BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN RUMUSAN HIPOTESIS. memiliki sumbangsih paling potensial. Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun

Transkripsi

1 BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN RUMUSAN HIPOTESIS 2.1 Kajian Pustaka Pajak Daerah Pajak daerah merupakan salah satu bagian dari Pendapatan Asli Daerah yang memiliki sumbangsih paling potensial. Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah sebagai perubahan atas Undang- Undang No. 34 Tahun 2000, dijelaskan bahwa "Pajak daerah adalah iuran wajib kepada daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang sifatnya memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat". Berdasarkan definisi tersebut, pemungutan pajak daerah sepenuhnya menjadi kewajiban dan wewenang pemerintah daerah masing-masing di seluruh Indonesia termasuk di Provinsi Bali. Dalam Undang-Undang No. 28 Tahun 2009, pajak daerah dapat dibedakan menjadi 2 jenis, yaitu : 1. Pajak Provinsi, jenis pajak daerah yang dipungut oleh pemerintah daerah ditingkat provinsi, terdiri dari : a. Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air dengan tarif maksimum 5%, 8

2 b. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air dengan tarif maksimum 10%, c. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor dengan tarif maksimum 5%, d. Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan Tanah dengan tarif maksimum 20%. 2. Pajak Kabupaten/Kota, jenis pajak daerah yang dipungut oleh pemerintah daerah ditingkat kabupaten/kota yang terdiri dari : a. Pajak Hotel dengan tarif maksimum 10%, b. Pajak Hiburan dengan tarif maksimum 35%, c. Pajak Restoran dengan tarif maksimum 10%, d. Pajak Reklame dengan tarif maksimum 25%, e. Pajak Penerangan Jalan dengan tarif maksimum 10%, f. Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C dengan tarif maksimum sebesar 20%, g. Pajak Parkir dengan tarif maksimum 20%. Penetapan tarif pajak daerah untuk daerah tingkat provinsi diatur melalui peraturan pemerintah sehingga berlaku seragam di seluruh Indonesia. Untuk tarif pajak pada tingkat kabupaten kota diatur sesuai dengan peraturan pemerintah daerah masing-masing. 9

3 2.1.2 Retribusi Daerah Retribusi daerah merupakan pungutan daerah sebagai pembayaran atas jasa atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan atau diberikan oleh pemerintah daerah kepada kepentingan perseorangan atau badan sebagaimana yang dijelaskan pula dalam Undang-Undang No. 28 tahun Penjelasan tersebut dapat diartikan bahwa pemungutan terhadap retribusi daerah akan berdasarkan prestasi dan jasa yang disediakan atau diberikan oleh pemerintah daerah kepada masyarakatnya. Pada Undang-Undang No. 28 tahun 2009 dijelaskan penggolongan jenis retribusi yang terbagi menjadi 3 golongan, yaitu : 1. Retribusi Jasa Umum, merupakan retribusi yang dipungut oleh pemerintah daerah atas pelayanan yang ditujukan untuk kepentingan umum yang terdiri dari : a. Pelayanan Kesehatan, b. Pelayanan Persampahan/Kebersihan, c. Penggantian Biaya cetak KTP dan Akte Catatan Sipil, d. Pelayanan Pemakaman dan Penguburan Mayat, e. Pelayanan Parkir di tepi jalan, f. Pelayanan pasar, g. Pengujian Kendaraan Bermotor, h. Pemeriksaan Alat Pmadaman Kebakaran, i. Penggantian Biaya Cetak Peta, j. Pengujian Kapal Perikanan. 10

4 2. Retribusi Jasa Usaha, merupakan retribusi atas jasa yang diberikan pemerintah daerah dengan memanfaatkan kekayaan daerah yang belum dimanfaatkan secara optimal dan atas pelayanan pemerintah daerah yang belum disediakan oleh pihak swasta. Jenis retribusi ini antara lain : a. Pemakaian Kekayaan Daerah, b. Pasar Grosir / Pertokoan, c. Tempat Pelelangan, d. Terminal, e. Tempat Khusus parkir, f. Tempat Penginapan / pesanggerahan / villa, g. Penyedotan Kakus, h. Rumah Potong hewan. 3. Retribusi Perizinan Tertentu, retribusi yang dipungut atas pemberian izin kepada perseorangan atau badan tertentu yang terdiri ataas : a. Izin mendirikan bangunan, b. Izin tempat penjualan minuman beralkohol, c. Izin gangguan, d. Izin trayek. 11

