BAB 2 LANDASAN TEORI 2.1 Konsep Dasar Pajak Pengertian Pajak

Transkripsi

1 BAB 2 LANDASAN TEORI 2.1 Konsep Dasar Pajak Pengertian Pajak Sejak pajak mulai diperhitungkan sebagai salah satu pemasukan penting bagi negara, beberapa ahli ekonomi mengemukakan pendapatnya mengenai definisi pajak. Berikut ini adalah definisi yang dikemukakan oleh beberapa ahli perpajakan : 1. Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H. (dikutip oleh Mardiasmo (Siti Resmi 2011:1) Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa-timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum. 2. Prof. Dr. P.J.A. Andriani (buku karangan Early Suandy (2008)) Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh mereka yang wajib membayarnya menurut peraturan, tanpa mendapat prestasi-prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran umum terkait dengan tugas negara dalam menyelenggarakan pemerintah. 3. Dr. Soeparman Soemahamidjaja (buku Hukum Pajak karangan Drs. Wirawan B Ilyas, M. Si dan Richard Burton SH, MH. (2010:6) Pajak adalah iuran wajib berupa uang atau barang, yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma hokum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum. 4. Prof. Dr. P.J.A Adriani (buku Optimizing Corporate Tax Management karangan Drs. Chairil Anwar Pohan, M.Si, M.B.A. 2011:181) Pajak adalah iuran kepada negara yang dapat dipaksakan yang terutang menurut peraturan perundang-undangan tanpa mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk yang digunakan adalah untuk membiayai 7

2 8 pengeluaran umum sehubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Sedangkan definisi pajak menurut Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009, pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Dari kelima pengertian pajak yang telah dijabarkan diatas, dapat disimpulkan bahwa pembayaran pajak harus berdasarkan UU, sifatnya dapat dipaksakan, tidak adanya imbalan secara langsung yang dapat dirasakan oleh pembayar pajak, pemungutan pajaknya dilakukan oleh negara (oleh pemerintah pusat ataupun daerah) dan pajak digunakan untuk membiayai berbagai pengeluaran pemerintah (rutin dan pembangunan) bagi kepentingan masyarakat umum Fungsi dan Pengelompokkan Pajak Ada dua fungsi pajak yaitu : (Siti Resmi 2011:3) 1. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara) Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran rutin maupun pembangunan. Contoh pajak yang dipungut adalah Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), dan lain-lain. 2. Fungsi Regulerend (Pengatur) Pajak dijadikan sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi, serta mencapai tujuan-tujuan tertentu diluar bidang keuangan. Ada tiga pengelompokkan pajak yaitu : 1. Menurut sifatnya a. Pajak Subjektif merupakan pajak yang berdasarkan pada subjeknya yang memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh : Pajak Penghasilan b. Pajak Objektif merupakan pajak yang berdasarkan pada objeknya tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak.

3 9 Contoh : Pajak Pertambahan Nilai 2. Menurut golongannya a. Pajak Langsung merupakan pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat dibebankan kepada orang lain. Contoh : Pajak Penghasilan b.pajak Tidak Langsung merupakan pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan kepada orang lain. Contoh : Pajak Pertambahan Nilai 3. Menurut Lembaga Pemungutannya a. Pajak Pusat merupakan pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh : Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Bea Materai dan Pajak Penghasilan b. Pajak Daerah merupakan pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak Daerah terbagi menjadi dua yaitu : 1. Pajak Provinsi Contoh : Pajak Kendaraan Bermotor 2. Pajak Kabupaten / Kota Contoh : Pajak Hotel, Pajak Restoran dan Pajak Hiburan 2.2 Ketentuan Umum Perpajakan Surat Pemberitahuan (SPT) Surat pemberitahuan (SPT) adalah surat yang digunakan Wajib Pajak untuk melaporkan perhitungan dan pembayaran pajak, objek pajak atau bukan objek pajak atau harta dan kewajiban yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. SPT dibagi menjadi dua yaitu : a. SPT Masa Surat yang digunakan oleh Wajib Pajak untuk melaporkan perhitungan atau pembayaran pajak yang terutang dalam suatu Masa Pajak. Masa Pajak memiliki jangka waktu yang lamanya dengan satu bulan atau jangka waktu lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri paling lama tiga bulan. SPT masa terdiri dari :

4 10 1. SPT Masa PPh 2. SPT Masa PPN 3. SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN b. SPT Tahunan Surat yang digunakan oleh Wajib Pajak untuk melaporkan perhitungan dan pembayaran pajak yang terutang dalam suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak. SPT termasuk SPT Tahunan PPh. Dalam penyampaian SPT, batas waktu yang telah ditetapkan adalah : 1. SPT Masa disampaikan paling lambat dua puluh hari setelah Masa Pajak berakhir. 2. SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Orang Pribadi paling lambat tiga bulan setelah Akhir Tahun Pajak berakhir. 3. SPT Tahunan Wajib Pajak Badan paling lambat empat bulan setelah Akhir Tahun Pajak berakhir Surat Setoran Pajak (SSP) Surat yang digunakan oleh Wajib Pajak dalam melakukan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang melalui bank BUMN, kantor pos ataupun tempat pembayaran lainnya yang telah ditunjuk oleh Menteri Keuangan. SSP ini berfungsi sebagai bukti dari pembayaran pajak apabila telah mendapatkan validasi. Menurut PMK No. 184/ PMK.03/2007, batas waktu penyampaian dan penyetoran pajak diatur sebagai berikut : PPh pasal 23 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling lambat tanggal sepuluh bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. 2.3 Pajak Penghasilan Pengertian Pajak Penghasilan Pajak penghasilan menurut Siti Resmi (2011:8) merupakan pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atau penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam satu tahun pajak.

