BAB II BAHAN RUJUKAN

Transkripsi

1 BAB II BAHAN RUJUKAN 2.1 Persediaan Pengertian Persediaan Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.14 (2009:14.5), persediaan diartikan sebagai berikut: Persediaan adalah aset : a. Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha biasa; b. Dalam proses produksi untuk penjualan tersebut; atau c. Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa. Menurut Carl et all (2005:440) : Persediaan (inventory) digunakan untuk mengidentifikasikan: 1. Barang dagangan yang disimpan untuk kemudian dijual dalam operasi bisnis perusahaan, dan 2. Bahan yang digunakan dalam proses produksi atau yang disimpan untuk tujuan itu. Menurut Kieso et all (2007:368) : Inventories are asset items that a company holds for sale in the ordinary course of business, or goods that it will use or consume in the production of goods to be sold. Penjelasan dari kutipan di atas yaitu : Persediaan adalah pos-pos aktiva yang dimiliki oleh perusahaan untuk dijual dalam operasi bisnis normal, atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam membuat barang yang akan dijual. 8

2 9 Menurut Alan Jayaatmaja (2007:78) pengertian persediaan adalah: Meliputi semua barang yang dimiliki dengan tujuan untuk dijual kembali dan atau dikonsumsi dalam operasional perusahaan Klasifikasi Persediaan Penggolongan persediaan tergantung pada karakteristik perusahaan itu sendiri, yaitu apakah perusahaan dagang atau industri. Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.14 (2009:14.7), menyatakan bahwa : Persediaan meliputi barang yang dibeli dan dimiliki untuk dijual kembali, misalnya, barang dagangan yang dibeli oleh pengecer untuk dijual kembali, atau pengadaan tanah dan properti lainnya untuk dijual kembali. Persediaan juga mencakupi barang jadi yang diproduksi, atau barang dalam penyelesaian yang sedang diproduksi, oleh entitas serta termasuk bahan serta pelengkapan yang akan digunakan dalam proses produksi. Bagi perusahaan jasa, persediaan meliputi biaya jasa seperti diuraikan dalam paragraph 18, di mana entitas belum mengakui pendapatan yang terkait (lihat PSAK 23: Pendapatan). Klasifikasi persediaan yang menunjukkan barang-barang yang dimiliki oleh suatu perusahaan akan tergantung pada jenis usaha perusahaan. Klasifikasi dan pengukuran yang terpisah atas persediaan diperlukan karena perannya sebagai salah satu aktiva lancar yang paling penting bagi sebagian besar perusahaan, selain itu karena dasar penilaian persediaan secara material dapat mempengaruhi baik perhitungan laba rugi maupun neraca. Akun persediaan dalam neraca, baik itu perusahaan dagang maupun manufaktur seringkali merupakan bagian yang

3 10 sangat besar dibandingkan dari keseluruhan aktiva lancar lainnya yang dimiliki perusahaan. Persediaan dapat dikelompokkan sebagai berikut: 1. Barang yang dibeli dan disimpan untuk dijual kembali (barang dagangan). 2. Barang jadi yang telah diproduksi. 3. Barang dalam penyelesaian yang sedang dikerjakan. 4. Bahan baku yang digunakan dalam proses produksi. Jenis persediaan yang dimiliki oleh suatu perusahaan tergantung pada jenis usaha yang dijalankan. Pada perusahaan dagang, hanya membeli dan menjual barang tanpa harus mengubah fisik barang tersebut sedangkan perusahaan manufaktur membeli bahan mentah yang selanjutnya diproses menjadi barang jadi. Perusahaan dagang hanya memiliki satu jenis persediaan yaitu persediaan barang dagangan. Sedangkan pada perusahaan manufaktur mempunyai 3 jenis persediaan, yaitu: 1. Persediaan Bahan Baku (Raw material inventory) Persediaan bahan baku adalah barang-barang yang dibeli untuk digunakan dalam proses produksi. 2. Persediaan Barang Dalam Proses (Work in process inventory) Persediaan barang dalam proses terdiri atas bahan-bahan yang telah diproses namun masih membutuhkan pengerjaan lebih lanjut sebelum dapat dijual. 3. Persediaan Barang Jadi (Finished good inventory). Persediaan barang jadi adalah barang yang sudah selesai diproduksi dan menunggu untuk dijual.

