PENGERTIAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI METODE EQUITY

Transkripsi

1 PENGERTIAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI METODE EQUITY Pemilikan 20% - 50%, disarankan untuk menggunakan metode ekuitas. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitupemilikan lebih dari 50% dapat menggunakan metode ekuitas juga. Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi. KONSEP DASAR METODE EQUITY Konsep dasar metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi Induk Perusahaan terhadap Anak Perusahaan sebagai sesuatu penyertaan modal sehingga jika aktiva bersih Anak Perusahaan berubah karena kegiatan operasionalnya, secara otomatis akan menyebabkan perubahan pada nilai investasi induk Perusahaan. PROSEDUR PENCATATAN INVESTASI METODE EQUITY Jika Laba maka perusahaan induk akan mencatat mendebit rekening Investasi Saham Pada Perusahaan Anak dan mengkredit Laba Yang Ditahan. Sedangkan jika Rugiperusahaan induk akan mendebit Laba Yang Ditahan dan mengkredit Investasi Saham Pada Perusahaan Anak. Teknik dan Prosedur Konsolidasi 1. Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account) Suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak ) untuk satu transaksi yang sama 2. Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Digunakan untuk mempermudah penyusunan laporan keuangan. Contoh Kasus Berikut ini adalah neraca PT Sinar dan PT Abadi pada tanggal 1 Maret 2013 setelah PT Sinar membeli 85% saham PT Abadi yang beredar dengan harga Rp

2 Pada tanggal 23 Desember 2013, PT Abadi mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp sedangkan realisasi pembayaran deviden baru terjadi pada tanggal 30 Desember selama tahun buku PT Sinar memperoleh laba Rp dan PT Abadi Rp Buatlah : jurnal yang diperlukan dan kertas kerja laporan konsolidasi jurnal

3 Kas PT Sinar : = Kas PT Abadi : = Inv.Saham PT Abadi : = LYD PT Sinar : = LYD PT Abadi : = KHPDNB (Goodwill) : (85% * ) = Jurnal Eliminasi dan Penyesuaian : Modal Saham PT Abadi Agio Saham LYD PT Abadi KHPDNB (Goodwill) Inv.Saham PT Abadi Jurnal pada saat membeli saham 1 April Modal Saham PT Abadi Agio Saham PT Abadi LYD PT Abadi Goodwill Inv.Saham PT Abadi

4 LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASI Dalam hal pencatatan Investasi Saham pada perusahaan anak, selalu diadakan penyesuaian terhadap adanya perubahan (perkembangan) yang terjadi dalam perusahaan anak, sehingga rekening Investasi Saham senantiasa mengikuti perkembangan yang terjadi pada perusahaan anak maka prosedur pencatatan itu disebut Metode Equity. Hal-hal penting yang harus diperhatikan dalam prosedur pencatatan terhadap investasi saham pada perusahaan anak dengan menggunakan metode equity adalah : 1. Rugi dan Laba bersih dari perusahaan anak Keuntungan yang didapat dan rugi yang diderita berakibat terjadinya perubahan/perkembangan perusahaan anak, maka terhadap keuntungan yang diperoleh dan atau rugi yang diderita oleh perusahaan anak, harus diakui dan dicatat oleh perusahaan induk. Untuk keuntungan : Investasi Saham pada Perusahaan Anak

