PERENCANAAN PAJAK DALAM RANGKA PENGHEMATAN PEMBAYARAN PAJAK TERUTANG Studi Kasus pada PT GL HI-TECH INDONESIA

Transkripsi

1 PERENCANAAN PAJAK DALAM RANGKA PENGHEMATAN PEMBAYARAN PAJAK TERUTANG Studi Kasus pada PT GL HI-TECH INDONESIA SKRIPSI Disusun untuk Memenuhi Syarat Kelulusan Program Diploma IV Oleh: DIAN PERNANDA PROGRAM STUDI AKUNTANSI MANAJERIAL JURUSAN MANAJEMEN BISNIS POLITEKNIK NEGERI BATAM

2 ii PERENCANAAN PAJAK DALAM RANGKA PENGHEMATAN PEMBAYARAN PAJAK TERUTANG Studi Kasus pada PT GL HI-TECH INDONESIA LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI Diajukan sebagai Salah Satu Syarat Kelulusan Program Diploma IV pada Program Studi Akuntansi Manajerial Jurusan Manajemen Bisnis Politeknik Negeri Batam Oleh: DIAN PERNANDA Batam, 16 September 2013 Pembimbing, Arniati, SE., M.si., Akt NIK Ketua Penguji, Anggota Penguji, Sinarti, SE., M,Sc., Akt NIK Arif Darmawan M.Sc NIK ii

3 iii PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS Skripsi ini adalah hasil karya sendiri dan semua sumber baik yang dikutip maupun yang dirujuk telah sesuai dengan kaidah penulisan ilmiah. Segala konsekuensi yang muncul akibat baik secara sengaja maupun tidak sengaja mengacu pada Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 19 Tahun 2002 tentang hak cipta dan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 12 Tahun 2012 tentang hak cipta. Batam, 16 September 2013 Penulis, DIAN PERNANDA iii

4 iv ABSTRAK Perencanaan pajak tidak bertujuan untuk melaksanakan kewajiban perpajakan dengan tidak benar, tetapi berusaha untuk memanfaatkan peluang berkaitan dengan peraturan perpajakan yang menguntungkan perusahaan tetapi tidak merugikan pemerintah dengan cara yang legal. Penelitian ini dilakukan untuk membuat perencanaan pajak dalam rangka penghematan pajak terutang PT GL HI-TECH INDONESIA. Upaya-upaya yang dapat dilakukan dalam menjalankan perencanaan pajakguna meminimalkan jumlah pajak penghasilan (PPh) terutang badan yaitu dengan memaksimalkan penghasilan yang dikecualikan, memaksimalkan biaya fiskal, meminimalkan biaya yang tidak diperkenankan sebagai pengurang, pemilihan metode akuntansi dan dengan pembelian aset dengan sewa guna usaha. Peneliti menggunakan metode wawancara, dokumentasi dan observasi untuk mendapatkan informasi/data yang akurat dari perusahaan. Hasil dari penelitian menunjukkan metode perencanaan pajak yang bisa diterapkan pada PT GL HI- TECH INDONESIA adalah memaksimalkan penghasilan yang dikecualikan dengan melakukan penundaan pendapatan, memaksimalkan biaya material servis dengan mempercepat pengakuan pengeluaran, pembuatan daftar nominatif untuk biayaentertainment, memaksimalkan biaya penyusutan dan biaya perbaikan kendaraan dengan pemakaian kendaraan 100% untuk operasional perusahaan, pemilihan metode penyusutan dengan menggunakan metode saldo menurun serta dan pembelian aset perusahaan dengan sewa guna usaha. Kata Kunci: Manajemen pajak, perencanaan pajak, penghematan pajak, PPh terutang badan iv

5 v ABSTRACT The purpose of tax planning is not to implement fraud in tax obligation, but to use opportunity regarding tax regulation which can give benefit to company and not affecting loss government legally. This research is done to make tax planning in order to reduce tax payable of PT GL HI-TECH INDONESIA. The efforts that can be done to implement tax planning to minimize company tax payable (PPh) are by reduce undetectable expenses, increase deductible expenses, selecting accounting method and purchase aset with leasing. Researcher use interview method, documentation and observation to get information/data accurately form the company. The result of research show that the tax planning that can be implemented in PT GL HI-TECH INDONESIA are by increase expectable income by doing postpone of income, increase material service expenses by recording in advance, prepare normative list of entertain expenses, maximize depreciation expenses and repair maintenance expenses by using vehicle 100% for company operational, selecting depreciation method by using double declining and purchase aset with leasing. Keyword: tax management, tax planning, tax reducing, company tax payable v

