BAB II TINJAUAN PUSTAKA. Pengertian pajak menurut Rochmat Soemitro (2002:1)

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Pajak Secara Umum Pengertian Pajak Pengertian pajak menurut Rochmat Soemitro (2002:1) Pajak adalah iuran rakyat kepada Kas Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Dari definisi tersebut, dapat disimpulkan bahwa pajak memiliki unsur-unsur: 1. Iuran dari rakyat kepada Negara. Yang berhak memungut pajak adalah negara. Iuran tersebut berupa uang (bukan barang). 2. Berdasarkan undang-undang. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta iuran pelaksanaannya. 3. Tanpa jasa timbal atau kontraprestasi dari negara yang secara langsung dapat ditunjuk. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. 4. Digunakan untuk membiayai rumah tangga negara, yakni pengeluaranpengeluaran yang bermanfaat bagi masyarakat luas. 5

2 2.1.2 Dasar Hukum Pajak Dasar hukum pajak tercantum dalam Pasal 23 ayat 2 Undang-undang Dasar 1945 menyatakan bahwa Segala pajak untuk kepentingan Negara berdasarkan Undang-undang yang berarti bahwa pengertian tersebut telah disetujui rakyat bersama Pemerintah yang dituangkan kedalam bentuk Undangundang Fungsi Pajak Ada dua fungsi pajak yaitu: 1. Fungsi anggran (budgetair) Pajak sebagai sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran pengeluarannya. 2. Fungsi mengatur (regulerend) Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi Pengelompokan Pajak 1. Menurut golonganya a. Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh : Pajak Penghasilan. 6

3 b. Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai. 2. Menurut sifatnya a. Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan dari Wajib Pajak. Contoh : Pajak Penghasilan. b. Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan dari Wajib Pajak. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. 3. Menurut lembaga pemungutnya a. Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh: Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang mewah, Pajak Bumi dan Bangunan, dan Bea Materai. b. Pajak daerah, yaitu pajak yamg dipungut oleh Pemerintah Daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak daerah terdiri atas : 7

4 Pajak Provinsi, contoh : Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air, dan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. Pajak Kabupaten/Kota, contoh : Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, dan Pajak Penerangan Jalan Sistem Pemungutan Pajak 1. Official Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya : a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus. b. Wajib pajak bersifat pasif. c. Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus. 2. Self Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Ciri-cirinya : 8

5 a. Wewenang untuk menenukan besarnya pajak terutang ada pada Wajib Pajak sendiri, b. Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri pajak yang terutang, c. Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. 3. With Holding System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya: Wewenang menentukan besarnya pajak yang terutang ada pada pihak ketiga, pihak selain fiskus dan Wajib Pajak. 2.2 Pajak Penghasilan Secara Umum Pengertian Pajak penghasilan dan Dasar Hukum pajak Pajak penghasilan adalah pungutan resmi yang ditujukan kepada masyarakat yang berpenghasilan atau penghasilan yang diterima atau yang diperoleh tahun pajak, untuk keperluan Negara dan masyarakat dalam hidup berbangsa dan bernegara sebagai salah satu kewajiban yang harus dilakukan. Dasar hukum Pajak Penghasilan adalah Undang-undang Nomor. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan yang mulai berlaku sejak 1 januari 1984 Undangundang ini telah diubah dengan Undang-undang Nomor. 7 tahun 1991, kemudian 9

6 diubah kembali dengan Undang-undang Nomor. 10 Tahun 1994 dan terakhir diubah dengan Undang-undang Nomor. 17 Tahun Subjek Pajak dan Wajib Pajak (Pasal 2) Pajak Penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam tahun Pajak. Yang menjadi Subjek Pajak adalah: 1.Orang pribadi, yaitu subjek pajak yang bertempat tinggal di Indonesia maupun mereka yang bertempat tinggal di luar Indonesia yang menurut Undang-undang Wajib Pajak. 2.Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak sebagai ahli waris 3.Badan, terdiri dari PT, CV, perseroan lainnya, BUMN/BUMD, dengan nama dan bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga, dan bentuk badan lainnya. 4.Bentuk Usaha Tetap (BUT), yaitu bentuk usaha tetap yang dipergunakan oleh Subjek Pajak luar negeri (baik orang pribadi atau badan) untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia Subjek Pajak Dalam Negeri Subjek pajak dalam negeri yang terdiri dari: 1. Subjek Pajak orang pribadi, yaitu: 10