5 (D), dan Pendapatan dari Perusahaan Anak (K). Rugi : Kerugian dari Perusahaan Anak (D), dan Investasi Saham pada Perusahaan Anak (K). 1. Dividen yang dibagikan oleh Perusahaan Anak Dilihat dari segi perusahaan anak, pembagian dividen ini akan berakibat kurangnya saldo Laba Yang Ditahan di satu pihak dan menaikkan jumlah hutang lancar (dalam hal pembayarnnya tidak dilakukan bersamaan dengan pengumuman pembagian dividen) atau mengurangi jumlah uang kas (dalam hal pembayarannya dilakukan tunai) di pihak yang lain. Dengan adanya pembagian dividen ini, perubahan yang terjadi pada perusahaan induk ialah perubahan bentuk kekayaan (aktiva) yang semula berupa hak atas laba pada perusahaaan anak (yang tercemin dalam rekening Investasi Saham Perusahaan Anak ) ke dalam bentuk kekayaan (aktiva) yang lain ( Piutang Dividen atau Kas ). Modifikasi Metode Equity Di mana perusahaan induk mencatat dan mengakui bagian atas laba atau rugi perusahaan anak yang ditampung dalam rekening Investasi Saham dan mengakui pembagian deviden dari perusahaan anak sebagai realisasi dari/pencarian dari sebagian Investasi/Penanaman Modal pada perusahaan anak di sebut dengan metode yang konvensional. Dari segi ekonomis, laba yang didapat oleh perusahaan anak juga harus diakui dan tercermin dalam laporan keuangan perusahaan induk. Prosedur yang merupakan suatu modifikasi tersebut disebut sebagai Prosedur Penilaian oleh karena pencatatan yang dipakai didasarkan atas penilaian. Hutang Piutang Antar Perusahaan Afiliasi Di dalam neraca yang dikonsolidasikan tidak lagi dibenarkan melaporkan hak-hak dari perusahaan yang satu atas perusahaan yang lain yang berafiliasi atau sebaliknya kewajiban-kewajiban dari suatu perusahaan kepada perusahaan lain yang berafiliasi tersebut.saldo rekening-rekening timbal balik yang timbul dapat berasal dari transaksi-transaksi penjualan, pemberian uang muka/piutang di antara perusahaan afiliasi, pengumuman/pembagian dividen oleh perusahaan anak dll. Saldo rekening-rekening timbal balik tersebut, harus dieliminassi dalam neraca konsolidasi. Masalah Eliminasi terhadap Wesel Tagih dan atau Wesel Bayar yang telah Didiskontokan Dari sebagai satu kesatuan usaha bagi perusahaan-peusahaan yang berafiliasi, dengan didiskontokannya wesel tersebut berarti timbulnya kewajiban untuk membayar wesel tersebut pada saat jatuh tempo kepada pihak di luar perusahaan afiliasi. Oleh sebab itu proses penyusunan Neraca Konsolidasi mengikuti ketentuan sbb: 1. Menghapuskan rekening-rekening Wesel Bayar pada perusahaan afiliasi 2. Menghapuskan rekening Wesel Tagih Yang Didiskontokan dengan rekening lawan Wesel Bayar yang berarti timbulnya kewajiban pada pihak luar. Masalah Penyesuaian dan Koreksi sebelum Penyusunan Neraca Konsolidasi 1. Tidak dipercayanya oleh salah satu pihak dari perusahaan-perusahaan yang berafiliasi terhadap informasi keuangan tertentu.

6 2. Adanya pos-pos yang masih dalam proses, sehingga suatu informasi telah dicatat oleh satu pihak akan tetapi belum dicatat oleh pihak yang lain berhubung dengan faktor waktu. Sebagai contoh, pada akhir periode perusahaan anak telah mengumumkan adanya pembagian deviden dan dilaporkan di dalam neracanya sebagai Hutang Deviden. Jika neraca perusahaan induk pada akhir periode yang sama tidak melaporkan adanya Piutang Deviden atas bagian devidennya pada perusaahaan anak berarti bahawa neraca perusahaan induk tersebut belum lengkap. Dalam hal penyesuaian cukup dilakukan dalanm Daftar Lajur Penyesuaian Neraca Konsolidasi. Hal ini disebabkan informasi tersebut pada akhirnya nanti akan dicatat dan dilaporkan pula pada buku-buku perusahaan bersangkutan apabila informasi itu sudah sampai kepadanya. Masalah Selisih Harga Perolehan dari Nilai Buku Saham Pada metode ini eliminasi terhadap saldo rekening Investasi Saham-saham perusahaan anak (dimana jumlahnya selalu berubah-ubah), didasarkan atas posisi terakhir hak-hak para pemegang saham perusahaan anak (yang jumlahnya juga selalu berubah-ubah). Selisih antara hak-hak pemegang saham yang dieliminasi dengan saldo debit rekening Investasi Saham Perusahaan Anak merupakan Selisih Lebih atau Selisih Kurang Harga Perolehan dari Nilai Buku Saham. Contoh : PT SUKA memiliki 80% saham-saham PT JAYA yang dibeli pada tanggal 1 Juli 2008 sebanyak 800 dengan Rp ,00 = Rp ,00. Adapun posisi modal dari masing-masing perusahaan pada tanggal 31 Desember 2007, serta laba(rugi) dan deviden yang dibagilan selama periode tahun buku 2007 dan 2008 adalah sebagai berikut : Keterangan Modal Saham, Rp Laba yang ditahan 31 Des 2007 Pembagian deviden, 30 Des 2008, dibayar 10 Jan 2009 Laba bersih tahun 2008 Pembagian deviden 30 Des 2009, dibayar bulan Jan 2010 Laba bersih tahun 2009 PT SUKA PT JAYA Berikut ini Neraca pada tanggal 31 Desember 2009 dari masing-masing perusahaan