6 vi KATA PENGANTAR Alhamdulillahi robbil alamin peneliti ucapkan kepada ALLAH SWT karena atas segalakemudahan, kebaikan dan rasa syukur atas segala nikmat ALLAH SWT sehingga peneliti dapat menyelesaikan skripsi ini dengan baik.penulisan skripsi ini merupakan salah satu syarat yang harus peneliti penuhi untuk memperoleh gelar Diploma IV pada Politeknik Negeri Batam. Untuk itu sesuai dengan ilmu dan kemampuan yang peneliti miliki maka penelitian yang peneliti pilih berjudul Perencanaan pajak Dalam Rangka Penghematan Pembayaran Pajak terutang studi kasus PT GL HI-TECH INDONESIA. Dalam penulisan skripsi ini peneliti banyak mendapatkan bantuan dari berbagai pihak yang telah memberikan bimbingan, pemikiran, saran dan dukungan, dan doa. Hanya Allah SWT yang dapat membalas kebaikan semua. Maka pada kesempatan ini peneliti ingin mengucapkan terima kasih kepada: 1. Ibu Arniati, SE., M.si., Aktselaku dosen pembimbing yang telah memberikan begitu banyak saran dan ilmu kepada peneliti, sehingga laporan skripsi ini dapat selesai tepat pada waktunya. 2. Bapak Hendra Gunawan, SE,. M.Sc selaku dosen wali yang telah banyak memberikan bantuan dan kemudahan kepada peneliti. 3. Ibu Sinarti, SE., M,Sc., Aktselaku dosen penguji I dan bapak Arif Darmawan M.Sc selaku dosen penguji II terima kasih ibu dan bapak untuk saran dan pencerahannya. 4. Bapak Priyono Eko Sanyoto selaku Direktur Politeknik Negeri Batam. 5. Ibu Ely Kartikaningdyah, M.Si. selaku Kaprodi Akuntansi. vi

7 vii 6. Untuk seluruh dosen Akuntansi Manajerial terima kasih bapak ibu untuk semua pembelajaran dan ilmu yang telah diberikan kepada penulis. 7. Seluruh staf, karyawan dan karyawati Politeknik Negeri Batam. 8. Bapak Ahmad Yulisman selaku Direktur PT GL HI-TECH INDONESIA. 9. Ibu Siti Qomariah, Ibu Novianti Yuliarmas dan Bapak Satria yang telah memberikan bimbingannya kepada peneliti selama peneliti melakukan penelitian. 10. Untuk kedua orang tua peneliti yang luar biasa, terimakasih Ma, Pa atas segala doa, didikan dan dukungan baik dukungan moral maupun materil yang selama ini telah diberikan kepada peneliti yang tak dapat tergantikan dengan apapun,. 11. Untuk ketiga adek penulis, Ujie, Icha dan Afdal. makasih ya dek untuk semuanya. 12. Untuk kedua abang penulis. Bang Ori, yang sudah menjadi pembimbing kedua penulis dalam pembuatan skripsi ini. Dan bang Rozzy makasi b untuk semangat dan doa nya. 13. Untuk saudari-saudari penulis, K Aisyah, K Lis, Teteh Iin, Yuni, Siti, Santi, Ika, Yola, Tia, Yani, dan Tika Syukron buat dukungan, bantuan dan doanya. 14. Untuk teman-teman seperjuangan penulis: Fitri, Puri, Basariah, Riselly, kak Ria, kak Ratih, kak Tiwi, kak Ime, Koko Joni dan temen-temen sekelas di Akuntansi Manajerial 2012 lainnya semangat ya teman. 15. Untuk semua sahabat penulis Latif, Bang Zakir, kak Roudah, Mas Jun, mas Roni, mas Catur, Diansyah, Dian nita, Ayuk Nita, Ita, Bang Mail, mbak Reny, Mas Juwi, vii

8 viii dan semua sahabat-sahabat di Indahnya Kebersamaan kalian luar biasa, sahabat selamanya. Peneliti menyadari dalam pembuatan skripsi ini masih banyak terdapat kesalahan dan kekurangan baik dari segi bahasa, penulisan maupun dari segi ilmiah. Oleh sebab itu peneliti sangat mengharapkan saran dan kritik yang membangun kearah yang yang lebih baik untuk mendapatkan manfaat yang berkelanjutan dari skripsi ini. Batam, 16 September 2013 Peneliti Dian Pernanda viii

9 ix DAFTAR ISI Halaman Sampul Halaman Muka... i Halaman Pengesahan... ii Pernyataan Keaslian Karya Tulis... iii Abstrak (dalam bahasa Indonesia)... iv Abstract (dalam bahasa Inggris)... v Kata Pengantar... vi Daftar Isi... ix Daftar Gambar... xi Daftar Tabel... xii Daftar Lampiran... xiv Bab I Pendahuluan Latar Belakang Perumusan Masalah Tujuan Penelitian Manfaat Penelitian Batasan Masalah... 5 Bab II Kajian Teori dan Literatur Pajak Pengertian Pajak Fungsi Pajak Sistem Pemungutan Pajak Pajak Penghasilan Subyek Pajak Penghasilan Objek Pajak Penghasilan Penghasilan yang Bukan Objek Pajak Biaya-biaya yang boleh dikurangkan Biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan Tarif Pajak dan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) Tarif Pajak PPh Orang Pribadi Tarif Pajak PPh Badan Pajak Penghasilan Final Metode Penyusutan Sewa Guna Usaha Manajemen Pajak Perencanaan Pajak Pengertian Perencanaan Pajak Ciri-ciri Perencanaan Pajak Strategi Perencanaan Pajak Manfaat Perencanaan Pajak ix