5 2.1.3 Kinerja keuangan pemerintah daerah Menurut Permendagri No. 13 tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah mendefinisikan kinerja sebagai keluaran / hasil dari program yang akan atau telah dicapai sehubungan dengan penggunaan anggaran dengan kuantitas dan kualitas yang terukur. Secara umum, kinerja merupakan prestasi/hasil kerja yang dicapai organisasi dalam kurun waktu tertentu (Bastian, 2006). Dari 2 (dua) pengertian tersebut, kinerja menekankan pada apa yang dihasilkan oleh fungsi-fungsi suatu pekerjaan dalam proses mengubah input menjadi output. Pengukuran terhadap kinerja dilakukan melalui metode atau alat yang digunakan untuk mencatat dan menilai pencapaian pelaksanaan kegiatan berdasarkan tujuan, sasaran dan strategi. Pandangan pengukuraan kinerja modern selain menilai input dan output juga menilai tingkat fleksibilitas organisasi dalam melayani pelanggan. Pengukuran kinerja pemerintah selayaknya berpandangan pada sistem pengukuran kinerja modern. Alasan dari penyataan ini karena produk dan jasa yang dihasilkan pemerintah pusat maupun daerah ditujukan untuk memenuhi harapan dan keinginan masyarakat. Mardiasmo (2002) menyatakan bahwa value for money merupakan inti pengukuran kinerja pada organisasi pemerintah. Pengukuran kinerja dengan konsep value for money terdiri dari 3 indikator yaitu: 1. Ekonomi Ekonomi adalah hubungan antara pasar dan masukan (cost of input). Dengan kata lain ekonomi adalah praktik pembelian barang dan jasa 12

6 input dengan kualitas tertentu pada harga terbaik yang dimungkinkan (spending lost). Suatu kegiatan operasional dikatakan ekonomis bila dapat menghilangkan atau mengurangi biaya yang tidak diperlukan (Mardiasmo, 2002). 2. Efisiensi Efisiensi berhubungan erat dengan konsep produktivitas. Pengukuran efisiensi dilakukan dengan menggunakan perbandingan output yang dihasilkan terhadap input yang digunakan. Proses produktivitas dikatakan efisien apabila hasil kerja atau produk dapat dicapai dengan memanfaatkan sumber daya dan dana seminimal mungkin tanpa mengurangi kualitas hasil. 3. Efektivitas Pengertian efektifitas pada dasarnya berhubungan dengan pencapaian tujuan atau target kebijakan. Efektifitas merupakan hubungan keluaran (output) dengan sasaran yang harus dicapai. Indikator efektivitas menggambarkan jangkauan akibat dan dampak (outcome). Dari keluaran (output) program dalam mencapai tujuan program. Jadi, semakin besar kontribusi output yang dihasilkan terhadap pencapaian tujuan yang ditetapkan, maka semakin efektif proses kerja suatu organisasi. 13