4 11 Perusahaan dagang adalah perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan umum yang berperan sebagai penyalur barang dari produsen kepada konsumen atau sering disebut sebagai distributor Sifat Persediaan Persediaan merupakan bagian yang paling aktif dalam operasi perusahaan, yang secara terus menerus dibeli atau diproduksi dan dijual. Persediaan menjadi lebih penting dan perlu diperhatikan karena mempunyai nilai yang lebih tinggi dibanding dengan harta lainnya. Investasi dalam persediaan biasanya merupakan aktiva lancar paling besar dari perusahaan dagang (ritel) dan manufaktur Kepemilikan Persediaan Untuk menentukan apakah barang itu sudah dapat dicatat sebagai persediaan, dasar yang digunakan adalah hak kepemilikan. Secara teknis, pembelian harus dicatat ketika hak legal atas barang berpindah ke pembeli. Namun, praktek yang umum adalah mencatat pembelian pada saat barang diterima, karena sulit bagi pembeli untuk secara pasti kapan hak legal berpindah untuk setiap pembelian. Selain itu, praktek semacam ini tidak akan menimbulkan kesalahan yang material jika diaplikasikan secara konsisten. Menurut Zaki Baridwan (1993:153), kesulitan menentukan perpindahan hak atas barang antara lain timbul dalam keadaan berikut ini:

5 12 1. Barang-barang dalam Perjalanan (Goods in Transit) Barang-barang yang pada tanggal neraca masih dalam perjalanan menimbulkan masalah apakah masih menjadi milik penjual atau sudah berpindah haknya pada pembeli. Untuk mengetahui barang-barang itu milik siapa, harus diketahui syarat pengiriman barang-barang tersebut. Ada 2 syarat pengiriman, yaitu: a. Syarat Pengiriman F.O.B. Shipping Point Apabila barang-barang dikirim dengan syarat f.o.b. shipping point maka hak atas barang yang dikirim berpindah pada pembeli ketika barangbarang tersebut diserahkan pada pihak pengangkut. Pada saat tersebut penjual mencatat penjualan dan mengurangi persediaan barangnya, sedangkan pembeli mencatat pembelian dan menambah persediaan barangnya. Prinsip pengakuan hak seperti ini biasanya sulit dilakukan dalam praktek karena biasanya pembeli tidak mengetahui kapan barangnya dikirim. Oleh karena itu, untuk memudahkan pencatatan persediaan, maka pembeli akan mencatat pembelian dan menambah persediaan barangnya pada waktu barang-barang tersebut diterima oleh pembeli, sedangkan penjual akan mencatat penjualan dan mengurangi persediaan barangnya pada waktu mengirimkan barang-barang tersebut. Penyimpangan ini baru menjadi masalah jika pada tanggal penyusunan laporan keuangan ada barang-barang yang masih dalam perjalanan. Agar laporan keuangan itu benar maka barang-barang dalam perjalanan pada tanggal neraca harus ditentukan milik siapa.

6 13 b. Syarat Pengiriman F.O.B. Destination Syarat pengiriman f.o.b. destination berarti bahwa hak atas barang baru berpindah pada pembeli jika barang-barang yang dikirim sudah diterima oleh pembeli. Jadi perpindahan hak atas barang terjadi pada tanggal penerimaan barang oleh pembeli. Pada saat tersebut penjual mengurangi persediaan barangnya dan mencatat penjualan, sedangkan pembeli mencatat pembelian dan menambahkan persediaan barangnya. Seperti halnya f.o.b. shipping point, ada kesulitan bagi penjual untuk menentukan kapan barang-barang tersebut sampai di tangan pembeli. Oleh karena itu dalam praktek terjadi penyimpangan-penyimpangan yaitu penjual sudah mencatat penjualan dan mengurangi persediaan barangnya pada saat mengirimkan barang-barang tersebut, sedangkan pembeli mencatat pembelian dan menambah persediaan barangnya pada saat menerima barang-barang tersebut. Pada tanggal neraca, perlu ditentukan dengan jelas barang dalam perjalanan itu milik penjual atau pembeli agar dapat ditentukan jumlah persediaan barang dengan benar. 2. Barang-barang yang Dipisahkan (Segregated Goods) Kadang-kadang terjadi suatu kontrak penjualan barang dalam jumlah besar sehingga pengirimannya tidak dapat dilakukan sekaligus. Barang-barang yang dipisahkan tersendiri dengan maksud untuk memenuhi kontrak-kontrak atau pesanan-pesanan walaupun belum dikirim, haknya sudah berpindah kepada pembeli. Oleh karena itu pada tanggal penyusunan laporan keuangan jika ada barang-barang yang dipisahkan, harus dikeluarkan dari jumlah persediaan