5 11 Pajak penghasilan dalam pasal 4 ayat (1) UU No. 36 tahun 2008 disebutkan bahwa penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima Wajib Pajak yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat dipakai konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Dari kedua pengertian pajak penghasilan yang telah dijabarkan diatas, dapat disimpulkan bahwa pajak penghasilan adalah sebuah kontribusi wajib kepada negara yang dibebankan pada penghasilan perorangan, perusahaan atau badan hukum lainnya Subjek Pajak Subjek Pajak dapat diartikan sebagai orang yang dituju oleh undangundang untuk dikenakan pajak (Waluyo (2011:99)). Pajak penghasilan dikenakan kepada Subjek Pajak terkait dengan penghasilan yang diperolehnya dalam tahun pajak. Menurut UU PPh Pasal 2 ayat (1) No. 36 Tahun 2008, Subjek Pajak terbagi menjadi empat yaitu : 1. Orang Pribadi Orang Pribadi menjadi Subjek Pajak yang dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia atau di luar Indonesia. 2. Badan Badan terdiri dari perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, BUMN / BUMD dengan nama bentuk apapun, firma, koperasi, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya dan bentuk badan lainnya yang termasuk kontrak investasi kolektif. 3. Bentuk Usaha Tetap Bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat tinggal di Indonesia untuk melakukan kegiatan di Indonesia. 4. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak penunjukkan warisan yang belum terbagi sebagai

6 12 Subjek Pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tetap dapat dilaksanakan Objek Pajak Objek pajak penghasilan merupakan penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak. Menurut UU PPh Nomor 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (1), objek pajak penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Seluruh penghasilan yang diperoleh dan diterima oleh Wajib Pajak menjadi objek pajak apabila memiliki tambahan kemampuan ekonomis. Yang termasuk dalam objek pajak menurut UU PPh Nomor 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (1) sebagai berikut : 1. Penggantian atau imbalah berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh 2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan atau penghargaan 3. Laba usaha 4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta 5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak 6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang 7. Dividen 8. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak 9. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta 10. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala 11. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah 12. Keuntungan selisih kurs mata uang asing 13. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva 14. Premi asuransi

7 Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggota yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas 16. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak 17. Penghasilan dari usaha berbasis syariah 18. Imbalan bunga 19. Surplus Bank Indonesia 2.4 Tarif Pajak Penghasilan Tarif pajak penghasilan menurut UU Nomor 36 Tahun 2008 bagi Wajib Pajak Badan dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap (BUT) pada tahun 2009 adalah sebesar 28% dan sejak tahun 2010 diturunkan menjadi 25%. Selain itu, UU Nomor 36 Tahun 2008 ini juga memberikan fasilitas seperti yang diatur dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b dan Pasal 17 ayat (2b) berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif normal. Wajib Pajak yang berhak mendapatkan fasilitas pengurangan tarif ini adalah Wajib Pajak Badan dalam negeri. Menurut Pasal 31E UU PPh, Wajib Pajak Badan dalam negeri yang mendapatkan peredaran bruto kurang dari Rp (lima puluh miliar rupiah) akan mendapatkan fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif yang dimaksudkan dalam Pasal 17 yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp (empat miliar delapan ratus juta rupiah). 2.5 Biaya Fiskal dan Biaya Non-Fiskal Berdasarkan undang-undang pajak penghasilan, biaya digolongkan menjadi dua yaitu biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductable expense) dan biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (non-deductable expense). Berdasarkan Pasal 6 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap ditentukan dari penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, termasuk :

8 14 a. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain : 1. Biaya pembelian bahan 2. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang 3. Bunga, sewa dan royalty 4. Biaya perjalanan 5. Biaya pengolahan limbah 6. Premi asuransi 7. Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 8. Biaya administrasi 9. Pajak kecuali Pajak Penghasilan b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A UU PPh. Metode penyusutan harta berwujud bukan bangunan dan amortisasi harta tak berwujud yang diperkenankan dalam perpajakan adalah dengan metode garis lurus atau saldo menurun, sedangkan pada harta berwujud bangunan hanya diperkenankan dengan dengan menggunakan metode garis lurus. Masa manfaat dan tarif penyusutan dan amortisasi harta ditetapkan sebagai berikut : Tabel 2.1 Tabel Metode Penyusutan Harta Berwujud dan Tidak Berwujud Kelompok Masa Tarif Penyusutan Tarif Penyusutan Harta Manfaat Metode Garis Metode Saldo Lurus Menurun I. Harta Berwujud Bukan Bangunan dan Harta Tidak Berwujud Kelompok 1 4 tahun 25% 50%