10 x Tahapan dalam Membuat Perencanaan Pajak Kajian Literatur Kerangka Pemikiran Bab III Metode Penelitian Lokasi dan Obyek Penelitian Informan/Subyek Penelitian Teknik Pengumpulan Data Tahap Pengolahan Data Bab IV Hasil dan Pembahasan Gambaran Umum Penelitian Data Penelitian Perencanaan Pajak Memaksimalkan Penghasilan yang dikecualikan Memaksimalkan Biaya Fiskal dan meminimalkan Biaya yang tidak Diperkenankan sebagai pengurang Pemilihan Metode Penyusutan Sewa Guna Usaha Laporan Koreksi Fiskal Setelah Perencanaan Pajak Bab V Penutup Simpulan Keterbatasan Implikasi dan Saran Daftar Pustaka Lampiran-Lampiran... x

11 xi DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran Gambar 4.1 Laporan Koreksi Fiskal Periode Gambar 4.2 Laporan Koreksi Fiskal Setelah Perencanaan pajak xi

12 xii DAFTAR TABEL Tabel 2.1 Penghasilan Tidak kena pajak (PTKP)...25 Tabel 2.1 Tarif pajak Penghasilan Orang Pribadi...26 Tabel 4.1 Laporan Koreksi Fiskal PT GL HI-TECH INDONESIA periode Tabel 4.2 Rumus Tunjangan pajak dengan metode Gross Up...55 Tabel 4.3 Tabel 4.4 Tabel 4.5 Tabel 4.6 Tabel 4.7 Tabel 4.8 Perhitungan Tunjangan pajak PPh pasal 21 karyawan ke Perhitungan Tunjangan pajak PPh pasal 21 karyawan ke Perhitungan Tunjangan pajak PPh pasal 21 karyawan ke Perhitungan Tunjangan pajak PPh pasal 21 karyawan ke Daftar Aktiva Tetap PT GL HI-TECH INDONESIA...61 Aktiva Tetap PT GL HI-TECH INDONESIA...61 Tabel 4.9 Perhitungan PVIF...62 Tabel 4.10 Perhitungan Biaya Penyusutan Untuk Kendaraan...63 xii

13 xiii Tabel 4.11 Perhitungan Biaya Penyusutan Untuk Peralatan Kantor Tabel 4.12 Skedul Pembayaran Biaya sewa dan Nilai Tunai Sewa Guna Usaha67 Tabel 4.13 Penyusutan Kendaraan yang dibeli dan disewagunausahakan Tabel 4.14 Beban Penyusutan dan Nilai Tunai Tabel 4.15 Perbandingan Sewa Guna Usaha dan Pembelian langsung Tabel 4.16 Penghematan tunai Sewa Guna Usaha dan pembelian langsung Tabel 4.17 Laporan Koreksi Fiskal setelah Perencanaan Pajak...74 xiii

14 xiv DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Laporan Koreksi Fiskal Setelah Perencanaan Pajak...1 Lampiran 2 Laporan Koreksi Fiskal Setelah Perencanaan Pajak... 7 Lampiran 3 Invoice...8 Lampiran 4 Daftar Nominatif...14 Lampiran 5 Laporan Magang...15 xiv

15 1

16 BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Dalam teori ekonomi klasik yang kini masih relevan diterapkan diberbagai negara menyebutkan bahwa salah satu sumber penerimaan negara ialah sektor pajak. Pernyataan ini tertuang di dalam naskah Undang- Undang Dasar 1945 pasal 23 ayat 2 yang berbunyi sebagai berikut: segala pajak dipungut berdasarkan undang-undang demi kepentingan negara yang ditujukan kesejahteraan rakyat. Pajak adalah salah satu alat yang digunakan pemerintah didalam mencapai tujuan untuk mendapatkan penerimaan baik yang bersifat langsung maupun tidak langsung dari masyarakat, untuk itu diperlukan adanya kesadaran dari masyarakat akan kewajiban pajaknya karena pajak yang di kumpul digunakan untuk kepentingan dan membiayai pengeluaran rutin serta pembangunan sosial dan ekonomi masyarakat. Sumber penerimaan negara dari sektor pajak ada banyak macamnya. Salah satunya adalah pajak penghasilan badan, yaitu pajak penghasilan yang dikenakan kepada sebuah badan usaha atas penghasilan dan laba usahanya baik dalam negeri maupun pendapatan diluar negeri. Salah satu kewajiban wajib pajak adalah menyelenggarakan pembukuan sebagai suatu proses yang dilakukan secara teratur untuk menyusun laporan keuangan. Bagi perusahaan atau badan usaha, pajak merupakan salah satu beban utama yang mengurangi laba bersih. Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan 1