7 14 penjual dan dicatat sebagai penjualan. Begitu pula pembeli dapat mencatat pembelian dan menambah persediaan barangnya. 3. Barang-barang Konsinyasi (Consignment Goods) Dengan cara penjualan titipan, barang yang dititipkan untuk dijual (dikonsinyasikan) hak masih tetap pada yang menitipkan sampai saat barangbarang tersebut dijual. Sebelum barang-barang tersebut dijual masih tetap menjadi persediaan pihak yang menitipkan (consignor). Pihak yang menerima titipan (consignee) tidak mempunyai hak atas barang-barang tersebut sehingga tidak mencatat barang-barang tersebut sebagai persediaan. Apabila barang-barang itu sudah dijual maka yang menerima titipan membuat laporan pada yang menitipkan. Pada waktu menerima laporan, pihak yang menitipkan (consignor) mencatat penjualan dan mengurangi persediaan barangnya. 4. Penjualan Angsuran (Installment Goods) Dalam penjualan angsuran, hak atas barang tetap pada penjual sampai seluruh harga jualnya dilunasi. Penjual akan melaporkan barang-barang tersebut dalam persediaannya dikurangi dengan jumlah yang sudah dibayar. Pembeli akan melaporkan barang-barang tersebut dalam persediaannya sejumlah yang sudah dibayarkannya. Apabila dianggap bahwa kemungkinan pembatalan penjualan tersebut adalah kecil maka penjual dapat mengakuinya sebagai penjualan biasa yang diangsur dan pembeli dapat mencatatnya sebagai pembelian biasa yang pembayarannya diangsur.

8 Sistem Pencatatan Persediaan Sistem Perpetual (Perpetual System) Menurut Soemarso (2004:406) bahwa sistem perpetual disebut sebagai sistem saldo permanen. Dalam sistem saldo permanen tidak disediakan akun pembelian dan akun lain yang berhubungan dengannya. Pembelian barang dagang langsung dicatat ke akun persediaan. Harga pokok penjualan tidak dihitung secara periodik, tetapi dihitung dan dicatat setiap kali terjadi transaksi. Menurut Kieso et all (2007:404) bahwa sistem ini secara terus menerus melacak perubahan akun Persediaan. Yaitu, semua pembelian dan penjualan (pengeluaran) barang dicatat secara langsung ke akun Persediaan pada saat terjadi. Karakteristik akuntansi dari sistem persediaan perpetual adalah : 1. Pembelian barang dagang untuk dijual atau pembelian bahan baku untuk produksi didebet ke Persediaan bukan ke Pembelian. 2. Biaya transportasi masuk, retur pembelian dan pengurangan harga, serta diskon pembelian didebet ke Persediaan dan bukan ke akun terpisah. 3. Harga pokok penjualan diakui untuk setiap penjualan dengan mendebet akun Harga Pokok Penjualan, dan mengkredit akun Persediaan. 4. Persediaan merupakan akun pengendali yang didukung oleh buku besar pembantu yang berisi catatan persediaan individual. Buku besar pembantu memperlihatkan kuantitas dan biaya dari setiap jenis persediaan yang ada di tangan. Sistem persediaan perpetual menyediakan catatan yang berkelanjutan tentang saldo baik dalam akun Persediaan maupun akun Harga Pokok Penjualan.

9 16 Berikut ini adalah contoh jurnal persediaan menurut masing-masing sistem pencatatan. Tabel 2.1 Keterangan Periodik Perpetual Pembelian Purchase xxx Merchandise Inventory xxx Account Payable xxx Account Payable xxx Retur Account Payable xxx Account Payable xxx Pembelian Purchase Return xxx Merchandise Inventory xxx Penjualan Account Receivable xxx Account Receivable xxx Sales xxx Sales xxx Cost of good sold xxx Merchandise Inventory xxx Retur Penjualan Sales Return xxx Sales Return xxx Account Receivable xxx Account Receivable xxx Merchandise Inventory xxx Cost of good sold xxx

