Akuntansi Untuk Perusahaan Dagang (Accounting for Merchandising Enterprises)

Transkripsi

1 Akuntansi Untuk Perusahaan Dagang (Accounting for Merchandising Enterprises) Ciri perusahaan dagang (Characteristic of Merchandising Enterprises) 1. Aktivitasnya yaitu menghasilkan pendapatan yang melibatkan purchases dan sales barang dagang. 2. Tidak melakukan proses produksi 3. Tidak menjual jasa 4. Memungkinkan adanya retur barang Sistem Persediaan Barang Dagang (Merchandise Inventory Systems) Ada 2 sistem pencatatan akuntansi untuk merchandise, yaitu: 1. Sistem persediaan perpetual (Perpetual Inventory System) 2. Sistem persediaan periodik (Periodic Inventory System) Dalam Perpetual Inventory System, setiap transaksi purchases and sales dicatat pada perkiraan Merchandise Inventory. Maka jumlah Merchandise available for sale dan jumlah yang telah dijual secara terus menerus tercantum dalam catatan merchandise inventory. Dalam Periodic Inventory System catatan merchandise tidak memperlihatkan jumlah Merchandise available for sale atau yang telah dijual sepanjang periode tersebut. Untuk itu disiapkan perhitungan secara fisik atas persediaan yang masih tersisa pada akhir periode akuntansi yang disebut stock opname. Stock Opname ini digunakan untuk menentukan Cost dari merchandise yang tersisa pada akhir periode dan Cost of Merhandise Sold selama periode yang bersangkutan. Akuntansi Untuk Pembelian (Accounting For Purchases) Dalam perpetual inventory system, setiap transaksi purchases dicatat pada perkiraan Merchandise Inventory. Sedangkan jika memakai periodic inventory system, setiap transaksi purchases di catat pada perkiraan Purchases atau Purchases of Merchandise Contoh purchases secara tunai dan Credit baik menggunakan Periodic Inventory System dan Perpetual Inventory System. Contoh purchases secara tunai: PT Bunga membeli Merchandise secara tunai dari PT Mawar sebesar Rp Purchases Cash Merchandise Inventory Cash

2 Contoh purchases secara Credit: PT Bunga membeli Merchandise secara Credit dari PT Mawar sebesar Rp Purchases Account Payable Merchandise Inventory Account Payable Potongan Pembelian (Purchases Discounts) Ketentuan yang disetujui antara Buyer dan Seller mengenai kapan pembayaran untuk merchandise disebut Syarat Kredit (Credit Term) Jika pembayaran dilakukan begitu barang diserahkan, syarat itu disebut Tunai (Cash) atau Kontan bersih (Net Cash) Sebaliknya kelonggaran pembayaran dalam waktu tertentu yang diberikan kepada buyer, disebut periode kredit (credit period) Contoh syarat kredit : 2/10, n/30 Artinya: Credit Period yang diberikan adalah selama 30 hari, tapi kepada buyer akan diberikan potongan sebesar 2% dari jumlah faktur, jika pembayarannya dilakukan dalam waktu 10 hari. Contoh pembelian dengan adanya potongan pembelian Jan 01 PT Bunga membeli Merchandise dari PT Mawar seharga Rp , dengan syarat pembayaran 2/10, n/30. Jan 01 Purchases Account Payable Jan 01 Merchandise Inventory Account Payable Jan 11 PT Bunga membayar hutangnya kepada PT Mawar atas transaksi tgl 01 jan. Jan 11 Account Payable Purchases Discount (2% * ) 300 Cash ( ) Jan 11 Account Payable Merchandise Inventory (2% * ) 300 Cash ( ) Penjelasan: Periode potongan dari tanggal pembelian s/d tanggal 11 januari. Karena PT Bunga membayar masih dalam periode potongan, maka PT Bunga mendapatkan Purchases Discount.