9 15 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 8 tahun 16 tahun 20 tahun 12,5% 6,25% 5% II. Harta Berwujud Bangunan Permanen 20 tahun 5% Tidak Permanen 10 tahun 10% Sumber : UU RI No.36 Tahun 2008 Pasal 11 25% 12,5% 10% Menurut KEP-220/PJ./2002 tentang perlakuan PPh atas biaya pemakaian telepon seluler dan kendaraan perusahaan diberlakukannya batasan tertentu atas biaya perolehan yang dapat dibebankan melalui penyusutan untuk asset sebagai berikut : 1. Biaya perolehan atau pembelian telepon seluler yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dijadikan sebagai beban perusahaan sebesar 50% dari jumlah peroleh atau pembelian melalui penyusutan asset tetap Kelompok 1, dan atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa serta perbaikan telepon selular yang dapat dijadikan beban sebagai biaya rutin perusahaan sebesar 50%. 2. Biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan bus, minibus ataupun yang sejenis yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk antar-jemput pegawai, dapat dibebankan seluruhnya sebagai biaya perusahaan melalui penyusutan asset tetap Kelompok 2, dan atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan tersebut dapat dijadikan beban seluruhnya sebagai biaya rutin perusahaan. 3. Biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan atau yang sejenis yang dimiliki dan digunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari jumlah perolehan atau pembelian atau perbaikan besar melalui penyusutan asset tetap Kelompok 2, dan atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan tersebut dapat dibebankan sebagai

10 16 biaya rutin kendaraan tersebut dapat dibebankan sebagai biaya rutin perusahaan sebesar 50%. c. Iuran kepada dana pension yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. d. Kerugian karena penjualan atas pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. e. Kerugian selisih kurs mata uang asing. f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia. g. Biaya beasiswa, magang dan pelatihan. h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat : 1. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial. 2. Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak. 3. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang atau pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu. 4. Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan puitang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k, yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.

11 m. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. 17 Sedangkan yang tidak diperkenankan untuk dikurangkan pada penghasilan bruto suatu badan dan bentuk usaha tetap sesuai Pasal 9 ayat (1) UU No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan antara lain : 1. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi. 2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota. 3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali : a. Cadangan tak tertagih untuk usaha dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen dan perusahaan anjak piutang b. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial c. Cadangan penjaminan untuk Lembaga Peminjam Simpanan d. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan e. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan f. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industry untuk usaha pengolahan limbah industry, yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna dan asuransi beasiswa, yang dibayar Wajib Pajak Orang Pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan. 5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

12 18 6. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan. 7. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yangdibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbagan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. 8. Pajak penghasilan. 9. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. 10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham. 11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan. 2.6 Kredit Pajak Penghasilan Kredit pajak penghasilan adalah pajak-pajak yang telah dibayarkan sendiri atau telah dipotong oleh pihak lain yang bersangkutan yang terkait dengan transaksi Wajib Pajak dengan pihak lain. Kredit pajak dapat diklasifikasikan sebagai berikut : a. Pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya. b. Pemungutan pajak oleh pihak lain atas penghasilan dari usaha diatur dalam Pasal 22 yang dibedakan sebagai PPh Pasal 22 dari bendaharawan pemerintah, impor barang dari industry. c. PPh Pasal 23 tentang penghasilan dari modal, jasa, dan kegiatan tertentu diatur dalam PPh Pasal 23, yang meliputi :

13 19 1. Jasa pelaksanaan konstruksi 2. Jasa perawatan lingkungan 3. Jasa tenaga ahli 4. Jasa perancang dan pengawasan konstruksi 5. Jasa perawatan atau pemeliharaan d. Pajak yang dipotong atau dipungut, dibayar terutang di luar negeri yang diatur dalam PPh Pasal 24. e. Pembayaran Wajib Pajak sendiri diatur dalam Pasal 25. f. Penghasilan Wajib Pajak luar negeri atas usaha atau kegiatan yang diatur dalam PPh Pasal Manajemen Pajak Manajemen pajak merupakan suatu proses untuk meminimalkan beban pajak, dimana dalam hal ini tetap berada pada jalur ketentuan peraturan UU perpajakan dan tidak melanggarnya. Untuk mendapatkan penghematan pajak dan manfaat usaha lainnya dilakukan melalui fungsi-fungsi manajemen pajak yang terdiri dari perencanaan pajak, pengimplementasian pajak, dan pengendalian pajak yang berkesinambungan. Manajemen pajak merupakan pelaksanaan dari peran pengaturan dan pengawasan dalam bidang perpajakan. Pelaksanaannya bersifat rutin / regular. Manajemen pajak bertujuan untuk meminimalisasi risiko utang pajak yang mungkin akan timbul dalam suatu transaksi yang rutin tersebut Teknik Manajemen Pajak Beberapa teknik manajemen pajak, antara lain : 1. Membuat rekonsiliasi data akuntansi dan pajak seperti : Beban pegawai vs Nilai penghasilan bruto di SPT PPh psl 21,Sales revenue (as per book/pl) vs Peredaran dari SPM PPN. 2. Mengontrol dokumentasi untuk mendukung transaksi yang terjadi. Misalnya: Surat Perintah Kerja (Kontrak), Perjanjian Jual Beli, Akte Notaris. 3. Sistem administrasi keuangan untuk memastikan perhitungan pajak yang tepat dan pembayaran yang tepat waktu.