10 Sistem Periodik (Periodic System) Yaitu pencatatan persediaan dilakukan pada akhir periode setelah dilakukan perhitungan fisik. Semua persediaan selama periode akuntansi dicatat dengan mendebet akun Pembelian. Total akun Pembelian pada akhir periode akuntansi ditambahkan ke biaya persediaan di tangan pada awal periode untuk menentukan total biaya barang yang tersedia untuk dijual selama periode berjalan. Kemudian total biaya barang yang tersedia untuk dijual (cost of goods available for sale) dikurangi dengan persediaan akhir untuk menentukan harga pokok penjualan (cost of good sold). 2.3 Metode Penilaian Persediaan Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.14 (2009:14.23), menyatakan bahwa: Biaya persediaan, kecuali yang disebut dalam paragraf 21, harus dihitung dengan menggunakan rumus biaya masuk pertama keluar pertama (MPKP) atau rata-rata tertimbang. Entitas harus menggunakan rumus biaya yang sama terhadap semua persediaan yang memiliki sifat dan kegunaan yang sama. Untuk persediaan yang memiliki sifat dan kegunaan yang berbeda, rumusan biaya yang berbeda diperkenankan Metode FIFO (First In First Out) Metode ini mengasumsikan bahwa barang-barang yang digunakan (dikeluarkan) sesuai dengan urutan pembeliannya. Dengan kata lain metode, ini

11 18 mengasumsikan bahwa barang pertama yang dibeli adalah barang yang pertama yang digunakan (dalam perusahaan manufaktur) atau dijual (dalam perusahaan dagang). Karena itu, persediaan yang tersisa merupakan barang yang dibeli paling terakhir. Salah satu tujuan dari FIFO adalah menyamai arus fisik barang. Jika arus fisik barang secara aktual adalah yang pertama masuk, yang pertama keluar, maka metode FIFO akan menyerupai metode identifikasi khusus. Pada saat yang sama metode FIFO tidak memungkinkan perusahaan memanipulasi laba karena perusahaan tidak bebas memilih item-item biaya tertentu untuk dimasukkan ke beban. Keunggulan lain dari FIFO adalah mendekatkan nilai persediaan akhir dengan biaya berjalan. Karena barang pertama yang dibeli adalah barang pertama yang akan keluar, maka nilai persediaan akhir akan terdiri dari pembelian paling akhir, terutama jika laju perputaran persediaan cepat. Pendekatan ini umumnya menghasilkan nilai persediaan akhir di neraca yang mendekati biaya pengganti (replacement cost) jika tidak terjadi perubahan harga sejak pembelian paling terakhir. Kelemahan mendasar dari FIFO adalah bahwa biaya berjalan tidak ditandingkan dengan pendapatan berjalan pada laporan laba-rugi. Biaya-biaya paling tua dibebankan ke pendapatan paling akhir, yang mungkin akan mendistorsi laba kotor dan laba bersih. Untuk mengilustrasikan metode FIFO adalah sebagai berikut :

12 19 Tabel 2.2 Date Purchase COGS Balance Q P Total Q P Total Q P Total 2/3 2, ,000 2, ,000 15/3 6, ,400 2, ,000 6, ,400 19/3 2, ,000 2, ,800 4, ,600 30/3 2, ,500 4, ,600 2, ,500 Total 16,800 27,100 Sumber : Kieso et all (2007:419). Penjelasan dari tabel tersebut adalah : Persediaan akhir = Harga pokok penjualan = ( )

13 20 Apabila menggunakan metode FIFO, walaupun sistem pencatatannya berbeda (periodik atau perpetual), persediaan akhir (ending inventory) dan harga pokok penjualan (cost of goods sold) pada akhir periode akan sama besar jumlahnya Metode LIFO (Last In First Out) Metode LIFO menandingkan (matches) biaya dari barang-barang yang paling akhir dibeli terhadap pendapatan. Salah satu keunggulan nyata dari pendekatan LIFO adalah bahwa, dalam situasi tertentu, arus biaya LIFO menyerupai arus fisik barang yang keluar-masuk persediaan. Selain itu, sebagian besar penganut LIFO menggunakan argumen lain untuk mendukung pemakaiannya, yaitu: 1. Penandingan Dalam LIFO, biaya paling akhir ditandingkan dengan pendapatan berjalan untuk menghitung ukuran laba berjalan yang baik. Selama periode inflasi, banyak pihak mempertanyakan kualitas dari laba non-lifo, dengan menyatakan bahwa kegagalan untuk menandingkan biaya berjalan dengan pendapatan berjalan akan menciptakan laba transitori atau laba kertas ( laba persediaan ). Laba persediaan terjadi apabila biaya dari persediaan yang ditandingkan dengan penjualan lebih kecil dari biaya penggantinya.