17 2 dengan berbagai cara, mulai dari penghindaran pajak ( tax avoidance) sampai pada penggelapan pajak ( tax evation). Penggelapan pajak merupakan cara meminimalisasi atau menghapus sama sekali utang pajak yang tidak sejalan dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan, seperti meninggikan harga pembelian, merendahkan penghasilan yang diperoleh, meninggikan beban usaha atau melakukan pembayaran dividen secara diam-diam. Upaya meminimalisasi dengan cara ini, selain tidak sejalan dengan prinsip manajemen dan etika bisnis, juga mengandung resiko pelanggaran hukum. Sedangkan menghindari pajak, walaupun masih punya konotasi yang sama sebagai tindakan kriminal, namun satu hal yang jelas berbeda disini, bahwa penghindaran pajak adalah perbuatan legal yang masih dalam ruang lingkup perpajakan dan tidak melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Perencanaan pajak sama sekali tidak bertujuan untuk melaksanakan kewajiban perpajakan dengan tidak benar, tetapi berusaha untuk memanfaatkan peluang berkaitan dengan peraturan perpajakan yang menguntungkan perusahaan dan tidak merugikan pemerintah dengan cara yang legal. Perencanaan pajak merupakan langkah awal dalam manajemen perpajakan. Manajemen pajak itu sendiri merupakan sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar, tetapi jumlah pajak yang dibayarkan dapat ditekan seminimal mungkin untuk memperoleh laba dan likuiditas yang diharapkan. Langkah selanjutnya adalah pelaksanaan kewajiban perpajakan ( tax implementation) dan pengendalian pajak (tax control). Pada tahap perencanaan

18 3 pajak ini, dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan. Tujuannya adalah agar dapat dipilih jenis tindakan penghematan pajak yang dilakukan. Pada umumnya penekanan perencanaan pajak adalah untuk meminimalkan kewajiban pajak. Upaya-upaya yang dapat dilakukan dalam menjalankan perencanaan pajak dalam meminimalkan jumlah pajak penghasilan (PPh) terutang badan yaitu dengan memaksimalkan penghasilan yang dikecualikan, memaksimalkan biaya fiskal, meminimalkan biaya yang tidak diperkenankan sebagai pengurang serta pemilihan metode akuntansi.tri (2009) melakukan perencan aan pajak pada PDAM Surabaya dengan penekanan perencanaan pajak untuk sewa guna usaha dan juga outsourcing, dan terbukti dengan perencanaan pajak tersebut dapat menghemat pajak terutang PDAM Surabaya. Raesinta (2008) melakukan evaluasi perencanaan pajak terhadap laporan keuangan PT X dangan penekanan pada PPh terutang pasal 21 dan terbukti bisa menghemat pajak terutang perusahaan. Dina (2009) juga melakukan perencan aan pajak terhadap PT X dengan menggunakan aturan Undang-Undang No. 36 tahun 2008 dan penekanan TaxPlanning pada penyusutan aset perusahaan. Dari perencanaan pajak tersebut dapat dilakukan penghematan pajak dengan pemiilihan penyusutan dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun. Selain sewa guna usaha dan PPh 21 dan juga penyusutan yang telah dilakukan oleh ketiga peneliti diatas, pada penelitian ini juga akan dilakukan perencanaan pajak dengan melihat pada potensi penundaan penghasilan dan memaksimalkan biaya-biaya.

19 4 Uraian diatas menjadi dasar penulis untuk melakukan pembahasan dengan judul: Perencanaan Pajak Dalam Rangka Penghematan Pembayaran Pajak Terutang Studi Kasus pada PT GL HI-TECH INDONESIA. 1.2 Perumusan Masalah Berdasarkan latar belakang masalah diatas, yang menjadi rumusan masalah adalah bagaimana melakukan penghematan pembayaran pajak terutang PT GL HI-TECH INDONESIA dengan melakukan perencanaan pajak yang sesuai dengan peraturan perundangan yang berlaku. 1.3 Tujuan Penelitian Adapun tujuan dari penelitian ini adalah: 1. Untuk Membuat perencanaan pajak dengan memaksimalkan penghasilan yang dikecualikan. 2. Untuk Membuat perencanaan pajak dengan memaksimalkan biaya-biaya fiskal. 3. Untuk Membuat perencanaan pajak dengan meminimalkan biaya-biaya yang tidak di perkenankan. 4. Untuk Membuat perencanaan pajak dengan pemilihan metode penyusutan. 5. Untuk Membuat perencanaan pajak dengan sewa guna usaha.

