK.04/2000 tentang organisasi-organisasi Internasional dan Pejabat Perwakilan Organisasi International yang tidak termasuk sebagai subjek pajak Penghasilan, sebagaimana telah

21 27 beberapa kali diubah terakhir dengan keputusan Menteri Keuangan No. 601/KMK.03/2005, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia Objek Pajak Penghasilan Pasal 21 Menurut Peraturan Dirjen. Pajak No. 15/PJ/2006 pasal 5 ayat 1 seprti yang dikutip dari tentang Peraturan, Penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 yaitu: a. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai atau penerima pensiun secara teratur berupa gaji, uang pensiun bulanan, upah, honorarium (termasuk honorarium anggota dewan komisaris atau anggota dewan pengawas), premi bulanan, uang lembur, uang sokongan, uang tunggu, uang ganti rugi, tunjangan istri, tunjangan anak, tunjangan kemahalan, tunjangan pajak, tunjangan iuran pensiun, tunjangan pendidikan anak, bea siswa, premi asuransi yang dibayar pemberi kerja dan penghasilan teratur lainnya dengan nama apa pun; b. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai, penerima pensiun atau mantan pegawai secara tidak teratur berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, tunjangan cuti, tunjangan hari raya, tunjangan tahun baru, bonus, premi tahunan, dan penghasilan sejenis lainnya yang sifatnya tidak tetap; c. Upah harian, upah mingguan, upah satuan, dan upah borongan yang diterima atau diperoleh pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, serta uang saku harian atau mingguan yang diterima peserta pendidikan, pelatihan atau pemagangan yang merupakan calon pegawai;

22 28 d. Uang tebusan pensiun, uang Tabungan hari Tua atau jaminan Hari Tua, uang pesangon dan pembayaran lain sejenis sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja; e. Honorarium, uang saku, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, bea siswa, dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri, terdiri dari: tenaga ahli, pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, olahragawan, penasehat, pengajar, pelatih, penceramah, moderator, pengarang, peneliti, pemberi jasa dibidang teknik, kolportir iklan, pengawas, pengelola proyek, pembawa pesanan peserta perlombaan, petugas penjaja barang dagangan, petugas dinas luar asuransi, peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan, distributor perusahaan multi marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis lainnya; f. gaji, gaji kehormatan, tunjangan-tunjangan lain yang terkait dengan gaji dan honorarium atau imbalan lain yang bersifat tidak tetap yang diterima oleh Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil serta uang pensiun dan tunjangan-tunjangan lain yang sifatnya terkait dengan uang pensiun yang diterima oleh pensiunan termasuk janda atau duda dan atau anak-anaknya. Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 sebagaimana dimaksud dalam ayat 1 termasuk pula penerima dalam bentuk natura dan kenikmatan lainnya dengan nama apapun yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak selain Pemerintah, atau Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma perhitungan khusus. Peraturan Dirjen. Pajak No.15/PJ/2006 pasal 7 seperti yang dikutip dari tentang Peraturan, menyatakan bahwa yang

23 29 tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah: a. pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna dan asuransi bea siswa; b. penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan dalam bentuk apapun yang diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diatur dalam Pasal 5 ayat(2); c. iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Meteri Keuangan dan iuran Jaminan Hari Tua kepada badan penyelenggara Jamsostek yang dibayar oleh pemberi kerja; d. zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 Berdasarkan ketentuan pasal 17 ayat 1 Undang-Undang Pajak Penghasilan Tahun 2000 seperti yang di kutip dari ww.pajak. go.id, tarif Pajak Penghasilan yang ditetapkan atas Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak Dalam Negeri dan Wajib Pajak Luar Negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, yaitu:

24 30 Tabel 2.1 Tabel Tarif Pajak untuk Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Lapisan Penghasilan Kena Pajak Sampai dengan Rp ,00 (dua puluh lima juta rupiah) Diatas Rp ,00 (dua puluh lima juta rupiah) s.d. Rp ,00 (lima puluh juta rupiah) Diatas Rp ,00 (lima puluh juta rupiah) s.d. Rp ,00 (seratus juta rupiah) Diatas Rp ,00 (seratus juta rupiah) s.d. Rp ,00 (dua ratus juta rupiah) Diatas Rp ,00 (dua ratus juta rupiah) (sumber: FAQT) Tarif Pajak 5% (lima persen) 10% (sepuluh persen) 15% (lima belas persen) 25 % (dua puluh lima persen) 35% (tiga puluh lima persen) Besarnya Penghasilan Kena Pajak dari seorang pegawai dihitung berdasarkan penghasilan netonya dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena pajak (PTKP) yang jumlahnya berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan No. 137/PMK.03/2005 pasal (1) seperti yang dikutip dari tentang Peraturan, berbunyi: (1)Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (3) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000, diubah menjadi sebagai berikut: Rp ,00 (tiga belas juta dua ratus ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak. Rp ,00 (satu juta dua ratus ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin. Rp ,00 (tiga belas juta dua ratus ribu rupiah) tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami. Rp ,00 (satu juta dua ratus ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