14 21 Karena itu, harga pokok penjualan akan kurang-saji dan laba lebih-saji. Dengan menggunakan LIFO (bukan metode lain seperti FIFO) biaya berjalan akan ditandingkan dengan pendapatan, sehingga mengurangi laba persediaan. 2. Manfaat Pajak Sepanjang tingkat harga terus naik dan kuantitas persediaan tidak menurun, pemakaian LIFO akan menangguhkan pajak penghasilan, karena item-item yang dibeli paling akhir dengan harga yang lebih tinggi ditandingkan dengan pendapatan. Salin itu, sekalipun tingkat harga kemudian menurun, namun perusahaan telah berhasil menangguhkan pembayaran pajak penghasilan secara temporer, maka dalam situasi tersebut penggunaan metode LIFO dapat memperbaiki arus kas perusahaan. 3. Pembendung atas Laba di Masa Depan Jika memakai LIFO, laba masa depan perusahaan yang dilaporkan tidak akan dipengaruhi secara signifikan oleh penurunan harga. Jadi LIFO menghilangkan atau meminimalkan secara substansial write-downs to market sebagai akibat dari penurunan harga. Alasannya karena persediaan yang dibeli paling akhir dijual terlebih dahulu, maka banyak persediaan berbiaya tinggi yang tersisa, yang rentan terhadap penurunan harga. Meskipun memiliki banyak keunggulan, namun LIFO juga memiliki kelemahan, yaitu : 1. Berkurangnya Laba Penerapan harga terbaru terdapat pendapatan berjalan akan menghasilkan penurunan laba pada periode inflasi. Akibatnya jika pemakai laporan

15 22 keuangan tidak paham bahwa laba yang rendah itu disebabkan penggunaan LIFO, maka harga pasar saham perusahaan akan memburuk. 2. Persediaan Kurang-Saji LIFO mungkin memiliki pengaruh yang mendistorsi terhadap neraca perusahaan. Penilaian persediaan biasanya ketinggalan zaman karena biaya yang paling tua masih ada dalam persediaan. Kurang-saji ini membuat posisi modal kerja perusahaan tampak lebih buruk dari kondisi aktualnya. 3. Likuidasi Terpaksa/ Kebiasaan Pembelian yang Buruk Jika lapisan atau dasar biaya lama dieliminasi, maka hasil yang ganjil bisa terjadi karena biaya lama yang tidak relevan dapat ditandingkan dengan pendapatan berjalan. Laba yang dilaporkan untuk periode berjalan bisa terdistorsi, serta perusahaan akan mengalami konsekuensi pajak yang merugikan dari sudut pandang pajak penghasilan. Karena adanya persoalan likuidasi, maka LIFO bisa menimbulkan kebiasaan pembelian yang buruk. Sebuah perusahaan bisa membeli lebih banyak barang dan menandingkan pembelian ini dengan pendapatan untuk memastikan bahwa biaya lama tidak dicatat sebagai beban. Selain itu, penggunaan LIFO selalu memunculkan kemungkinan bahwa perusahaan akan berupaya untuk memanipulasi laba bersih pada akhir tahun dengan hanya mengubah pola pembelian.

16 Metode Biaya Rata-rata (Average Cost Method) Menurut metode ini persediaan dinilai atas dasar menghitung harga pospos yang terdapat dalam persediaan atas dasar biaya rata-rata barang yang sama yang tersedia selama satu periode. Metode ini tergantung pada sistem pencatatan yang digunakan. Sistem pencatatan periodik menggunakan metode Harga Pokok Rata-rata Tertimbang sedangkan pencatatan perpetual menggunakan metode Harga Pokok Rata-rata Bergerak. Metode harga pokok rata-rata ini dapat dibedakan menjadi tiga, yaitu : a. Simple Average : harga beli dari setiap kali melakukan pembelian dibagi dengan jumlah melakukan pembelian, dilakukan akhir periode. b. Weighted Average : harga beli dari setiap kali melakukan pembelian dikalikan dengan unit yang dibeli dibagi dengan jumlah unit pembelian, dilakukan akhir periode. c. Moving Average : harga beli dirata-ratakan setiap melakukan pembelian perpetual. Pemakaian metode rata-rata biasanya dapat dibenarkan dari sisi praktis, bukan karena alasan konseptual. Metode ini mudah diterapkan, objektif, dan tidak dapat dimanfaatkan untuk memanipulasi laba seperti halnya beberapa metode penentuan harga persediaan lainnya. Untuk mengilustrasikan metode rata-rata (average) menurut Alan Jayaatmaja (2007:80), asumsikan bahwa persediaan barang dagangan Disket tanggal 1 Mei 2003 sebanyak 25 Rp 240,-. Selama bulan Mei 2003 transaksi yang terjadi adalah sebagai berikut:

17 24 Tabel 2.3 Pembelian : Banyak Tanggal Unit Harga Total 5-May Rp 250 Rp 25, May Rp 260 Rp 39,000 Penjualan : 25-May Rp 275 Rp 34,375 Banyak Tanggal Unit Harga Total 10-May Rp 300 Rp 22, May Rp 315 Rp 55, May Rp 325 Rp 32,500 Berdasarkan transaksi tersebut, berikut ini adalah perhitungannya dengan menggunakan metode rata-rata perpetual. Table 2.4 Perpetual Average Date Purchase COGS Balance Q P Total Q P Total Q P Total 1/ ,000 5/

18 25 25,000 31,000 10/ , ,400 15/ , ,400 20/ , ,425 25/ , ,800 30/ , , Metode Penilaian Biaya Tambahan (Other Cost) Metode Lower Cost or Market (LCM) Metode LCM digunakan terutama bila terjadi penurunan manfaat atau manfaat kegunaan persediaan barang tersebut. Penyebab penurunan manfaat dari persediaan adalah barang cacat, rusak, aus, perubahan mode dan lainnya. Istilah yang digunakan dalam Lower Cost or Market ada lima : a. Nilai realisasi bersih (net realizable value-nrv) adalah estimasi harga jual dalam keadaaan bisnis normal dikurangi dengan estimasi biaya penyelesaian dan penjualan yang dapat diprediksi secara layak. Jumlah tersebut dikurangkan dengan marjin laba normal untuk menghasilkan nilai realisasi

19 26 bersih dikurangi marjin laba normal (net realizable value less a normal profit margin). b. Batas atas (ceiling) adalah nilai realisasi bersih persediaan, taktiran harga jual dikurangi taksiran biaya penjualan. c. Batas bawah (floor) adalah nilai realisasi bersih dikurangi marjin laba normal atau batas atas dikurangi harga normal. d. Biaya pengganti (replacement cost) digunakan untuk menyatakan nilai pasar karena penurunan biaya pengganti suatu barang biasanya mencerminkan atau meramalkan penurunan harga jual. Pemakaian biaya pengganti memungkinkan suatu perusahaan untuk mempertahankan tingkat laba kotor yang konsisten atas penjualan (marjin laba kotor normal). e. Harga Pasar (Market value) dalam kontek LCM sebagai dasar pengukuran atau penilaian persediaan adalah harga pokok pengganti sekarang baik dengan cara membeli atau dengan cara reproduksi dengan syarat harga pasar tersebut tidak melebihi batas atas dan tidak melebihi batas bawah. Selain itu ada langkah-langkah yang harus dilakukan untuk menerapkan penggunaan metode Lower Cost or Market adalah sebagai berikut : a. Setelah menerapkan harga pokok pengganti, tentukan batas atas dan batas bawah. b. Bandingkan harga pengganti, batas atas dan batas bawah kemudian pilih nilai tengah dari ketiganya untuk menentukan harga pasar. c. Memilih yang paling rendah diantara cost dan harga pasar, untuk menentukan harga yang akan disajikan di neraca.

20 27 Dalam metode LCM bila terjadi penurunan persediaan dibawah costnya artinya harga pasar sekarang lebih kecil dari costnya, maka persediaan harus disajikan didalam laporan keuangan sebesar harga pasarnya untuk mencatat penurunan persediaan tersebut dapat digunakan: a. Metode langsung Dalam metode ini harga pokok terdapat dalam persediaan akhir, diganti langsung dengan harga pasarnya. Sehingga kerugian nilai persediaan tidak nampak di neraca, karena dimasukan dalam rekening cost of goods sold.. b. Metode cadangan Dalam metode ini harga pokok yang terdapat dalam persediaan akhir, tidak diganti melainkan dibuatkan rekening cadangan untuk menampung kerugian penurunan nilai persediaan tersebut. Sehingga kerugian penurunan nilai persediaan Nampak di neraca, karena rekening cadangan tersebut sebagai pengurang rekening persediaan. Pada metode LCM, nilai persediaan diakui sebesar nilai yang lebih rendah diantara harga pokok historis dan harga pasar. Metode LCM dapat diterapkan untuk melakukan penilaian persediaan : a. Secara keseluruhan b. Perkelompok c. Individual Metode Dasar Penilaian