7 Pengukuran terhadap kinerja keuangan sebagian besar penelitian menggunakan rasio efisiensi yang membandingkan antara input dan output. Rasio efisiensi pada penelitian ini disesuaikan rasio yang digunakan oleh Badan Pusat Statistik (BPS) Provinsi Bali dalam menilai kinerja keuangan pemerintah daerah di Provinsi Bali Opini Audit Pendapat auditor (opini audit) merupakan bagian dari laporan audit yang merupakan informasi utama dari laporan audit. Undang-Undang Nomor 15 tahun 2004 pasal 1 ayat 11 bahwa opini adalah pernyataan profesional sebagai kesimpulan pemeriksa mengenai tingkat kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan keuangan. Menurut Mulyadi (2002), terdapat 5 (lima) jenis pendapat auditor : 1. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified opinion) Pendapat wajar tanpa pengecualian diberikan oleh auditor apabila laporan keuangan sudah menyajikan secara wajar semua hal yang bersifat material sesuai dengan prinsip akunransi berlaku umum di Indonesia. Penerbitan pendapat wajar tanpa pengecualian oleh auditor apabila memenuhi kondisi sebagai berikut : a. Seluruh Laporan Neraca, Laporan Rugi Laba, Laporan Ekuitas dan Laporan arus kas terdapat dalam Laporan Keuangan. b. Dalam melaksanakan tugasnya, seluruh standar umum dapat dipenuhi oleh auditor. 14

8 c. Auditor dapat mengumpulkan bukti yang cukup dan auditor selama melaksanakan tugas atau perikatan dapat memenuhi standar pekerjaan lapangan. d. Laporan akuntansi yang disajikan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. e. Tidak ada keadaan yang mengharuskan auditor untuk menambah paragraph penjelas atau modifikasi kata-kata dalam laporan audit. 2. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas (Unqualified opinion with explanatory language) Auditor dapat menambahkan bahasa penjelas atau paragraf penjelas dalam laporan auditnya. Keadaan yang menjadi penyebab auditor perlu menambahkan paragraf penjelas, yaitu : a. Dalam laporan keuangan yang di audit tidak menunjukkan konsistensi penerapan prinsip akuntansi berlaku umum. b. Muncul keraguan besar dari auditor terhadap kelangsungan hidup suatu entitas. c. Auditor setuju dengan suatu penyimpangan dari prinsip akuntansi yang dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan. d. Penekanan terhadap suatu hal tertentu oleh auditor. 15

9 e. Laporan audit yang melibatkan auditor lain. 3. Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified opinion) Opini audit wajar dengan pengecualian diberikan auditor apabila laporan keuangan telah disajikan oleh klien secara wajar sesuai satandar akuntansi berlaku umum namun terdapat hal-hal yang dikecualikan. Keadaan diberikannya opini wajar dengan pengecualian yaitu : a. Bukti kompeten untuk keperluan audit belum mencukupi serta adanya pembatasan ruang lingkup audit oleh klien. b. Auditor yakin bahwa laporan keuangan berisi penyimpangan dari prinsip akuntansi berterima umum yang berdampak material, namun auditor menyimpulkan untuk tidak menyatakan pendapaat tidak wajar. 4. Pendapat tidak wajar (Adverse opinion) Pendapat tidak wajar merupakaan pendapat auditor yang diberikan kepada klien apabila laporan keuangan yang disajikan tidak sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum. 16

10 5. Tidak memberikan pendapat (Disclaimer of opinion) Penolakan pemberian pendapat oleh auditor mencakup 2 kondisi yang menjadi penyebab, yaitu : a. Auditor tidak dapat melaksanakan kegiatan audit yang memadai untuk memungkinkan dalam memberikan pendapat. b. Auditor berada dalam posisi yang memiliki kecendrungan tidak independennya hubungan auditor dengan klien. Lima jenis pendapat auditor tersebut merupakan pendapat yang lumrah diberikan oleh Auditor atas pemeriksaan keuangan pada perusahaan swasta. Pendapat auditor dalam sektor publik yang diberikan atas hasil pemeriksaan keuangan yang dilakukan oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) dijelaskan dalam UU No. 15 tahun Terdapat 4 jenis pendapat (opini) yang dapat diberikan yaitu Wajar Tanpa Pengecualian (WTP), Wajar Dengan Pengecualian (WDP), Tidak Wajar (TW) dan Tidak Memberikan Pendapat (TMP). Opini audit terbaik yang mampu diperoleh Pemerintah Kabupaten/Kota di Provinsi Bali adalah opini audit wajar tanpa pengecualian (WTP) dan opini audit wajar dengan pengecualian (WDP). 2.2 Penelitian Sebelumnya Ada beberapa penelitian terdahulu yang berkaitan dengan penelitian ini, yaitu : 1. Virgasari (2009) yang berjudul hubungan antara opini audit pada laporan keuangan daerah, pendapatan asli daerah (PAD), dan dana alokasi umum 17