14 20 4. Sistem arsip laporan dan korespondensi pajak yang teratur serta terkontrol. 5. Management atas proses tax audit Pengertian Perencanaan Pajak (Tax Planning) Perencanaan pajak merupakan langkah awal dalam manajemen pajak. Manajemen pajak itu sendiri merupakan sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar, tetapi jumlah pajak yang dibayarkan dapat ditekan seminimal mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas yang diharapkan. Langkah selanjutnya adalah pelaksanaan kewajiban perpajakan dan pengendalian pajak. Pada tahap perencanaan pajak, dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan. Tujuannya adalah agar dapat dipilih jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan. Pada umumnya, penekanan perencanaan pajak adalah untuk meminimalisasi kewajiban pajak. Perencanaan pajak umumnya selalu dimulai dengan meyakinkan apakah suatu transaksi mempunyai dampak perpajakan. Apabila kejadian tersebut mempunyai dampak pajak, apakah dampak tersebut dapat diupayakan untuk dikecualikan atau dikurangi jumlah pajaknya. Selanjutnya apakah pembayaran pajak tersebut dapat ditunda. Pada dasarnya, perencanaan pajak harus memenuhi syarat-syarat berikut : 1. Tidak melanggar ketentuan perpajakan. 2. Secara bisnis dapat diterima. 3. Bukti-bukti pendukungnya memadai. Erly Suandy (2011:7) mendefinisikan bahwa, Perencanaan pajak adalah analisis sistematis dari berbagai pilihan pajak yang ditujukan untuk meminimalisasikan hutang pajak masa sekarang dan periode mendatang Tujuan Perencanaan Pajak (Tax Planning) Tujuan perencanaan pajak secara lebih khusus ditujukan untuk memenuhi hal-hal sebagai berikut : 1. Menghilangkan / menghapus pajak sama sekali. 2. Menghilangkan / menghapus pajak dalam tahun berjalan.

15 21 3. Menunda pengakuan penghasilan. 4. Mengubah penghasilan rutin berbentuk capital gain Tahapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) Tahapan dalam perencanaan pajak, antara lain : 1. Menganalisis informasi yang ada. 2. Membuat satu atau lebih model kemungkinan perencanaan pajak. 3. Mengevaluasi pelaksanaan perencanaan pajak. 4. Mencari kelemahan dan memperbaiki kembali perencanaan pajak. 5. Memutakhirkan perencanaan pajak Strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning) Strategi perencanaan pajak untuk mengefisiensikan beban pajak yang dilakukan oleh perusahaan tidak boleh melanggar peraturan perundangundangan yang berlaku. Strategi perencanaan pajak dapat dilakukan dengan berbagai pajak, yaitu : 1. Tax Saving Upaya efisiensi beban pajak melalui pemilihan alternatif pengenaan pajak dengan tariff yang lebih rendah. 2. Tax Avoidance Usaha yang dilakukan Wajib Pajak untuk meminimalkan jumlah pajak yang harus dibayar tetapi tidak menyimpang dari peraturan perundangan perpajakan yang ada. 3. Menghindari Pelanggaran atas Peraturan Perpajakan Dengan menguasai peraturan perpajakan yang berlaku, perusahaan dapat menghindari timbulnya sanksi perpajakan berupa : a) Sanksi administrasi : denda, bunga atau kenaikan b) Sanksi pidana : pidana atau kurungan 4. Menunda Pembayaran Kewajiban Pajak Penundaan pembayaran kewajiban pajak tanpa melanggar peraturan adalah melalui penundaan PPN. Penundaan ini dilakukan dengan menunda penerbitan faktur pajak keluaran hingga batas waktu yang diperkenankan khususnya untuk penjualan kredit dimana penjual

16 22 menerbitkan faktur pajak pada akhir bulan berikutnya setelah penyerahan barang. 5. Mengoptimalkan Kredit Pajak yang Diperkenankan Kredit pajak yang merupakan pajak yang dibayarkan pada tahun berjalan yang dapat mengurangi total pajak terhutang di akhir tahun pajak. Kredit pajak PPh antara lain : a) Kredit pajak dalam negeri : PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23 b) Kredit pajak luar negeri : PPh Pasal Langkah Pokok Strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning) Menurut Zain (2005:70-71) dalam bukunya menjelaskan, langkahlangkah dalam penyusunan perencanaan pajak yang merupakan komponen sistem manajemen pajak adalah : 1. Menetapkan sasaran atau tujuan manajemen pajak. 2. Situasi sekarang dan identifikasi pendukung dan penghambat tujuan. 3. Pengembangan rencana atau perangkat tindakan untuk mencapai tujuan Aspek-aspek Perencanaan Pajak (Tax Planning) Aspek-aspek dalam perencanaan pajak adalah sebagai berikut : 1. Aspek Formal dan Administratif a. Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak) dan NPPKP (Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak). b. Menyelenggarakan pembukuan / pencatatan. c. Memotong dan / memungut pajak. d. Membayar pajak. e. Menyampaikan Surat Pemberitahuan. 2. Aspek Material Basis perhitungan pajak adalah objek pajak. Dalam rangka optimalisasi alokasi sumber dana, manajemen akan merencanakan