25 31 (2)Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) mulai berlaku sejak Tahun Pajak Metode Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dalam Pajak Penghasilan Pasal 21 terdapat ketentuan dan cara perhitungannya, perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 dilakukan dengan mengalikan penghasilan kena pajak dengan tarif pajak. Besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya jabatan, iuraniuran yang dibayar sendiri, dan PTKP. Berdasarkan perhitungan tersebut maka akan diketahui berapa besar gaji atau upah dari pekerja yang dapat dibayarkan. Biasanya dalam perhitungan gaji atau upah pekerja terdiri dari berbagai macam perhitungan, ada empat jenis metode perhitungan yang dapat digunakan untuk perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21: Pajak Penghasilan Pasal 21 ditanggung oleh pekerja Pajak Penghasilan Pasal 21 ditanggung oleh pemberi kerja Pajak Penghasilan Pasal 21 diberikan sebagai tunjangan Pajak Pajak Penghasilan Pasal 21 di Gross Up Dalam menghitung PPh 21 dengan metode Gross up, rumus yang digunakan adalah sebagai berikut: Tabel 2.2 Rumus Gross Up PKP s.d 25 juta PKP di atas 25 juta s.d 50 juta PKP di atas 50 Juta s.d 100 Juta PKP di atas 100 juta s.d 200 Juta PKP di atas 200 Juta Pajak = 1/228,6{PKP Sebelum Tunjangan Pajak(PKPSTP)} Pajak = 10/108 {0,1(PKPSTP - 25 juta) + 1,25 Juta Pajak = 10/102 {0,15(PKPSTP - 50 juta) + 3,75 Juta} Pajak = 10/90{0,25(PKPSTP 100 Juta) + 11,25 Juta} Pajak = 10/78 {0,35(PKPSTP-200 Juta) + 36,25 Juta} (sumber: buku Managemen Perpajakan, 2003,91-92) Dengan adanya keempat jenis perencanaan pajak tersebut maka penulis tertarik untuk menganalisa jenis metode perhitungan yang tepat untuk digunakan. Dimana metode perhitungan tersebut nantinya akan

26 32 menguntungkan kedua belah pihak yaitu pihak pemberi kerja dan pihak pekerja. Keuntungan bagi pihak pemberi kerja karena nantinya metode perhitungan tersebut akan menghasilkan biaya fiskal yang cukup besar yang mengakibatkan pajak badan menjadi rendah dan bagi pihak pekerja karena nantinya metode perhitungan tersebut akan menghasilkan gaji atau upah (Take Home Pay) yang tinggi. 2.4 Pengertian Take Home Pay Pegawai Definisi pegawai dan take home pay menurut Istilah Umum Ketenagakerjaan dalam buku Glosarium Ketenagakerjaan, Pusdatinaker menyatakan bahwa: Pegawai adalah orang yang bekerja untuk pemberi kerja pemerintah atau swasta dan menerima imbalan dalam bentuk upah, gaji, komisi, tip, upah borongan atau pembayaran dalam bentuk barang. Take home pay adalah upah yang diberikan setelah dipotong kegiatan-kegiatan menurut ketentuan peraturan perundang-undangan atau peraturan perusahaan dan atau perjanjian kerjasama. Take home pay menurut Payaman J Simanjuntak, seorang Ahli Peneliti Utama di bidang ketenagakerjaan yang mengutip dari Informasi Hukum Vol 5 Tahun VI (2004) adalah seluruh komponen upah gaji yang dinyatakan dalam bentuk uang dinamakan upah atau gaji bruto. Dari upah atau gaji tersebut mungkin masih dipotong Pajak Penghasilan dan iuran dana pensiun atau kewajiban lain. Setelah pengurangan tersebut, pekerja akan menerima upah net atau upah bersih yang dibawa pulang ke rumah dan dinamakan take home pay. Pengertian Upah menurut UU RI no. XIII th 2003 pasal 7 ayat 30 tentang Ketenagakerjaan adalah: Hak/bayaran yang diterima dan dinyatakan dalam bentuk uang sebagai imbalan dari pengusaha atau pemberi kerja kepada pekerja/buruh yang di tetapkan dan dibayarkan menurut suatu perjanjian kerja, kesepakatan atas peraturan perundang-undangan, termasuk tunjangan bagi pekerja/buruh dan keluarganya atas suatu pekerjaan.

27 33 Dengan demikian pekerja dan pengusaha mempunyai kepentingan langsung mengenai sistem dan kondisi pengupahan di setiap perusahaan. Pemerintah berkepentingan juga untuk menetapkan kebijakan pengupahan yang harus dapat menstimulasi investasi untuk mendorong pertumbuhan ekonomi dan perluasan kesempatan kerja serta mampu menahan laju inflasi. Dengan demikian take home pay pegawai dapat diartikan sebagai imbalan yang diterima oleh orang yang bekerja untuk pemberi kerja, pemerintah atau swasta atas jasa yang diberikannya setelah dipotong kegiatan-kegiatan menurut ketentuan peraturan perundang-undangan atau peraturan perusahaan dan atau perjanjian kerja bersama.