11 (DAU) dengan Kinerja keuangan pemerintah daerah. Lokasi penelitian dilakukan pada kabupaten/kota di wilayah Provinsi Jawa Timur. Secara parsial dan simultan hasil pengujian dari penelitian tersebut memberikan kesimpulan bahwa terdapat hubungan positif dan signifikan antara opini audit pada laporan keuangan daerah, PAD, dan DAU dengan Kinerja keuangan pemerintah daerah yang menggunakan konsep value for money. Penelitian Virgasari memberikan hasil yang berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Angelina dkk (2013) dengan variabel yang sama namun lokasi yang berbeda yaitu kabupaten/kota di seluruh Pulau Sumatera. Hasil pengujiannya menunjukkan bahwa opini audit berhubungan negatif signifikan terhadap kinerja keuangan, PAD berhubungan positif signifikan terhadap kinerja keuangan, dan DAU berhubungan negatif signifikan dengan kinerja keuangan. Kedua penelitian ini memberikan hasil yang berbeda berkaitan dengan dengan pengaruh opini audit terhadap kinerja keuangan, sehingga pengaruh variabel tersebut layak untuk diuji kembali. 2. Rukmana (2013) pada penelitiannya yang berjudul "pengaruh pajak daerah, retribusi daerah, dan dana perimbangan terhadap kinerja keuangan Pemerintah Provinsi Kepulauan Riau tahun ". Penelitian Rukmana memberikan hasil bahwa secara parsial pajak daerah dan dana perimbangan berpengaruh secara signifikan terhadap kinerja keuangan, sedangkan retribusi daerah tidak berpengaruh terhadap kinerja keuangan. Terdapat perbedaan hasil penelitian yang dilakukan oleh Rukmana dengan penelitian 18

12 yang dilakukan oleh Wenny (2012) yang berjudul "analisis pengaruh PAD terhadap kinerja keuangan pada pemerintah kabupaten/kota di Provinsi Sumatera Selatan tahun ". Penelitian Wenny menyimpulkan bahwa secara parsial pajak daerah, retribusi daerah, dan hasil perusahaan dan kekayaan daerah tidak berpengaruh signifikan terhadap kinerja keuangan hanya lain-lain pendapatan yang sah yang berpengaruh terhadap Kinerja keuangan pemerintah daerah. Perbedaan yang terjadi dari dua hasil penelitian ini layak untuk diteliti kembali. Maka, dalam penelitian ini variabel yang digunakan adalah pajak daerah, dan retribusi daerah dalam mempengaruhi kinerja keuangan. Pemilihan dua variabel dikarenakan pajak daerah dan retribusi daerah merupakan bagian penerimaan dalam PAD yang paling optimal. 3. Florida (2007) penelitiannya yang berjudul "pengaruh pendapatan asli daerah terhadap kinerja keuangan pemerintah kabupaten/kota di Provinsi Sumatera Utara" menyimpulkan bahwa secara parsial hanya pajak daerah dan retribusi daerah yang dominan mempengaruhi kinerja keuangan pemerintah, sedangkan laba BUMD dan penerimaan lain-lain yang sah tidak dominan berpengaruh terhadap Kinerja keuangan pemerintah daerah kabupaten/kota di Provinsi Sumatera Utara. Secara simultan PAD berpengaruh terhadap kinerja keuangan pemerintah. Batubara (2009) yang meneliti variabel yang sama menyimpulkan bahwa secara parsial pajak daerah, retribusi daerah, dan lain-lain pendapatan daerah yang sah 19