17 pembayaran pajak yang tidak lebih dan tidak kurang. Untuk itu, objek pajak harus dilaporkan secara benar dan lengkap Penerapan Perencanaan Pajak (Tax Planning) Setelah diketahui bahwa tahap perencanaan pajak digunakan untuk melakukan penghematan pajak, maka langkah selanjutnya adalah mengimplementasikan secara formal dan material. Hal-hal yang harus diperhatikan dalam pelaksanaan kewajiban perpajakan agar memenuhi peraturan perpajakan yang berlaku, yaitu : 1. Memahami ketentuan peraturan perpajakan Mempelajari ketentuan perpajakan, seperti UU, Keputusan Presiden, Keputusan Menteri Keuangan, Keputusan Direktur Jenderal Pajak dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak agar mendapatkan peluang yang digunakan untuk penghematan beban pajak. 2. Melakukan penyelengaraan yang memenuhi syarat Pembukuan merupakan sarana dalam penyajian informasi keuangan perusahaan yang disajikan dalam bentuk laporan keuangan dan akan dijadikan sebagai dasar perhitungan besarnya jumlah yang terutang Penghindaran Pajak dan Penyelundupan Pajak Menurut Robert H. Andercon, penyelundupan pajak adalah penyelundupan pajak yang melanggar undang-undang pajak, sedangkan penghindaran pajak adalah cara mengurangi pajak yang masih dalam batas ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dan dapat dibenarkan, terutama melalui perencanaan pajak Etika Dalam Manajemen Pajak Penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak, khususnya badan dalam bentuk tax avoidance, memang dimungkinkan atau dalam hal ini tidak bertentangan dengan UU atau ketentuan hukum yang berlaku, karena dianggap praktek-praktek yang berhubungan dengan tax avoidance lebih kepada pemanfaatan celah-celah dalam UU perpajakan. Pemerintah dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak tidak bisa berbuat apa-apa ataupun melakukan penuntutan secara hukum, meskipun praktek tax avoidance ini akan

18 24 mempengaruhi penerimaan negara dari sektor pajak. Praktek tax avoidance ini sebenarnya suatu dilemma bagi pemerintah karena wajib pajak melakukan pengurangan jumlah pajak yang harus dibayar tetapi dilakukan dengan tidak bertentangan dengan ketentuan-ketentuan yang berlaku Rekonsiliasi Rekonsiliasi fiskal adalah proses penyesuaian atas laba komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan neto/laba yang sesuai dengan ketentuan pajak. Rekonsilisasi fiskal dilakukan oleh Wajib Pajak karena terdapat perbedaan penghitungan, khususnya laba menurut akuntansi (komersial) dengan laba menurut perpajakan (fiskal). Laporan keuangan komersial ditujukan untuk menilai kinerja ekonomi dan keadaan finansial dari sektor swasta, sedangkan laporan keuangan fiskal lebih ditujukan untuk menghitung pajak. Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal adalah karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan prosedur akuntansi, perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan perlakuan penghasilan dan biaya. Jika wajib pajak harus menyusun dua laporan keuangan yang berbeda, maka disamping terdapat pemborosan waktu, tenaga, dan uang juga akan terjadi tidak tercapainya tujuan menghindari manipulasi pajak. Untuk mengatasi masalah tersebut terdapat beberapa pendekatan dalam penyusunan laporan keuangan fiskal, yaitu: 1. Laporan keuangan fiskal disusun secara beriringan dengan laporan keuangan komersial. 2. Laporan keuangan fiskal ekstrakomtabel dengan laporan keuangan bisnis. 3. Laporan keuangan fiskal disusun dengan menyisipkan ketentuanketentuan pajak dalam laporang keuangan bisnis. Untuk menjembatani adanya perbedaan tujuan kepentingan laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal serta tercapainya tujuan efisiensi maka lebih dimungkinkan untuk menetapkan pendekatan yang kedua. Perusahaan hanya menyelenggarakan pembukuan menurut akuntansi komersial, tetapi apabila akan menyusun laporan keuangan fiskal barulah menyusun rekonsiliasi terhadap laporan keuangan komersial tersebut.