20 5 1.4 Manfaat Penelitian Adapun manfaat penelitian ini adalah: 1. Untuk Penulis, menjadi bahan kajian perbandingan antara pembayaran pajak perusahaan sebelum dan sesudah perencanaan pajak. 2. Dapat meminimalkan pembayaran pajak terutang bagi perusahaan sesuai dengan aturan yang berlaku. 3. Dapat menjadi bahan pertimbangan untuk perusahan agar bisa menerapkan perencanaan pajak sehingga bisa menghemat pengeluaran perusahaan. 1.5 Batasan Masalah Agar ruang lingkup permasalahan pada penelitian ini tidak menjadi luas, maka batasan dalam penelitian ini adalah 1. Data utama diperoleh berdasarkan data sekunder yaitu laporan keuangan tahun 2012, serta data pendukung berupa dokumentasi dan wawancara. 2. Undang-undang pajak yang digunakan adalah UU PPh Nomor 36 Tahun Dalam 5 (lima) tahapan perencanaan pajak, yang digunakan pada pen elitian ini hanya 2 (dua) tahapan yaitu melakukan analisis data yang a da dan juga membuat suatu model atau lebih rencana besarnya pajak

21 6

22 BAB II KAJIAN TEORI DAN LITERATUR 2.1 Pajak Pengertian Pajak Pengertian Pajak menurut Pasal 1 angka 1 Undang-Undang N0. 6 Tahun 1983 sebagaimana telah di sempurnakan terakhir dengan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-undang, dengan tidak mendapat timbal balik secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat Terdapat bermacam-macam batasan atau definisi tentang pajak yang di kemukakan oleh para ahli diantaranya adalah: Menurut Sumitro (1994) guru besar dalam Hukum Pajak pad a Universitas Padjajaran, Bandung dan Resmi (2009) mengemukakan bahwa dapat diketahui bahwa: Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (dapat di paksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditujukan dan di gunakan untuk membiayai pengeluaran umum. Lebih lanjut Soemahamidjadja (2002) mengemukakan bahwa, Pajak adalah iuran kepada negara (yang dipaksakan) yang terhutang oleh wajib pajak membayarkan menurut peraturan-peraturan dengan tidak mendapatkan prestasi 6

23 7 kembali, yang langsung dapat diunjuk yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum yang berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Menurut Munawir S. (2002) mengartikan pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara (peralihan kekayaan dari sektor partikeler ke sektor pemerintah) berdasarkan undang-undang (dapat di paksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal yang dapat ditujukan dan digunakan membiayai pengeluaran umum Fungsi Pajak Ada dua fungsi menurut Resmi (2009): 1. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara) Pajak mempunyai fungsi budgetair, artinya pajak merupakan salah satu sumber penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran rutin maupun pembangunan. Sebagai sumber keuangan negara, pemerintah berupaya memasukkan uang sebanyak-banyaknya untuk kas negara. Upaya tersebut ditempuh dengan cara ekstentifikasi maupun instentikasi pemungutan pajak melalui penyempurnaan peraturan peraturan berbagai jenis pajak sepeti Pajak Penghasilan (PPh ), Pajak Pertambahan Nilai )PPN) dan Pajak atas Penjualan Barang Mewah ( PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) dan lain-lainnya. 2. Fungsi Regulated (Pengaturan)

24 8 Pajak mempunyai fungsi mengatur artinya pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi, serta mencapai tujuan-tujuan tertentu diluar bidang keuangan Sistem Pemungutan Pajak Pemungutan pajak dapat dilakukan berdasarkan 3 stelsel yaitu: 1. Stelsel Pajak Terdapat 3 (tiga) stelsel pajak, yaitu: a. Stelsel Nyata Pengenaan pajak didasarkan pada objek pajak (penghasilan yang nyata),pemungutandilakukan akhir tahun pajak setelah penghasilan sesungguhnnya diketahui.pajak jadi lebih realistis tetapi baru dapat dikenakan diakhir periode. b. Stelsel Anggapan(fiktieve stelsel) Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur UU tanpa menunggu akhir tahun dan tidak berdasarkan keadaan sesungguhnya. c. Stelsel Campuran Merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan.pada awal tahun dihitung berdasarkan anggapan dan akhir tahun disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. 2. Asas Pemungutan Pajak Asas pemungutan pajak adalah sebagai berikut:

25 9 a. Asas Domisili Negara berhak untuk mengenakan pajak atas keseluruhan penghasilan wajib pajak diwilayahnya baik dari dalam negeri maupun luar negeri.asas ini berlaku bagi wajib pajak dalam negeri. b. Asas Sumber Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber di wilayahnya tanpa memperhatikan tempat tinggal wajib pajak. c. Asas Kebangsaan Pengenaan pajak dihubungkan dengan kebangsaan suatu Negara. 3. Sistem Pemungutan Pajak Terdapat 3 (tiga) sistem pemungutan Pajak Menurut Waluyo dan Ilyas (2003) antara lain : 1. Official Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pemungut pajak (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang harus dibayar (pajak yang terhutang) oleh seseorang/individu. 2. Self Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang penuh kepada wajib pajak untuk memperhitungkan, menyetorkan dan melaporkan sendiri besarnya utang pajak.