13 berpengaruh terhadap kinerja keuangan pemerintah daerah kabupaten/kota di Provinsi Sumatera Utara tahun Hasil perusahaan dan kekayaan daerah yang dipisahkan tidak menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap kinerja keuangan pemerintah daerah. 4. Julitawati dkk (2012) penelitiannya yang berjudul "pengaruh PAD dan Dana Perimbangan terhadap kinerja keuangan pemerintah kabupaten/kota di Provinsi Aceh" menyimpulkan bahwa secara simultan dan parsial variabel PAD dan Dana Perimbangan memiliki pengaruh terhadap kinerja keuangan yang menggunakan rasio efisiensi. Dijelaskan lebih lanjut dalam penelitiannya bahwa setiap peningkatan PAD akan diikuti dengan meningkatnya Kinerja keuangan pemerintah daerah, sedangkan peningkatan Dana Perimbangan justru menurunkan Kinerja keuangan pemerintah daerah. Pengaruh negatif Dana Perimbangan diasumsikan bahwa dana perimbangan yang tinggi menunjukkan kemandirian keuangan pemerintah daerah yang tergolong lemah karena harus mendanai pemerintahan melalui bantuan dana dari pemerintah pusat maupun pemerintah daerah lainnya. 5. Sesotyaningtyas (2012) dalam penelitiannya yang berjudul "pengaruh leverage, ukuran legislatif, intergovernmental revenue dan pajak daerah terhadap Kinerja keuangan pemerintah daerah" yang dilakukan pada pemerintah kabupaten/kota di Pulau Jawa. Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa secara simultan variabel bebas berpengaruh terhadap kinerja keuangan yang menggunakan rasio efisiensi. Secara parsial hanya 20

14 pajak daerah yang berpengaruh secara signifikan terhadap Kinerja keuangan pemerintah daerah yang menggunakan rasio efisiensi. Dari penjabaran penelitian terdahulu, maka penelitian ini ingin menguji kembali faktor-faktor yang berpengaruh terhadap Kinerja keuangan pemerintah daerah. Penelitian ini menguji kembali pajak daerah, retribusi daerah dan opini audit BPK dalam mempengaruhi Kinerja keuangan pemerintah daerah di Provinsi Bali tahun Kerangka Penelitian Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Virgasari (2009) dengan tetap menggunakan pokok bahasan tentang Kinerja keuangan pemerintah daerah. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah : 1. Penelitian ini dilakukan pada pemerintah daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali mulai tahun Variabel bebas dispesifikasi terfokus pada sisi penerimaan pemerintah daerah yaitu pajak daerah dan retribusi daerah sebagai sumber penerimaan potensial penyumbang PAD. 21

15 Gambar berikut ini menunjukkan hubungan pengaruh antar variabel yang ingin dibuktikan dalam penelitian ini. Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran Pajak Daerah (X1) Retribusi Daerah (X2) Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah (Y) Opini Audit BPK (X3) Dari diagram kerangka berpikir diatas, dapat dijelaskan bahwa penelitian ini ingin membuktikan bahwa Pajak Daerah, Retribusi Daerah, dan Opini Audit dari BPK memiliki pengaruh langsung pada Kinerja keuangan pemerintah daerah kabupaten/kota di Provinsi Bali tahun Rumusan Hipotesis Hipotesis merupakan dugaan sementara dari pokok permasalahan penelitian yang akan diuji kebenarannya (Sugiyono, 2009). Hipotesis dapat dirumuskan berdasarkan teori yang mendukung model penelitian ataupun dari penelitian-penelitian 22