7 a. Orang pribadi yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari (tidak harus berturut-turut) dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau b. Orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat bertempat tinggal di Indonesia. 2. Subjek Pajak badan, yaitu: Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia. 3. Subjek Pajak warisan, yaitu: Warisan yang belum dibagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak Subjek Pajak Luar Negeri Subjek Pajak luar negeri yang terdiri dari: 1. Subjek Pajak orang pribadi, yaitu: Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan yang: 1) Menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. 2) Dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. 2. Subjek Pajak badan, yaitu: 11

8 Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang: 1) Menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. 2) Dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Subjek pajak dalam negeri menjadi wajib pajak apabila telah menerima atau memperoleh penghasilan. Sedangkan subjek pajak luar negeri sekaligus menjadi Wajib Pajak, sehubungan dengan penghasilan yang diterima dari sumber penghasilan di Indonesia atau diperoleh melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif. Perbedaan wajib pajak dalam negeri dan wajib pajak luar negeri, antara lain adalah: Wajib Pajak Dalam Negeri Dikenakan pajak atas penghasilan baik yang diterima atau diperoleh dari Indonesia dan dari luar Indonesia. Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan netto. Tarif pajak yang digunakan adalah tarif umum (tarif UU PPh pasal 17). Wajib menyampaikan SPT. Wajib Pajak Luar Negeri Dikenakan pajak hanya atas penghasilan yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia. Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan bruto. Tarif pajak yang digunakan adalah tarif sepadam (tarif UU PPh pasal 26). Tidak wajib menyampaikan SPT. 12

9 Yang Tidak Termasuk Subjek Pajak (Pasal 3) Tidak termasuk subjek pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal 2 adalah: 1. Badan perwakilan negara asing. 2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, dan konsulat atau pejabatpejabat lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersamasama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaanya tersebut serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal-balik; 3. Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, dengan syarat: Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota. 4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat bukan warga Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia. 13

10 Objek Pajak (Pasal 4) Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan. Penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan bentuk apapun. Yang termasuk penghasilan adalah: 1. Penggantian imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini. 2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan. 3. Laba usaha 4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk : a. Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal. b. Keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainya karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota. c. Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha. 14

11 d. Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan, kecuali diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Mentri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan, antara pihak-pihak yang bersangkutan. 5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya. 6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan lain karena jaminan pengembalian utang. 7. Dividen, dengan nama dan bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi. 8. Royalti 9. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta. 10. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala. 11. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah. 12. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing. 13. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva. 14. Premi asuransi. 15

12 15. Iuaran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas. 16. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak. Penghasilan tersebut dapat dikelompokan menjadi: 1. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas, seperti gaji, honorarium, penghasilan dari praktek dokter, notaris, aktuaris, akuntan, pengacara, dan sebagainya. 2. Penghasilan dari usaha atau kegiatan. 3. Pengahasilan dari modal atau penggunaan harta, seperti sewa, bunga, dividen, royalti, keuntungan dari penjualan harta yang tidak digunakan, dan sebagainya. 4. Penghasilan lain-lain yaitu penghasilan yang tidak dapat diklasifikasikan ke dalam salah satu tiga kelompok penghasilan di atas, seperti: a. Keuntungan karena pembebasan utang. b. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing. c. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva. d. Hadiah undian. Bagi wajib pajak dalam negeri, yang menjadi objek pajak adalah penghasilan baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia. 16

13 Sedangkan bagi Wajib Pajak Luar Negeri, yang menjadi Objek Pajak hanya penghasilan yang berasal dari Indonesia saja Pengecualian Objek Pemotong PPh (Pasal 4) Tidak termasuk sebagai Objek Pajak adalah: 1. a. Bantuan sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para penerima zakat yang berhak. b. Harta hibah yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil, termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau pengusaha antara pihak-pihak yang bersangkutan. 2. Warisan. 3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau penyertaan modal. 4. Penggantian atau imbalan sehubungan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah. 5. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna. dan asuransi beasiswa. 17