3 Tapi jika PT Bunga melakukan pembayarannya tanggal 31 jan, maka jurnalnya: Jan 31 Account Payable Cash Penjelasan: Karena pembayaran yang dilakukan oleh PT bunga melebihi periode potongan, maka hilanglah kesempatan PT Bunga untuk purchases discount. Retur dan Pengurangan Pembelian (Purchases Return and Allowance) Bila barang dagang dikembalikan (retur pembelian) atau diperlukan penyesuaian harga (pengurangan pembelian), Buyer menghubungi Seller secara tertulis yang dinyatakan dalam surat atau menggunakan formulir nota debet (Debit Memorandum). Debit Memorandum artinya, mendebet perkiraan Account Payable oleh buyer. Dengan mendebet perkiraan Account Payable, menyebabkan jumlah Account Payable Buyer menjadi berkurang karena normal balance daripada Account Payable di sebelah Credit. Debitor dapat memakai salinan Debit Memorandum sebagai dasar untuk membuat jurnal retur atau menunggu konfirmasi dari Seller, yang biasanya dalam bentuk Credit Memorandum. Contoh purchases dengan Purchases Return and Allowance Jan 01 PT Bunga membeli Merchandise dari PT Mawar seharga Rp , dengan syarat pembayaran 2/10, n/30 Jan 01 Purchases Account Payable Jan 01 Merchandise Inventory Account Payable Jan 03 PT Bunga mengembalikan barangnya yang rusak kepada PT Mawar, dengan membawa debit memorandum No 18, sebesar Rp Jan 03 Account Payable Purchases Return and Allowance Jan 03 Account Payable Merchandise Inventory Jan 11 PT Bunga membayar hutangnya kepada PT Mawar Jan 11 Account Payable Purchases Discounts 240 Cash

4 Jan 11 Account Payable Purchases Discounts 240 Cash Tapi jika PT Bunga membayarnya tanggal 31 jan, maka jurnalnya: (Periodic and Perpetual) Jan 31 Account Payable Cash Akuntansi Untuk Penjualan (Accounting For Sales) Pencatatan Sales of merchandise yang dipelajari sekarang memakai periodic inventory system dan perpetual inventory system. Dalam sistem periodik, setiap terjadi transaksi Sales, dicatat dalam perkiraan Sales atau lengkapnya Sales of Merchandise Contoh Sales secara tunai dan kredit yaitu: Contoh Sales secara tunai: Pada tanggal 17 maret PT Melati menjual Merchandise kepada PT Mawar secara tunai sebesar Rp dan diasumsikan Cost of Merchandise Sold sebesar Rp Mar 17 Cash Sales Mar 17 Cash Sales Mar 17 Cost of Merchandise Sold * Merchandise Inventory * cost of Merchandise Sold = Harga Pokok barang yang dijual / Harga Pokok Penjualan Contoh Sales secara kredit: Pada tanggal 17 maret PT Melati menjual Merchandise kepada PT Mawar secara kredit sebesar Rp Mar 17 Account Receivable Sales Mar 17 Account Receivable Sales Mar 17 Cost of Merchandise Sold Merchandise Inventory

5 Penjualan yang dibayar dengan kartu kredit yang dikeluarkan bukan oleh bank (misalnya American Express) umumnya harus dilaporkan secara periodik kepada perusahaan yang mengelola kartu kredit sebelum dapat dicairkan menjadi uang tunai. Penjualan semacam ini menimbulkan Account Receivable dari pengelola kartu kredit. Contoh: Penjualan yang pembayarannya dengan kartu kredit bukan bank, sebesar Rp dilakukan dengan cost of Merchandise sold sebesar Rp dan dilaporkan kepada perusahaan yang mengeluarkan kartu kredit pada tanggal 20 januari. Pada tanggal 27 januari, perusahaan pengelola kartu kredit memotong ongkos jasa sebesar Rp dan mengirimkan uang sebesar Rp Jan 20 Account Receivable Sales Jan 27 Cash Service Charge on Bank Account Receivable Jan 20 Account Receivable Sales Jan 20 Cost Of Merchandise Sold Merchandise Inventory Jan 27 Cash Service Charge on Bank Account Receivable Potongan Penjualan (Sales Discounts) Kadang-kadang Seller memberikan Discount kepada Buyer. Discount yang diterima buyer karena pembayaran faktur dilakukan lebih awal, bagi Seller disebut potongan penjualan (Sales Discounts) Contoh: PT Bakti menjual barang dagangannya pada PT Makmur sebesar Rp dengan Cost of Merchandise Sold sebesar Rp dengan syarat kredit 2/10, n/30 pada tanggal 1 maret Pada tanggal 11 maret 1995, PT Bakti menerima pembayaran dari PT Makmur atas transaksinya tertanggal 1 maret Journal Mar 01 Account Receivable Sales Mar 11 Cash ( ) Sales Discount ( *2%) Account Receivable