16 sebelumnya. Berdasarkan penelitian sebelumnya maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah : Pengaruh Pajak Daerah terhadap Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 dapat disimpulkan bahwa pajak daerah merupakan salah satu sumber penerimaan daerah yang pemungutannya bersifat memaksa dan harus dimanfaatkan sebesar-besarnya untuk kepentingan masyarakat. Sumber-sumber penerimaan berupa pajak daerah harus dioptimalkan oleh pemerintah daerah guna meningkatkan kekayaan daerah, sehingga pemerintah daerah mampu menyediakan berbagai sarana dan pelayanan umum kepada masyarakat dengan lebih baik. Wenny (2012) menyatakan bahwa kemampuan pemerintah daerah dalam menghasilkan keuangan daerah harus terus dipacu pertumbuhannya guna menghasilkan kinerja yang lebih baik. Pungutan hasil pajak daerah sebagai salah satu sumber penting PAD akan sangat memperlihatkan kinerja keuangan pemerintah daerah Penelitian yang dilakukan oleh Florida (2007) memperoleh hasil bahwa pajak daerah memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kinerja keuangan. Penelitian Rukmana (2013) menunjukkan hasil bahwa pajak daerah berpengaruh signifikan terhadap kinerja keuangan daerah, pengaruh tersebut menunjukkan arah pengaruh yang positif. Berdasarkan uraian tersebut, maka dapat dirumuskan hipotesis. H1 : Pajak Daerah berpengaruh positif terhadap Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah. 23

17 2.4.2 Pengaruh Retribusi Daerah terhadap Kinerja Keuangan Pemerintah Siahaan (2005:6) dalam Rukmana (2013) menjelaskan bahwa retribusi daerah merupakan pungutan daerah sebagai pembayaran atas jasa atau perizinan tertentu yang diberikan oleh pemerintah daerah untuk perorangan ataupun badan. Sama halnya dengan pajak daerah, retribusi daerah merupakan salah satu sumber penerimaan dalam PAD. Semua sumber-sumber kekayaan asli daerah harus mampu digali dan dikembangkan oleh pemerintah daerah untuk memenuhi kebutuhan pembiayaan pembangunan dan pemerintahannya. Semakin optimal pemungautan terhadap retribusi daerah menunjukkan bahwa kemampuan pemerintah daerah dalam menggali sumber PAD semakin baik. Dengan demikian, retribusi daerah akan memberikan berpengaruh terhadap kinerja keuangan pemerintah daerah. Sesuai dengan hasil penelitian dari Florida (2007) yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan dari retribusi daerah terhadap Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah. Batubara (2009) menyimpulkan hasil yang sejalan dengan penelitian Florida (2007) bahwa pajak daerah berpengaruh signifikan terhadp kinerja keuangn pemerintah daerah. Berdasarkan uraian tersebut, maka dapat dirumuskan hipotesis. H2 : Retribusi daerah berpengaruh positif terhadap Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah Pengaruh Opini Audit BPK terhadap Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah 24

18 Opini audit dari BPK menjadi salah satu tolak ukur dalam menilai akuntabilitas suatu pemerintah daerah. Laporan keuangan yang berpredikat wajar tanpa pengecualian (WTP) dan wajar dengan pengecualian (WDP) tidaklah diperoleh dengan mudah, diperlukan komitmen dan motivasi dari semua tingkatan pegawai dalam menyusun laporan keuangan yang mengacu pada standar dan peraturan yang berlaku. Budianto (2012) menyatakan terdapat 4 kriteria untuk memperoleh opini WTP ataupun WDP yaitu kepatuhan terhadap SAP, kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, tingkat pengungkapan serta efektifitas pengendalian intern. Diperolehnya predikat opini WTP atau WDP oleh suatu pemerintah daerah menggambarkan bahwa pemerintah daerah telah berkinerja dengan cukup baik. Semakin wajar opini dari BPK yang diperoleh pada tahun (t), seharusnya menjadi motivasi oleh pemerintah daerah untuk mempertahankan ataupun meningkatkan kinerja pada tahun selanjutnya (t+1). Penelitian yang dilakukan oleh Virgasari (2009) menunjukkan bahwa opini audit BPK berhubungan positif terhadap Kinerja keuangan pemerintah daerah di Provinsi Jawa Timur. Penelitian yang dilakukan oleh Indrarti (2011) menunjukkan bahwa terdapat hubungan antara opini audit BPK dengan kinerja keuangan pemerintah daerah. Berdasarkan uraian tersebut dapat diumuskan hipotesis. H3 : Opini audit BPK berpengaruh positif terhadap Kinerja Keuangan Pemerintah Daerah. 25