14 6. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, BUMN, atu BUMD, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: a. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan. b. Bagi perseroan terbatas, BUMN dan BUMD yang menerima dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham tersebut. 7. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai. 8. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada angka 7, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. 9. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi. 10. Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5 (lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian izin usaha. 11. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan 18

15 menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut: a. Merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, dan b. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. Pajak Penghasilan Pasal Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23 Ketentuan dalam pasal 23 Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal 21, yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah atau Subjek Pajak dalam negeri, penyelenggaraan kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya Dasar Hukum Pajak Penghasilan Pasal 23 Yang menjadi dasar hukum Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah Pasal 23 Undang-undang Nomor. 7 Tahun 1983 tentang Pajak penghasilan yang telah diubah dengan Undang-undang Nomor. 10 Tahun 1994 dan di ubah kembali dengan Undang-undang Nomor. 17 Tahun 2000 yang menyebutkan bahwa atas penghasilan tersebut di bawah ini dengan nama dan bentuk apapun yang 19

16 dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelengara kegiatan, bentuk usaha tetap atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada wajib pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, di potong pajak oleh pihak yang wajib membayarkannya. Ketentuan ayat ini mengatur pemotongan pajak atas pengahasilan yang termasuk Objek Pajak Penghasilan Pasal 23 dengan nama dan dalam bentuk apapun dibayarkan atau terutang oleh perusahaan atau bentuk usaha tetap yang berada di Indonesia dan dipotong oleh pihak yang wajib membayarnya atau pemberi kerja. Selain itu juga terdapat keputusan Direktorat Jendaral Pajak yang menunjang terhadap pelaksanaan pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 yaitu keputusan Dirjen Pajak Nomor. KEP. 50/PJ/1994 Tahun 1994 tentang penunjukan Wajib Pajak Dalam Negeri tertentu sebagai pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23. Keputusan Menteri Keuangan Nomor. KEP.559/KMK/04/2000 Tahun 2000 yang diganti terakhir dengan keputusan Direktorat Jendral Pajak Nomor. KEP.170/PJ/2002 Tahun 2002 tentang pajak Penghasilan Pasal 23 atas penghasilan dari usaha konstruksi Subjek Pajak Yang Dikenakan Pemotong PPh Pasal 23 Dalam pengertian pajak penghasilan pasal 23 diatas mengimplikasikan bahwa Subjek Pajak penghasilan Pasal 23 adalah mereka yang dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23, wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan 20

17 kegiatan selain yang telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal 21, yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah atau subjek pajak dalam negeri, penyelenggaraan kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya Pemotong PPh Pasal 23 Pemotong PPh Pasal 23 adalah pihak-pihak yang membayarkan penghasilan, yang terdiri atas: 1. Badan pemerintah. 2. Subjek pajak dalam negeri. 3. Penyelenggra kegiatan. 4. Bentuk usaha tetap. 5. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya. 6. Orang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri yang telah mendapat penunjukan dari Direktur Jenderal Pajak untuk memotong pajak PPh pasal 23, yang meliputi: a. Akuntan, arsitek, dokter, notaris, Pejabat pembuat akta tanah (PPAT). Kecuali PPAT tersebut adalah camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas. b. Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan. 21

18 2.3.5 Objek Pemotongan PPh Pasal 23 Penghasilan yang dipotong PPh pasal 23 adalah: 1. Dividen. 2. Bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang. 3. Royalti. 4. Hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong Pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal Bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi. 6. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain yang telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta Pengecualian Objek Pemotong PPh Pasal 23 Penghasilan yang tidak dikenakan pemotong PPh pasal 23 adalah: 1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank. 2. Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi. 3. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, yayasan, atau organisasi yang sejenis, BUMN, atau BUMD, dari penyertaan modal 22

19 pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia. 4. Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksa dana. 5. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut: a. merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang ditetapkan Menteri Keuangan dan, b. Sahamnya tidak diperdagangkan di Bursa Efek Jakarta di Indonesia. 6. Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya. 7. Bunga simpanan yang tidak melebihi batas yang ditetapkan oleh Mentri Keuangan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya Tarif Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 NO Uraian Perhitungan PPh Pasal Dividen. 15% x PB Sifat Pemotongan 2. Bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang. 15% x PB 3. Royalti. 15% x PB 23