26 10 3. Witholding System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada pihak ketiga untuk menghitung besarnya pajak yang terhutang. Di Indonesia sistem pemungutan pajak yang digunakan adalah dengan Self assessment system sehingga implikasi dari sistem pemungutan pajak ini adalah, wajib pajak bisa menentukan, menyetor dan melaporkan sendiri besaran pajak terutangnya sehingga hal ini bisa membuka celah bagi wajib pajak untuk melakukan penggelapan pajak (tax evation). 2.2 Pajak Penghasilan Menurut Waluyo (2006) Pajak Penghasilan adalah pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau yang diperolehnya dalam tahun pajak. Menurut ketentuan pajak, pajak penghasilan merupakan jenis pajak subjektif yang kewajiban pajaknya melekat pada subjek pajak yang bersangkutan, artinya pajak terutang tersebut dimaksudkan untuk tidak dilimpahkan kepada subjek pajak lainnya. Oleh sebab itu dalam rangka memberikan kepastian hukum, penentuan saat mulai dan berakhirnya kewajiban pajak subjektif itu penting. Dalam pajak penghasilan tarifnya dapat dibedakan menjadi beberapa tarif, sebagai berikut : 1. Tarif marginal Persentase tarif ini berlaku untuk suatu kenaikan dasar pengenaan pajak.

27 11 Sebagai contoh, tarif pajak penghasilan untuk tahun 2009 bagi wajib pajak orang pribadi bahwa tarif marginal untuk setiap tambahan penghasilan kena pajak yang melebihi 0 sampai dengan Rp ,00 sebesar 5% yang diikuti pula setiap tambahan penghasilan kena pajak diatas Rp ,00sampai dengan tarif marginal 15% dan seterusnya. 2. Tarif efektif Persentase tarif pajak yang efektif berlaku atau harus diterapkan atas dasar pengenaan pajak tertentu Subjek Pajak Penghasilan 1. Orang Pribadi Adalah mereka yang tinggal (berdomisili) atau berada di Indonesia ataupun diluar Indonesia tanpa melihat batas umur, jenjang sosial ekonomi, kebangsaan dan kewarganegaraan. 2. Warisan Warisan yang belum terbagi satu kesatuan menggantikan yang berhak warisan merupakan subjek pengganti, menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. 3. Badan Sekumpulan orang atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha. 4. Bentuk Usaha tetap (BUT)

28 12 5. Perusahaan luar negeri yang bergerak dalam kegiatan ekonomi suatu negara, dalam hal ini negara Indonesia. Subjek pajak juga dapat dibedakan yaitu subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri. Selanjutnya dapat dijelaskan bahwa subjek pajak dalam negeri adalah wajib pajak membuat SPT sementara subjek pajak luar negeri tidak wajib membuat SPT Objek Pajak penghasilan Yang menjadi objek pajak penghasilan yaitu, setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh objek pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat dipakai untuk dikonsumsi atau menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk : 1. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya kecuali ditentukan lain dalam undang-undang PPh. 2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan. 3. Laba usaha 4. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta berupa: - Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal.

29 13 - Keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu atau anggota. - Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan dan pengambilalihan usaha. - Keuntungan karena pengambilalihan harta berupa hibah, bantuan atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh menteri keuangan sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihakpihak yang bersangkutan. 5. Penerimaan kembalian pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya. 6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang. 7. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan sebagian hasil usaha koperasi. 8. Royalti 9. Sewa dan penghasilan lainnya sehubungan dengan penggunaan harta. 10. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala contoh Leasing.

30 Keuntungan karena pembebanan utang kecuali yang diatur pada PP 130 Tahun 2000 (atas keuntungan karena pembebasan utang debitur kecil termasuk Kukesra, KUT, KPRSS, KUK dan kredit kecil dan hanya dapat dinikmati satu kali dalam satu tahun pajak sampai dengan jumlah Rp ,00). 12. Keuntungan karena selisih kurs dengan mata uang asing. 13. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva. 14. Premi Asuransi 15. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas. 16. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan belum dikenakan pajak Penghasilan yang bukan objek pajak (Non taxable income) Penghasilan yang bukan objek pajak diatur dalam Pasal 4 ayat 1 UU PPh No. 36 Tahun 2008, sebagai berikut: 1. a. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk dan disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan

31 15 yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan pemerintah, dan b. Harta Hibah yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 2. Warisan 3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan 4. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final dan Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus. 5. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengana asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa. 6. Deviden dari bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: - Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan, dan

32 16 - Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara, dan badan usaha milik daerah yang menerima deviden, kepemilikan saham pada badan yang memberikan deviden paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari modal yang disetor. 7. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan menteri Keuangan, baik yangdibayar oleh pemberi kerja, maupun pegawai. 8. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun. 9. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif. 10. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia dengan syarat badan pasangan usaha tersebut: - Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan - Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. 11. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri keuangan.