21 28 1. Penilaian menurut Nilai realisasi Bersih (Net Realizable Value) Dalam situasi terbatas, pencatatan persediaan menurut nilai realisasi bersih mendapat dukungan dari berbagai pihak sekalipun jumlah ini melampaui biaya. Pengecualian atas aturan pengakuan normal ini dibolehkan oleh GAAP jika : a. Terdapat pasar terkendali dengan harga-kuota yang berlaku bagi semua kuantitas. b. Tidak ada penjualan yang signifikan. Sebagai contoh, perusahaan pertambangan biasanya melaporkan persediaan mineral tertentu (khususnya logam yang langka) pada harga jual karena sering kali terdapat pasar terkendali tanpa biaya penjualan yang signifikan. Perlakuan yang sama juga berlaku pada produk-produk pertanian yang dapat langsung dipasarkan dengan harga yang berlaku dipasar. c. Kadang-kadang angka biaya terlalu sulit dihitung. Dalam sebuah pabrik manufaktur, berbagai komponen bahan baku dan komponen yang dibeli dicampur untuk menciptakan barang jadi sehingga angka biaya tidak sulit ditentukan. Berbagai barang dalam persediaan, dapat diperhitungkan atas dasar biaya karena biaya dari setiap komponen telah diketahui. 2. Penilaian dengan Menggunakan Nilai Penjualan Relatif Metode ini digunakan dalam industri untuk menilai (pada biaya) banyak produk dan produk sampingan yang diperoleh dari satu barel minyak tanah.

22 Metode Laba Kotor Metode laba kotor (gross profit margin) didasarkan pada tiga asumsi, yaitu: 1. Persediaan awal ditambah pembelian sama dengan total barang yang diperhitungkan; 2. Barang yang belum terjual harus berada di tangan; 3. Jika penjualan, dikurangi biaya, dikurangkan dari jumlah persediaan awal ditambah pembelian, maka hasilnya adalah persediaan akhir. Syarat menggunakan metode laba kotor, elemen yang harus ditentukan lebih dahulu, agar metode laba kotor dapat digunakan adalah : a. Harga pokok persediaan awal. b. Harga pokok bersih selama satu periode. c. Penjualan. d. Persentase Laba Kotor. Tahap-tahap yang harus dilakukan di dalam menerapkan laba kotor adalah sebagai berikut : 1. Menaksir prosentase laba kotor berdasarkan pengalaman masa lalu. 2. Menentukan taksiran harga pokok penjualan dengan mengurangi penjualan bersih dengan laba kotor. 3. Menentukan barang siap dijual dengan menjumlahkan persediaan awal dengan pembelian.

23 30 4. Menentukan taksiran harga pokok persediaan akhir dengan mengurangi persediaan siap dijual dengan taksiran harga pokok penjualan Metode Persediaan Eceran Metode persediaan eceran (retail inventory method), mensyaratkan bahwa pencatatan dilakukan atas: 1. Total biaya dan nilai eceran dari barang yang dibeli. 2. Total biaya dan nilai eceran barang yang tersedia untuk dijual. 3. Penjualan periode kerja Pos-pos khusus yang berhubungan dengan metode eceran yaitu : 1. Biaya pengangkutan (freight cost) diperlakukan sebagai bagian dari biaya pembelian. 2. Retur pembelian (purchase return) biasanya dipandang sebagai pengurangan baik pada biaya maupun harga eceran. 3. Diskon pembelian dan pengurangan harga (purchase discount and allowances) biasanya dipandang sebagai pengurang biaya pembelian. Selain itu, sejumlah pos-pos khusus juga memerlukan analisis yang seksama, yaitu: 1. Transfer masuk (transfer-in) dari departemen lain, misalnya, harus dilaporkan dengan cara yang sama seperti pada pembelian dari perusahaan lain.