20 4. Hadiah dan penghargaan, selain yang telah dipotong PPh pasal 21 ayat (1) huruf e. 15% x PB 5. Bunga simpanan anggota koperasi yang jumlahnya melebihi Rp ,- 15% x PB Final 6. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dngan penggunaan harta khusus kendaraan angkutan darat. 15% x 20 %PB 7. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan persewaan tanah dan/atau bangunan yang telah dikenakan PPh yang bersifat final berdasarkan PP No. 5 Tahun 2002 dan sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta khusus kendaraan angkutan darat. 15% x 40 %PB 8 Persewaan tanah dan/atau bangunan. 10% x PB Final Jasa profesi Jasa konsultan, kecuali konsultan konstruksi. Jasa akuntansi dan pembukuan. Jasa penilai. Jasa aktuaris. Jasa teknik dan jasa manajemen. Jasa perencanaan/desain : Jasa perancang interior dan jasa perancang pertamanan. Jasa perancang mesin dan jasa perancang peralatan. Jasa perancang alat-alat 15% x 50% x PB 15% x 50% x PB 15% x 50% x PB 15% x 50% x PB 15% x 50% x PB 24

21 transportasi/kendaraan. Jasa perancang iklan/logo Jasa perancang alat kemasan 16 Jasa instalasi/pemasangan : Jasa instalasi/pemasangan mesin,listrik/telepon/air/gasac /TV kabel, kecuali dilakukan Wajib Pajak yang ruang lingkup pekerjaannya di bidang konstruksi dan mempunyai izin/sertifikasi sebagai perusahaan konstruksi. Jasa instalasi/pemasangan peralatan. 17. Jasa perawatan/pemeliharaan/ perbaikan : Jasa perawatan/ pemeliharaan/ perbaikan mesin, listrik/ telepon/ air/ gas/ AC/ TV Kabel. Jasa perawatan/ pemeliharaan/ perbaikan peralatan. Jasa perawatan / pemeliharaan/ perbaikan alat-alat transportasi/ kendaraan. Jasa perawatan/ pemeliharaan/ perbaikan banguna,kecuali yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkup pekerjaanya di bidang konstruksi dan mempunyai izin/ sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi. 18. Jasa pengeboran (jasa drilling) di bidang penambangan migas kecuali yang dilakukan oleh BUT. 19. Jasa penunjang di bidang penambangan migas. 20. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas. 25

22 Jasa penunjang di bidang penerbangan dan Bandar udara. Jasa penebangan hutan termasuk land clearing. Jasa limbah. Jasa maklon. pengolahan/pembuangan Jasa rekruitmen/penyediaan tenaga kerja. Jasa perantara Jasa di bidang perdagangan suratsurat berharga, kecuali yang dilakukan oleh BEJ, BES, KSEI dan KPEI. 28. Jasa kustodion/ penyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan KSEI dan tidak termasuk sewa gudang yang telah dikenakan PPh final berdasarkan PP Nomor 5 Tahun Jasa telekomunikasi yang bukan untuk umum. Jasa pengisian sulih suara (dubbing) dan/atau mixing film. Jasa pemanfaatan informasi di bidang teknologi, termasuk jasa internet. 32. Jasa sehubungan dengan software komputer, termasuk perawatan/pemeliharaan dan perbaikan. 33. Jasa pelaksanaan kostruksi termasuk jasa perawatan/ pemeliharaan/ perbaikan bangunan, 15% x 13.33% x PB 26

23 jasa instalasi/pemasangan mesin, listrik/telepon/air/gas/ac/tv Kabel, sepanjang jasa tersebut dilakukan Wajib Pajak yang ruang linkup pekerjaanya di bidang konstruksi dan mempunyai izin/ sertifikasi senagai pengusaha konstruksi. (2% x PB) Final Jasa perencanaan konstruksi. 34. Jasa pengawasan konstruksi. 15% x 26.67% x PB (4% x PB) Final 35. Jasa pembasmian hama dan jasa pembersihan. 15% x 26.67% x PB (4% x PB) Final 36. Jasa catering. 15% x 10% x PB Jasa selain jasa jasa tersebut di atas yang pembayarnya dibebankan pada APBN atau APBD. 15% x 10% x PB 15% x 10% x PB Ket: PB =Penghasilan Bruto 2.4 Pajak Penghasilan Pasal 23 Atas Jasa Konstruksi Menurut Peraturan Pemerintah Nomor. 73 tahun 1996 tentang Pajak Penghasilan atas jasa konstruksi dan jasa konsultan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1996 Nomor 112, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3664) sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor (Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4057) Pada penjelasan pasal 1 menyebutkan. jasa konstruksi adalah layanan jasa konsultansi perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultansi pengawasan konstruksi 27