6 Mar 01 Account Receivable Sales Mar 01 Cost of Merchandise Sold Merchandise Inventory Mar 11 Cash ( ) Sales Discount ( *2%) Account Receivable Jika PT Bakti menerima pembayaran dari PT Makmur tanggal 31 maret, maka (Periodic dan Perpetual) Mar 31 Cash Account Receivable Retur Dan Pengurangan Penjualan (Sales Return And Allowances) Merchandise yang telah terjual mungkin saja dikembalikan oleh buyer (Sales return) atau juga, karena barangnya cacat maka kepada buyer diberikan pengurangan harga (Sales Allowances). Jika terjadi return, maka seller akan membuat nota kredit (credit memorandum) kepada buyer, dimana dalam credit memorandum tersebut dicantumkan alasan pengkreditan tersebut. Contoh: PT Bakti menjual barang dagangannya pada PT Makmur sebesar Rp , dengan Cost of Merchandise Sold sebesar Rp , syarat kredit 2/10, n/30 pada tanggal 1 maret Tanggal 5 maret PT Makmur mengembalikan barang yang dibelinya karena barang yang diterimanya ada yang cacat sebesar Rp Pada tanggal 11 maret 1995, PT Bakti menerima pembayaran dari PT Makmur atas transaksinya tertanggal 1 maret Journal Mar 01 Account Receivable Sales Mar 05 Sales Return and Allowance Account Receivable Mar 11 Cash ( ) Sales discount ( ) * 2% Account Receivable Mar 01 Account Receivable Sales Mar 01 Cost of Merchandise Sold Merchandise Inventory Mar 05 Sales Return and Allowance Account Receivable

7 Mar 11 Cash ( ) Sales discount ( ) * 2% Account Receivable Tapi jika PT Bakti menerima pembayaran dari PT Makmur tanggal 31 maret, maka: (Periodic dan Perpetual) Mar 31 Cash ( ) Account Receivable Biaya Transportasi (Transportation Cost) Syarat perjanjian antara Buyer dan Seller meliputi ketentuan: 1. Bilamana kepemilikan (hak) barang berpindah ke pihak buyer 2. Pihak mana yang menanggung biaya pengiriman barang dagang kepada Buyer Jika kepemilikan berpindah ke Buyer ketika Seller menyerahkan barang dagang kepada perusahaan pengiriman, maka pihak Buyer-lah yang menanggung biaya pengiriman, dan syarat ini disebut franko gudang penjual (FOB Shipping Point) Jika kepemilikan berpindah kepada pihak Buyer ketika barang dagang diterima oleh Buyer, maka Seller-lah yang akan membayar biaya transportasi, dan syarat ini di sebut Franko Gudang Pembeli (FOB Destination). FOB Destination berarti penjual mengantar barang sampai ke gudang Buyer dan Seller membayar biaya pengangkutan. Syarat pengiriman FOB Shipping Point FOB Destination Kepemilikan (hak) berpindah ke Buyer ketika barang diserahkan kepada diserahkan kepada dagang... pengirim Buyer Biaya transportasi dibayar oleh Buyer Seller Contoh: Pada tanggal 10 juni, PT Dunia membeli barang dari PT Bola, secara kredit seharga Rp , dengan cost of merchandise sold sebesar Rp , syarat FOB Shipping Point, 2/10, n/30, dengan the transportation cost yang dibayar di muka oleh Seller sebesar Rp yang ditambahkan ke faktur. Journal (Buyer PT Dunia) Jun 10 Purchases Transportation in Accounts Payable Jun 20 Accounts Payable Cash ( ) Purchases Discounts ( * 2%) Jun 10 Merchandise Inventory Accounts Payable Jun 20 Accounts Payable Cash Merchandise Inventory

8 Journal (Seller PT Bola) Jun 10 Account Receivable Sales Cash Jun 20 Cash Sales Discount Account Receivable Jun 10 Account Receivable Sales Jun 10 Account Receivable Cash Jun 10 Cost of Merchandise Sold Merchandise Inventory Jun 20 Cash Sales Discount Account Receivable Pajak Penjualan (Sales Taxes) Sales Taxes ini terhutang pada saat terjadi transaksi penjualan, tanpa memandang syarat penjualan tersebut. Dalam penjualan tunai, seller langsung memungut pajak penjualan. Sedangkan sales dilakukan secara kredit, pajak penjualan dibebankan kepada buyer. Contoh: Sales secara kredit sebesar Rp dan terkena pajak penjualan sebesar 10%. Account Receivable Sales PPN keluaran Secara periodik, jumlah PPN keluaran tersebut disetorkan ke kantor Instansi pajak.