33 Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam angka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak dipe rolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut berdasarkan peraturan Menteri keuangan. 13. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada wajib pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Biaya-biaya yang boleh dikurangkan (Deductibble Expense) Biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto diatur dalam Pasal 6 PPh No. 36 Tahun 2008 adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk: 1. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain: - Biaya pembelian bahan - Berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang. - Bunga, sewa, dan royalti. - Biaya perjalanan

34 18 - Biaya pengolahan limbah - Premi asuransi - Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. - Biaya Administrasi - Pajak, kecuali Pajak Penghasilan 2. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A. 3. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriaannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. 4. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki atau digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. 5. Kerugian selisih kurs mata uang asing. 6. Penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia. 7. Biaya beasiswa magang dan pelatihan. 8. Piutang yang nyata-nyata tidak tertagih dengan syarat: - Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial. - Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak.

35 19 - Telah diserahkan perkara penagihannya kepada pengadilan negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang Negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang atau pembebasan antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskann untuk jumlah utang tertentu. - Syarat, sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k, yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 9. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan peraturan pemerintah. 10. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. 11. Pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. 12. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. 13. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.

36 Biaya yang tidak boleh dikurangkan (Non Deductibble Expense) Biaya yang tidak boleh diikurangkan dari penghasilan bruto diatur dalam pasal 99 UU PPh No. 36 tahun 2008 sebagai berikut: 1. Pembagian laba dengan nama dan bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang, polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi. 2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota. 3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali: - Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan pajak piutang. - Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial. - Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan. - Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan. - Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan. - Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan syarat-syarat diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

37 21 4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa yang dibayarkan oleh wajib pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi wajib pajak yang bersangkutan. 5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaana atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura atau kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 6. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan. 7. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf I sampai huruf m, serta zakat yang diterima oleh amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaanyang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan pemerintah. 8. Pajak Penghasilan

38 22 9. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi wajib pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. 10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham. 11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan, serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan. 12. Pengeluaran yang mempunyai masa menfaat lebih dari 1 tahun tidak boleh dibebankan sekaligus melainkan dibebankan melalui penyusutan dan amortisasi. 13. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan objek pajak. 14. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final. 15. Pajak penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali PPh Pasal 26 ayat (1) UU PPh tetapi tidak termasuk dividen sepanjang Pajak penghasilan tersebut ditambahkan dalam penghitungan dasar untuk pemotongan pajak. 16. Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak dipergunakan dalam usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak.

39 Tarif Pajak dan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) Tarif Pajak PPh Orang Pribadi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) bagi orang pribadi adalahsebagai berikut Tabel 2.1 Penghasilan Tidak Kena pajak (PTKP) Penerima PTKP Setahun Sebulan Untuk diri pegawai Rp Rp Tambahan untuk pegawai yang sudah menikah (kawin) tambahan untuk setiap anggota keluarga *) paling banyak 3 (tiga) orang Rp Rp Rp Rp Tarif pajak penghasilan untuk orang pribadi adalah sebagai berikut: Tabel 2.2 Tarif Pajak Penghasilan Orang Pribadi Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak Sampai dengan Rp ,- 5% di atas Rp ,- sampai dengan Rp ,- 15% di atas Rp ,- sampai dengan Rp ,- 25% di atas Rp ,- 30% Tarif Pajak PPh Badan Tarif Pajak PPh Badan adalah berdasarkan Pasal 17 dan Pasal 31 E Undang- Undang No.36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan, yaitu sebagai berikut : - Tarif Pajak untuk tahun pajak 2009 adalah sebesar 28 %. - Tarif Pajak untuk tahun pajak 2010, 2011, 2012 dan seterusnya adalah sebesar 25 %.

40 24 - Wajib Pajak badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka yang paling sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yang disetor diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5% (lima persen) lebih rendah daripada tarif tersebut yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. - Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp ,00 (lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif tersebut (28% atau 25 %) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp ,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). - Untuk keperluan penerapan tarif pajak, jumlah Penghasilan Kena Pajak dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh Pajak Penghasilan Final Pajak penghasilan final merupakan pajak Penghasilan yang pengenaannya sudah final (berakhir) sehingga tidak dapat dikreditkan(dikurangkan) dari total pajak penghasilan terutang pada akhir tahun pajak. Berdasarkan Pasal 4 ayat (2) UU PPh, pajak penghasilan yang bersifat final terdiri atas :