19 Beda Permanen dan Temporer Perbedaan penghasilan dan biaya/pengeluaran menurut akuntansi dan menurut fiskal dapat dikelompokkan menjadi beda tetap/ permanent (permanent differences) dan beda waktu/sementara (timing differences). 1. Beda Tetap/ Permanen Adalah perbedaan pengakuan pendapatan dan beban berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku dengan Standar Akuntansi Keuangan yang bersifat permanen. Artinya penghasilan atau biaya yang demikian tidak akan diakui untuk selamanya dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak. Contoh: pemberian kenikmatan/ natura kepada karyawan, sumbangan, biaya jamuan makan,pendapatan bunga, pembayaran dividen. Beda tetap terjadi karena adanya perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya menurut akuntansi dengan menurut pajak, yaitu adanya penghasilan dan biaya yang diakui menurut akuntansi komersial namun tidak diakui menurut fiskal, atau sebaliknya. Beda tetap dengan laba kena pajak menurut fiskal (taxable income). Beda tetap biasanya timbul karena peraturan perpajakan mengharuskan halhal berikut dikeluarkan dari perhitungan Penghasilan Kena Pajak: 1. Penghasilan yang telah dikenakan PPh final (pasal 4 ayat 2 UU PPh) 2. Penghasilan yang bukan Objek pajak (pasal 4 ayat 3 UU PPh) 3. Pengeluaran yang tidak berhubungan langsung dengan kegiatan usaha, yaitu mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan serta pengeluaran yang sifat pemakaian penghasilan atau yang jumlahnya melebihi kewajaran (pasal 9 ayat 1 UU PPh). Beda Tetap (Permanen) terdiri dari: a. Beda Tetap Penghasilan 1. Penerimaan menurut PSAK merupakan penghasilan tetapi undang undang Pajak Penghasilan (PPh) bukan penghasilan. Contoh: Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha Milik Daerah dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat : 1) Dividen berasal dari cadangan laba ditahan

20 26 2) bagian perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Usaha Milik Daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% dari jumlah modal disetor dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham tersebut. 2. Penerimaan yang menurut SAK bukan merupakan penghasilan tetapi menurut UU Pajak Penghasilan (PPh) merupakan penghasilan. Contohnya: penerimaan hibah atau bantuan dari pihak-pihak yang ada hubungan istimewa. 3. Penghasilan yang dikenakan pemungutan pajak bersifat final. b. Beda Tetap Biaya Pengeluaran yang menurut PSAK merupakan beban tetapi menurut UU PPh tidak boleh dikurangi penghasilan bruto. 1. Biaya yang tidak ada hubungan langsung untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan,. 2. Biaya untuk mendapat, menagih dan memelihara penghasilan yang dikenakan PPh Final 3. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh. 4. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang undangan dibidang perpajakan. 5. Kerugian karena penjualan/pengalihan aktiva dan/atau hak yang dimiliki yang tidak dipergunakan dalam kegiatan usaha dan dalam rangka mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. 6. PPh Pasal 21 dan 26 yang ditanggung oleh pemberi penghasilan kecuali dalam menghitungnya menggunakan metodegroos up. c. Beda Tetap yang disebabkan tidak dipenuhi syarat-syarat khusus: Yaitu suatu penghasilan atau biaya baru akan diakui berbeda sepanjang tidak memenuhi syarat syarat pengakuannya dalam ketentuan perpajakan. namun jika memenuhi ketentuan perpajakan maka perbedaan yang timbul dalam pengakuan menurut fiskal akan menjadi hilang dan pengakuannya akan sama dengan pengakuan menurut prinsip akuntansi. contoh: 1. Biaya perjalanan yang dapat dikurangkan dari enghasilan bruto adalah biaya perjalanan pegawai peusahaan untuk kepentingan perusahaan yang

21 27 dilengkapi dengan bukti bukti yang sah, misal: surat tugas, tiket, kwitansi hotel, atau pembayaran ke biro perjalanan. Uang saku dalam perjalanan dinas merupakan objek PPh Pasal 21 dan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. 2. Biaya promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah biaya promosi yang didukung bukti pemuatan iklan, pembuatan barang barang promosi harus dibedakan dengan sumbangan. 3. Biaya Entertaiment yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah biaya entertainment yang benar dikeluarkan ada hubungannya dengan kegiatan usaha Wajib Pajak dan dibuatkan daftar normative (dilampirkan di SPT Tahunan PPh). Isi daftar normatif meliputi: Nomor urut, Tanggal, Nama Tempat, Alamat, Jenis dan Jumlah Entaiment yang diberikan, serta Nama, Posisi, Nama Perusahaan dan Jenis Usaha Relasi yang dijamu. 4. Biaya penelitian dan pengembangan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah usaha yang dilakuakan di Indonesia. 5. Kerugian piutang usaha kecuali Bank dan Sewa Guna Usaha (SGU), piutang yang dapat dihapuskan adalah piutang yang nyata nyata tidak dapat ditagih dan dibuatkan daftar normative (dilampirkan di SPT Tahunan PPh). 6. Beda Tetap yang disebabkan praktek praktek akuntansi yang tidak sehat: a. Keperluan pribadi pemilik atau pemegang saham dan keluargannya yang dibayar perusahaan dan dibukukan sebagai beban usaha. b. Keperluan pribadi pegawai perusahaan yang dibayar perusahaan dan dibukukan sebagai beban usaha. 2. Beda Waktu / Sementara Adalah perbedaan pengakuan pendapatan dan beban tertentu menurut Standar Akuntansi Keuangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Perbedaan ini menyebabkan pergeseran pengakuan pendapatan atau beban antara satu tahun pajak ke tahun pajak lainnya. Contoh : penyusutan aktiva tetap, pengakuan terhadap piutang dan persediaan. Beda waktu biasanya timbul karena perbedaan yang dipakai antara pajak dengan akuntansi dalam hal: 1. Akrual dan realisasi 2. Penyusutan dan amortisasi 3. Penilaian persediaan