9 Harga Pokok Penjualan (Barang Yang Terjual) (Cost of Merchandise Sold) Bila perusahaan menggunakan Periodic Inventory System, maka bentuk Perhitungan dari Cost of Merchandise Sold yaitu: Merchandise Inventory, jan x Xx Purchases xx less: Pruchases Return and allowance xx Purchases Discounts xx + xx - Net Purchases xx Add Transportation in xx + Cost of Merchandise Purchases xx + Merchandise available for sale Xx Less merchandise inventory des 31, 199x xx - Cost of Merchandise Sold Xx Penyesuaian Persediaan Barang Dagang (Merchandise Inventory Adjustment) Income Summary xx Merchandise Inventory Merchandise Inventory xx Income Summary Xx Xx Income Statement for Merchandising Enterprise Ada 2 format yang lazim digunakan untuk menyiapkan Income Statement untuk perusahaan dagang yaitu: 1. Bentuk bertahap (multiple-step form) 2. Bentuk langsung (single-step form) Multiple-Step Form Multiple-Step Income Statement memuat beberapa bagian yaitu: Pendapatan dari penjualan (Revenue from Sales) Jumlah yang dibebankan kepada customer untuk merchandise yang dijual baik cash dan on account (kredit). Sales Return and allowance dan sales discounts dikurangkan dari jumlah ini untuk mendapatkan net sales. Harga Pokok Penjualan (Cost of Good Sold / Cost of Merchandise Sold) Cost dari barang dagang yang dijual selama periode tersebut atau disebut juga sebagai Cost of Merchandise Sold. Laba Kotor (Gross Profit) Kelebihan net sales setelah dikurangi dengan cost of merchandise sold disebut gross profit. Kadang disebut sebagai gross profit on sales atau gross marjin Beban Operasi (Operating Expense) Operating Expense untuk perusahaan dagang secara umum diklasifikasikan menjadi 2 bagian yang terpisah yaitu: Beban penjualan (selling expenses) Expenses yang timbul secara langsung dalam rangka selling of merchandise

10 Contoh salespersons salares, store supplies used, depreciation of store equipment, advertising Beban administrasi (Administrative expenses) atau beban umum (general expenses) Expense yang timbul dalam administration atau general operation perusahaan. Contoh : office salaries, depreciation of office equipment, office supplies used. Laba dari Operasi (Income from Operations) Kelebihan gross profit terhadap total operating expense disebut income form operations atau operating income Bila operations expense lebih besar daripada gross profit maka kelebihan tersebut disebut loss from operations Pendapatan lain-lain dan beban lain-lain (Other Income and Other Expense) Revenue dari sumber di luar aktivitas operasi yang utama disebut Other Income Contoh: Income form interest, rent, dividends, and gains resulting from the sale of plant assets. Sedangkan Expenses yang tidak dapat dikaitkan langsung dengan operations disebut Other Expense Contoh: Losses incurred in the disposal of plant assets Laba Bersih (net income) Angka terakhir pada income statement disebut net income atau net loss Hal ini merupakan kenaikan bersih (atau penurunan bersih) terhadap owners equity sebagai akibat dari aktivitas penciptaan laba selama periode bersangkutan. Single-Step Form Dalam single-step income statement hasil penjumlahan semua expenese dikurangkan sekaligus dari hasil penjumlahan semua revenues. Contoh Financial Statement for Merchandising Enterprise (Periodic System) Trial Balance PT ABC dapat dilihat dibawah ini yaitu: Account Title Amount Account Title Amount Cash Sales Notes Receivable Sales Return & Allowance Account Receivable Sales Discounts Merchandise Inventory Purchases Store Supplies Purchases Discounts Office Supplies Sales Salaries Expense Prepaid Insurance Advertising Expense Land Depr. Expense Store Equipment - Building Insurance Expense Selling - Accumulated Depreciation Building Store Supplies Expense - Office Equipment Miscellaneous Selling Expense Accumulated Depr. Office Quipment Office Salaries Expense Store Equipment Heating and Lighting expense Accumulate Depr. Store Equipment Depr. Expense Building - Account Payable Depr. Expense Office Equipment - Salaries Payable - Insurance Expense General - Notes Payable Office Supplies Expense - Capital Stock Miscellaneous General Expense Retained Earning Interest Revenue 7.200