24 31 2. Kekurangan normal (normal shortages) (pecah, rusak, hilang, atau aus) harus mengurangi kolom harga-eceran karena barang-barang ini tidak lagi tersedia untuk dijual. Hal ini akan ditunjukkan sebagai pengurangan terhadap penjualan yang sama untuk mendapatkan persediaan akhir menurut harga eceran. 3. Kekurangan abnormal (abnormal shortages) harus dikurangkan dari kolom biaya dan kolom harga eceran serta dilaporkan sebagai jumlah persediaan khusus atau sebagai kerugian. Jika tidak, maka penyusutan abnormal akan mendistorsi rasio biaya terhadap harga eceran dan membuat nilai persediaan akhir lebih saji. 4. Diskon untuk karyawan (employee discount) perusahaan sering kali memberikan diskon khusus kepada para karyawannya untuk meningkatkan kesetiaan, kinerja yang lebih baik, dan sebagainya harus dikurangkan dari kolom harga eceran, dengan cara yang sama seperti dalam penjualan. Diskon ini tidak boleh dimasukkan dalam perhitungan rasio biaya terhadap harga eceran karena tidak mencerminkan perubahan harga jual secara keseluruhan. 2.4 Penyajian Persediaan Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.14 (2009:14.34), menyatakan bahwa : Laporan keuangan harus mengungkapkan : a) Kebijakan akuntansi yang digunakan dalam pengukuran persediaan, termasuk rumus biaya yang digunakan;

25 32 b) Total jumlah tercatat persediaan dan jumlah nilai tercatat menurut klasifikasi yang sesuai bagi entitas; c) Jumlah tercatat persediaan yang dicatat dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual; d) Jumlah persediaan yang diakui sebagai beban selama periode berjalan; e) Jumlah setiap penurunan nilai yang diakui sebagai pengurang jumlah persediaan yang diakui sebagai beban dalam periode berjalan sebagaimana dijelaskan pada paragraf 32; f) Jumlah dari setiap pemulihan dari setiap penurunan nilai yang diakui sebagai pengurang jumlah persediaan yang diakui sebagai beban dalam periode berjalan sebagaimana dijelaskan pada paragraf 32; g) Kondisi atau peritiwa penyebab terjadinya pemulihan nilai persediaan yang diturunkan sebagaimana dijelaskan pada paragraf 32; dan h) Nilai tercatat persediaan yang diperuntukkan sebagai jaminan kewajiban. Persediaan disajikan di neraca yaitu sebesar nilai moneternya dan diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK), berupa: 1. Kebijakan akuntansi yang digunakan dalam pengukuran persediaan; 2. Penjelasan lebih lanjut persediaan seperti barang atau perlengkapan yang digunakan dalam pelayanan masyarakat, barang atau perlengkapan yang digunakan dalam proses produksi, barang yang disimpan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat, dan barang yang masih dalam proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual atau diserahkan kepada masyarakat 3. Kondisi persediaan; 4. Persediaan dengan kondisi rusak atau usang tidak dilaporkan dalam neraca, tetapi diungkapkan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan.

26 33 5. Hal-hal lain yang perlu diungkapkan berkaitan dengan persediaan, misalnya persediaan yang diperoleh melalui hibah atau rampasan. 6. Persediaan bahan baku dan perlengkapan yang dimiliki proyek swakelola dan dibebankan ke suatu perkiraan aset untuk kontruksi dalam pengerjaan, tidak dimasukkan sebagai persediaan. 2.5 Pengungkapan Persediaan Standar akuntansi mewajibkan laporan keuangan mengungkapkan komposisi dari persediaan, pengaturan biaya persediaan, dan metode kalkulasi biaya persediaan yang digunakan. Standar akuntansi ini juga mewajibkan metode kalkulasi biaya diaplikasikan secara konsisten dari satu periode ke periode berikutnya. Perusahaan manufaktur harus melaporkan komposisi persediaan baik dalam neraca maupun dalam skedul terpisah dari catatan ini. Bauran relatif dari bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi akan diperlukan untuk menilai likuiditas serta menghitung tahap penyelesaian persediaan. Pengaturan pembiayaan yang penting atau tidak biasa yang berhubungan dengan persediaan mungkin memerlukan catatan pengungkapan. Contohnya adalah transaksi dengan pihak yang berhubungan, perjanjian pembiayaan produk, komitmen pembelian perusahaan, likuiditas persediaan LIFO terpaksa, dan pengadaan persediaan sebagai kolateral. Persediaan yang digadaikan sebagai

27 34 kolateral pinjaman harus disajikan dalam kelompok aktiva lancar bukan sebagai pengoffset kewajiban.