22 28 4. Kompensasi kerugian fiskal Contoh Beda Waktu/Sementara: 1. Penyusutan/amortisasi 2. Penilaian persediaan 3. Rugi laba selisih Kurs 4. Rugi laba atas penyertaan saham 5. Kerugian piutang kecuali bank, sewa guna usaha dengan hak opsi, cadangan utnuk usaha asuransi, cadangan reklamasi usaha pertambangan. 6. Tagihan atau hutang dalam valuta asing 7. Harta berwujud dan tidak berwujud 8. Biaya pendirian dan perluasan usaha 9. Biaya sebelum produksi komersial 10. Biaya dibayar dimuka jangka panjang 11. Pencadangan kewajiban bersyarat atau cadangan lain 12. Pengakuan pengahasilan dan biaya atas proyek jangka panjang 13. Hak penambangan dan hak pengusaha hutan Koreksi Positif dan Negatif Dengan adanya beda waktu dan beda tetap laporan keuangan komersial harus dikoreksi terlebih dahulu untuk menghitung penghasilan kena pajaknya. Koreksi ini disebut koreksi fiskal yang dapat dibedakan menjadi dua jenis yaitu : 1) Koreksi positif yaitu koreksi fiskal yang menyebabkan penghasilan kena pajak secara fiskal bertambah, yang selanjutnya berdampak memperbesar nilai pajak penghasilan yang terutang. Koreksi Positif terjadi apabila pendapatan menurut fiskal bertambah. Koreksi positif biasanya dilakukan akibat adanya: 1. Beban yang tidak diakui oleh pajak (non-deductible expense) 2. Penyusutan komersial lebih besar dari penyusutan fiskal 3. Amortisasi komersial lebih besar dari amortisasi fiskal 4. Penyesuaian fiskal positif lainnya

23 29 2) Koreksi negatif yaitu koreksi fiskal yang menyebabkan penghasilan kena pajak secara fiskal menjadi berkurang yang selanjutnya berdampak memperkecil penghasilan kena pajak. Koreksi negatif biasanya dilakukan akibat adanya: 1. Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak 2. Penghasilan yang dikenakan PPh final 3. Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya 4. Penyesuaian fiskal negaif Rekonsiliasi fiskal dilakukan untuk mempermudah pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan PPh dan menyusun laporan keuangan fiskal sebagai lampiram SPT Tahunan PPh. 2.8 Pengurangan 50% Tarif PPh Bagi Wajib Pajak Badan Untuk mendorong pertumbuhan ekonomi nasional yang didukung oleh pelaku usaha kecil dan menengah, diperlukan insentif PPh berupa pengurangan tarif PPh kepada pelaku usaha dengan skala usaha yang terbatas. Yang berhak untuk mendapatkan pengurangan 50% adalah WP badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp50 Miliar. Peredaran bruto dalam hal ini, yaitu penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha sebelum dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, meliputi: a. Penghasilan yang dikenai PPh bersifat final. b. Penghasilan yang dikenai PPh tidak bersifat final. c. Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak. Pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif WP badan dalam negeri yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp4,8 Miliar. Fasilitas ini dimanfaatkan dengan cara self-assessment pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh WP badan. Dengan demikian, WP tidak perlu menyampaikan permohonan fasilitas. Hal ini telah diatur dalam Pasal 31E UU PPh dan SE-66/PJ/2010.

24 Bantuan, Sumbangan, dan Hibah yang Dikecualikan Sebagai Objek PPh Secara umum, bantuan, sumbangan, dan hibah dapat dianggap sebagai penghasilan yang dikenakan pajak. Namun demikian, dalam hal-hal tertentu hibah, bantuan, dan sumbangan dikecualikan dari objek PPh agar selaras dengan norma-norma yang berlaku di masyarakat. Pihak-pihak yang berhak mendapatkan bantuan, sumbangan, dan hibah meliputi : a. anggota keluarga, yaitu orang tua dan anak kandung. b. badan keagamaan. c. badan pendidikan. d. badan sosial nirlaba tertentu. e. orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil dengan batasan tertentu, yang menerima bantuan, sumbangan, dan hibah. Bentuk fasilitas yang diperoleh adalah dalam bentuk hibah, bantuan, atau sumbangan yang diterima dikecualikan dari objek PPh. Fasilitas ini dimanfaatkan dengan cara self-assessment tanpa perlu menyampaikan permohonan untuk dapat memperoleh fasilitas tersebut. Hal ini telah diatur dalam Pasal 4 ayat (1) huruf d angka 4 UU PPh, Pasal 4 ayat (3) huruf a angka 2 UU PPh, Pasal 8 PP 94/2010 dan PMK-245/PMK.03/ Sumbangan yang Dapat Dikurangkan Dari Penghasilan Bruto Untuk meningkatkan peran serta WP dalam berkontribusi untuk penanggulangan bencana nasional, pengembangan ilmu pengetahuan dan teknologi, pengembangan pendidikan, pembinaan olahraga, dan turut serta membantu pemerintah dalam pembiayaan pembangunan infrastruktur sosial di Indonesia, maka pengeluaran WP untuk kontribusi tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Sumbangan yang dapat dikurangkan adalah WP yang memberikan : a. sumbangan bencana nasional. b. sumbangan untuk litbang di Indonesia. c. sumbangan fasilitas pendidikan. d. sumbangan pembinaan olahraga. e. biaya pembangunan infrastruktur sosial