24 Adapun pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan perencanaan dan atau pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata lingkungan masingmasing beserta kelengkapannya, untuk mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik lain. Sedangkan untuk tarif pemotong yang telah diatur dengan Undangundang Nomor 17 Tahum 2000 Pasal 23 telah ditetapkan tarif pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas jasa konstruksi yang dikredit pajakan adalah sebagai berikut : a. Jasa pelaksanaan konstruksi 15% x 13.33% x Penghasilan Bruto. b. Jasa perencanaan konstruksi 15% x x Penghasilan Bruto. c. Jasa pengawasan konstruksi 15% x x Penghasilan Bruto. Sedangkan untuk tarif pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 yang bersifat final sebagaimana telah diatur oleh Peraturan Pemerintah Pasal Nomor 140 Tahun 2000 adalah sebagai berikut: a. 2% dari jumlah bruto yang diterima wajib pajak penyedia jasa pelaksanaan konstruksi. b. 4% dari jumlah bruto yang diterima wajib pajak penyedia jasa perencanaan konstruksi. c. 4% jumlah bruto yang diterima wajib pajak penyedia jasa pengawasan konstruksi. 28

25 2.5 Saat Terutang, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal Saat Terhutang PPh Pasal 23 pada bulan dilakukan pembayaran atau pada bulan terhutangnya penghasilan yang bersangkutan yang dimaksud dengan saat terhutangnya penghasilan yang bersangkutan adalah saat pembebanan sebagai biaya oleh pemotong pajak sesuai dengan metode pembukuan yang dianutnya. 2. Penyetoran PPh Pasal 23 harus disetorkan oleh pemotong pemotong pajak selambatlambatnya tanggal 10 (sepuluh) bulan takwim berikutnya setelah bulan saat terhutang pajak. 3. Pelaporan Pelaporan dengan cara menyampaikan surat pemberitahuan (SPT) masa ke KPP tempat pemotong pajak terdaftar, selambat-lambatnya 20 hari setelah masa pajak berakhir. Pemotong pajak harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 23 kepada orang pribadi atau badan yang telah dipotong PPh Pasal Pelaksanaan Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 23 Penyetoran PPh Pasal 23 sesuai dengan Surat Keputusan Menteri Keuangan 251/KMK.64/1995, pajak yang telah dipotong selama sebulan takwin dijumlah kemudian disetor dengan Surat Setoran Pajak (SSP) adalah sebagai berikut: 29

26 a. Nama, alamat dan NPWP diisi sesuai dengan data pemotong sebagai penyetor pajak. b. Surat Setoran Pajak (SSP) ditanda tangani oleh pemotong sebagai penyetor pajak c. Surat Setoran Pajak (SSP) dibuat rangkap 5 (lima) terdiri dari: Lembar ke-1: Untuk PT. Promits (selaku pemotong pajak sebagai bukti pembayaran) Lembar ke-2: Untuk KPP melalui KPKN Lembar ke-3: Untuk dilapor oleh pemotong pajak ke KPP Cibeunying Lembar ke-4: Untuk bank persepsi atau kantor pos dan giro. Lembar ke-5: Untuk arsip wajib pungut atau pihak lain. Batas penyetoran tanggal 10 bulan takwin berikutnya setelah berakhirnya masa pajak Pelaksanaan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23 Pelaporan PPh Pasal 23 wajib pajak dapat menggunakan Surat Pemberitahuan (SPT) masa pajak penghasilan pasal 23 atau 26 dengan melampirkan: d. Daftar Bukti Pemotongan PPh Pasal 23 lembar-2 e. Surat Setoran Pajak lembar ke-3 f. Bukti Pemotongan PPh Pasal 23 lembar ke-2 Batas pelaporan pajak selambat-lambatnya yaitu 20 bulan berikutnya. 30