11 Dividend Interest Expense Income Summary - Data-data yang diperlukan untuk penyesuaian perkiraan PT ABC diringkas sebagai berikut: Merchandise Inventory 31 desember Inventory of Supplies 31 desember 1994: Store Supplies Office Supplies Insurance Expired selama tahun 1994: Store Equipment Office Equipment and Building Depreciation selama tahun 1994 adalah: Building Office Equipment Store Equipment Salaries Accrued on 31 desember 1994: Sales Salaries Office Salaries

12 Journal Date Description P/R Debit Credit Adjusting Entries Des-31 Income Summary Merchandise Inventory Des-31 Merchandise Inventory Income Summary Des-31 Store Supplies Expense Store Supplies Des-31 Office Supplies Expense Supplies Expense Des-31 Insurance Expense Selling Insurance Expense General Prepaid Insurance Des-31 Depr. Expense Building Accumulation Depr. Building Des-31 Depr. Expense Office Equipment Accumulation Depr. Office Equipment Des-31 Depr. Expense Store Equipment Accumulation depr. Store Equipment Des-31 Sales Salaries Expenese Office Salaries Expense 744 Salaries Payable 2.304

13 PT ABC WorkSheet Account Title Trial Balance Adjustment Adjusted Trial Balance Income Statement Balance Sheet Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit Cash Notes Receivable Account Receivable Merchandise Inventory Store Supplies Office Supplies Prepaid Insurance Land Building Acc. Depreciation Building Office Equipment Acc. Depr. Office Quipment Store Equipment Acc. Depr. Store Equipment Account Payable Salaries Payable Notes Payable Capital Stock Retained Earning Dividend Income Summary Sales Sales Return & Allowance Sales Discounts Purchases

14 Purchases Discounts Sales Salaries Expense Advertising Expense Depr. Exp. Store Equipment Insurance Expense Selling Store Supplies Expense Miscellaneous Selling Expense Office Salaries Expense Heating and Lighting expense Depr. Expense Building Depr. Exp. Office Equipment Insurance Expense General Office Supplies Expense Miscellaneous General Expense Interest Revenue Interest Expense Net Income Total

15 PT ABC Income Statement For Month Ended, Dec Sales Sales Return & Allowances Sales Discounts Net Sales Cost of Merchandise Sold: Merchandise Inventory, jan Purchases Purchasese discounts Net Purchases Merchandise available for sale Merchandise inventory, Dec Cost of Merchandise Sold Gross profit Operating Expenses: - Selling Expenses: Sales Salaries Expense Advertising Expense Depr. Exp. Store Equipment Insurance Exp. Selling Store Supplies Expense Miscellaneous Selling - Expenses Total Selling Expense Administrative and General Expenses: Office Salaries Expense Heating and Lighting Expense Depr. Exp. Building Depr. Exp. Store Equipment Insurance General Expense Office Supplies Expense Miscellaneous General Expense Total Administrative & General Exp Total Operating Expense Income from Operation Other Income and Expense: Interest Revenue Interest Expense Net Income

16 PT ABC Statement of Retained Earning For Month Ended, dec 31 19xx Retaiend Earning, Jan Net Income Less : Dividend Increase Retained Earning Retained Earning, Dec

17 PT ABC Balance Sheet 31 December 1994 Assets Current Assets: Cash Notes Receivable Account Receivable Merchandise Inventory Store Supplies Office Supplies 960 Prepaid Insurance Total Current Assets Plants Assets: Land Building Less Acc. Depr. Building Office Equipment Less Acc. Depr Office Equipment Store Equipment Less Acc. Depr Store Equipment Total Plants Assets Total Assets Liabilities Current Liabilities: Account Payable Salaries Payable Total Current Liabilities Long-term Liabilities: Note Payable Total Liabiilties Stockholder Equity Capital Stock Retained Earning Total Stockholder Equity Total Liabilities and Stockholder Equity

18 Journal Date Description P/R Debit Credit Closing Entries Des-31 Sales Purchases Discount Interest Revenue Income Summary Des-31 Income Summary Retur & Pengurangan Penjualan Sales Discount Purchases Sales Salaries Expense Advertising Expense Depr. Exp. Store Equipment Insurance Expense Selling Store Supplies Expense Miscellaneous Selling Expense Office Salaries Expense Heating and Lighting expense Depr. Expense Building Depr. Exp. Office Equipment Insurance Expense General Office Supplies Expense Miscellaneous General Expense Interest Expense Des-31 Income Summary Retained Earning Des-31 Retained Earning Dividen Date Description P/R Debit Credit Reversing Entries Jan-01 Salaries Payable Selling Salaries Expense Office Salaries Expense 744