7 Rekening-rekening Neraca Aktiva Kas Piutang Wesel (PT JAYA) Piutang Dagang Cadangan Kerugiaan Piutang Pendapatan yang Masih Harus Diterima Uang Muka Pembelian Persediaan barang Dagangan Mesin Akumulasi Penyusutan Mesin Investasi saham-saham PT JAYA PT SUKA ( ) ( ) PT JAYA ( ) ( ) Jumlah Aktiva Hutang & Modal Hutang Wesel 1) Hutang Dagang Biaya Bunga Yang Masih harus Dibayar 2) Modal Saham Laba Yang Ditahan Jumlah Hutang & Modal Catatan : 1) Hutang Wesel PT JAYA sebesar Rp ,00 adalah hutang kepada PT SUKA 2) Biaya Bunga Yang Masih Harus Dibayar PT JAYA sebesar Rp ,00 adalah merupakan bunga atas Hutang Wesel kepada PT SUKA. Oleh karena pada metode equity perubahan dann perkembangan yang terjadi pada perusahan anak selalu diikuti oleh perusahaan induk, melalui rekening Investasinya dan rekening Laba Yang Ditahan, maka sejak pemilikannya sampai dengan akhir

8 periode tahun buku 2009, perubahan dalam rekening-rekening tersebut dapat diikhtisarkan sebagai berikut : Perubahan dalam hak-hak pemegang saham 31 Desember 2007 : Saldo Laba Yang Ditahan Investasi PT JAYA Laba Yang Ditahan PT SUKA 1 Juli 2008 : Membeli 800 lembar saham PT Rp Desember 2008 : Pembagian Deviden ( ) 31 Desember 2008 : Laba tahun 2008 PT JAYA Rp PT SUKA Rp Desember 2009 : Pembagian Deviden ( ) 31 Desember 2009 : Laba bersih tahun 2009 PT JAYA Rp PT SUKA Rp Saldo, 31 Desember PT JAYA

9 Saldo Laba Yang Ditahan 31 Desember 2007 Rp Laba tahun 2008 sebesar Rp Bagian laba samapi dengan tanggal 1 Juli 2008 (tgl pemilikan saham) 6/12 x Rp = Rp Saldo laba yang ditahan 1 Juli 2008 Rp Bagian laba selama pemilikan saham (1 Juli sampai dengan 31 Desember 2008) 6/12 x Rp = Rp Saldo laba yang ditahan, 31 Desember 2008 Rp Bagian laba yang harus diakui PT SUKA atas laba usaha PT JAYA = 80% x Rp Rp Jurnal yang dicatat oleh PT SUKA Laba Yang Ditahan Rp Investasi Saham-saham PT JAYA Rp Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi Per 31 Desember 2009 Rekeningrekening Neraca PT SUKA PT JAYA Eliminasi D K D Nerac Aktiva Kas Piutang Wesel (PT Jaya) Piutang Dagang Cadangan Kerugian Piutang (500000) (600000)

10 Pendapatan yang masih harus diterima Uang Muka Pembelian Persediaan barang Dagangan Mesin Akumulasi Penyusutan Mesin ( ) ( ) Invesatsi Sahamsaham PT JAYA Eliminasi 80% Modal Saham Eliminasi 80% Laba Yang Ditahan SHPDNBS Jumlah Aktiva Hutang & Modal Hutang Wesel Hutang Dagang Biaya Bunga Yang Masih Harus Dibayar Uang Muka Dari

11 Langganan Modal Saham PT Suka Laba Yang Ditahan PT Suka Modal Saham PT Jaya Eliminasi 80% Hak-hak pemegang saham minoritas Laba Yang Ditahan PT Jaya Eliminasi 80% Hak-hak pemegang saham minoritas Jumlah Hutang & Modal PT SUKA (Dan Perusahaan Anaknya PT JAYA) Neraca Konsolidasi per 31 Desember 2009 Aktiva Kas Piutang Dagang Cadangan Kerugian Piutang ( ) Persediaan barang Dagangan

12 Mesin Akumulasi Penyusutan Mesin ( ) SHPDNBS Jumlah Aktiva Hutang dan Modal Hutang Wesel Hutang Dagang 1 Biaya Bunga Yang Masih Harus Dibayar Uang Muka Dari Langganan ( ) Jumlah Hutang Hak-hak pemegang saham minoritas Modal Saham Laba Yang Ditahan Perusahaan Induk Modal Saham Laba Yang Ditahan Jumlah Hutang & Modal Referensi : Hadori Yunus dan Harnanto, Akuntansi Keuangan Lanjutan, BPFE