25 31 Sepanjang memenuhi kriteria : a. berdasarkan SPT PPh WP untuk Tahun Pajak sebelumnya terdapat penghasilan neto fiskal. b. pemberian sumbangan dan/atau biaya tidak menyebabkan rugi pada Tahun Pajak sumbangan diberikan.wp wajib melampirkan bukti penerimaan sumbangan/biaya sesuai dengan lampiran PMK- 76/PMK.03/2011 pada SPT Tahunan PPh di tahun pajak pemberian sumbangan/biaya. Sumbangan/biaya berikut dapat dibebankan secara fiskal: a. Sumbangan bencana nasional, kepada badan penanggulangan bencana atau lembaga atau pihak yang telah mendapat izin. b. Sumbangan untuk litbang di Indonesia, kepada lembaga penelitian dan pengembangan. c. Sumbangan fasilitas pendidikan, kepada lembaga pendidikan. d. Sumbangan pembinaan olahraga, kepada lembaga pembinaan olah raga. e. Biaya pembangunan infrastruktur sosial, dengan cara membangun sarana dan prasarana untuk kepentingan umum dan bersifat nirlaba, sepanjang total sumbangan/biaya tersebut tidak melebihi 5% dari penghasilan neto fiskal tahun sebelumnya. Hal ini telah diatur dalam PP 93/2010 dan PMK-76/PMK.03/ Pemberian Natura Bagi Pegawai yang Dapat Dibebankan Sebagai Biaya Secara umum, pemberian natura dan kenikmatan tidak dapat dibebankan secara fiskal bagi pemberi kerja dan bukan merupakan objek pajak bagi pegawai yang menerimanya. Namun, dalam rangka mendukung pengembangan daerah terpencil, program keselamatan kerja dan pelaksanaan kerja pegawai, pemberian natura dan kenikmatan tertentu kepada pegawai dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja. Pemberian natura dan kenikmatan dalam bentuk : a. makanan dan/atau minuman bagi seluruh pegawai. b. sarana dan prasarana berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan yang belum tersedia di daerah tertentu.

26 32 c. sarana keselamatan kerja atau yang diharuskan dalam perkerjaan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan bukan merupakan objek pajak bagi karyawan. Fasilitas terkait natura dan kenikmatan berupa : a. Makanan dan/atau minuman bagi seluruh pegawai. b. Sarana keselamatan kerja atau yang diharuskan dalam pekerjaan. Dapat dimanfaatkan dengan cara self-assessment pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh dan WP tidak perlu menyampaikan permohonan fasilitas. Fasilitas terkait natura dan kenikmatan berupa sarana dan prasarana berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan yang belum tersedia di daerah tertentu, WP harus mengajukan permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah DJP yang membawahi KPP tempat WP terdaftar untuk ditetapkan sebagai WP di daerah tertentu, dengan mengisi formulir dan melampirkan : a. Fotokopi Surat Persetujuan penanaman modal dari BKPM. b. Fotokopi peta lokasi. c. Fotokopi laporan keuangan terakhir sebelum tahun permohonan. d. Pernyataan mengenai keadaan prasarana ekonomi dan sarana transportasi umum dengan menggunakan formulir yang telah disediakan. Hal ini telah diatur dalam Pasal 9 ayat (1) huruf e UU PPh, PMK- 83/PMK.03/2009 dan PER-51/PJ/ Biaya Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan yang Boleh Dibebankan Sebagai Biaya Secara umum pengeluaran yang tidak digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan (3M) tidak boleh dibebankan secara pajak. Pengeluaran tersebut termasuk biaya-biaya guna keperluan pribadi yang tidak terkait dengan 3M. Namun demikian, mengingat dalam hal-hal tertentu pemisahan antara biaya yang terkait dan tidak terkait dengan 3M sulit untuk dilakukan, maka perlu untuk memberikan pengaturan atas pengeluaran tertentu antara lain atas biaya pemakaian telepon seluler dan kendaraan perusahaan.

27 33 Yang Berhak terkait biaya telepon seluler untuk pegawai tertentu : a. Pembelian unit telepon seluler dapat dibebankan 50% melalui penyusutan aktiva tetap kelompok I. b. biaya pulsa dan perbaikan telepon seluler dapat dibebankan 50% di tahun pajak bersangkutan. Biaya Kendaraan Perusahaan berupa : a. bus, minibus/sejenis untuk antar-jemput para pegawai (perolehan/perbaikan besar dapat dibebankan seluruhnya melalui penyusutan kelompok II dan biaya pemeliharaan/perbaikan rutin dapat dibebankan seluruhnya di tahun pajak bersangkutan). b. sedan/sejenis untuk pegawai tertentu (perolehan/ perbaikan besar dapat dibebankan sebesar 50% melalui penyusutan kelompok II dan biaya pemeliharaan/perbaikan rutin dapat dibebankan 50% di tahun pajak bersangkutan). Hal ini telah diatur dalam PMK-96/PMK.03/2009, KEP-220/PJ./2002 dan SE-09/PJ.42/ Contoh Daftar Nominatif

28 34