41 25 1. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi. 2. Penghasilan berupa hadiah undian. 3. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura. 4. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa kontruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan: dan 5. Penghasilan tertentu lainnya. Pajak tersebut selanjutnya dinamakan PPh pasal 4 ayat (2) UU PPh Metode Penyusutan Penyusutan adalah alokasi jumlah aset yang dapat disusutkan sepanjang masa manfaat yang diestimasikan (PSAK 17).Penyusutan perlu dilakukan karena manfaat yang diberikan dan nilai dari aset tersebut semakin berkurang.pengurangan nilai aset dibebankan secara bertahap. 1. Karekteristik Aset yang di susutkan Yang menjadi karakteristik aset yang dapat disusutkan adalah sebagai berikut:

42 26 a. Digunakan dalam kegiatan usaha Aset yang boleh disusutkan adalah aset yang dipakai dalam usaha atau menjalankan usaha.aset ini dapat dibedakan menjadi aset bisnis, aset campuran, dan aset pribadi.untuk aset bisnis dapat disusutkan semuanya, sedangkan untuk aset campuran boleh disusutkan sebagian sesuai dengan yang digunakan dalam kegiatan usaha. b. Nilainya menurun secara bertahap Nilai aset yang dapat disusutkan harus menurun secara bertahap, baik karena semakin buruk fisiknya atau karena faktor kualitas. Jika nilainya tidak menurun secara bertahap maka tidak dapat disusutkan tetapi langsung dibiayakan.adapun aset yang tidak dapat disusutkan adalah tanah, aset pendanaan, barang dagangan, dan persediaan. c. Aset berwujud dan aset tidak berwujud Aset berwujud maupun aset tidak berwujud yang mempunyai manfaat lebih dari satu periode dapat disusutkan.untuk aset tidak berwujud penyusutannya disebut dengan amortisasi. d. Pihak yang berhak melakukan penyusutan Pihak yang berhak melakukan penyusutan adalah: - Pihak yang menggunakan aset tersebut dalam kegiatan usaha. - Pemilik, dapat dibagi menjadi legal owner dan beneficial owner e. Saat dilakukan penyusutan

43 27 Secara umum dilakukan penyusutan adalah saat digunakan, tetapi ada kalanya pada tahun perolehan. f. Dasar untuk melakukan penyusutan Pada umumnya dapat dibedakan menjadi tiga sebagai berikut: - Harga perolehan (historical cost) Termasuk didalamnya adalah harga, ongkos, dan pajak.pajak yang dapat dikreditkan, seperti Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dapat dikreditkan dengan pajak keluaraan tidak termasuk dalam harga perolehan. - Harga penggantian (replacement cost) Pada prinsipnya harga penggantian tidak diperkenankan, karena untuk kepentingan pencatatan menggunakan harga perolehan. 2. Revaluasi (revaluation) Suatu aset yang telah direvaluasi biasanya disusutkan berdasarkan nilai revaluasinya. 3. Pengelompokan Harta Berwujud Dalam sistem Penyusutan menurut UU PPh, semua aset tetap berwujud yang memenuhi syarat penyusutan fiskal harus dikelompokkan terlebih dahulu menjadi dua golongan sebagai berikut:

44 28 a. Harta berwujud kelompok bukan bangunan Kelompok Bukan Bangunan Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 Masa manfaat 4 tahun 8 tahun 16 tahun 20 ttahun b. Harta berwujud kelompok bangunan Kelompok Bukan Bangunan Bangunan permanen Bangunan tidak permanen Masa manfaat 20 tahun 10 tahun 4. Tarif Penyusutan Kelompok Bukan Tarif penyusutan Bangunan Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 Metode garis lurus 25,00% 12,50% 6,25% 5% Metode saldo menurun 50,00% 25,00% 12,50% 10,00%

45 Sewa Guna Usaha Menurut Suandy (2011) Sewa guna usaha ( leasing) adalah suatu kontrak antara lessor (pemilik barang modal) dengan lessee (pengguna baraang modal);lessor memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan barang modal selama jangka waktu tertentu, dengan suatu imbalan berkala dari lessee yang besarnya tergantung dari perjanjian antara lessor dan lessee, lessee dapat diberikan hak opsi ( option right) untuk membeli barang modal tersebut pada akhir masa kontrak. Dengan demikian, hak milik atas barang modal tersebut tetap menjadi milik lessor selama jangka waktu kontrak. Sewa guna usaha (leasing) dibedakan menjadi dua yaitu sebagai berikut: 1. Sewa guna usaha dengan hak opsi (finance leasecapital lease) Sewa guna usaha dengan hak opsi adalah sewa guna usaha dimana penyewa (lessee) pada akhir masa kontrak mempunyai hak opsi untuk membeli objek sewa guna usaha berdasarkan nilai sisa yang disepakati. 2. Sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) Sewa guna usaha tanpa hak opsi adalah sewa guna usaha dimana penyewa (lessee) pada akhir masa kontrak tidak mempunyai hak opsi untuk membeli objek sewa guna usaha tersebut. Perencanaan pajak dapat digunakan untuk aset tetap yang baruakan dibeli maupun aset tetap yang telah lama dimiliki. Untuk aset tetap yang baru akan dibeli pertimbangannya adalah membeli secara langsung (tunai atau kredit) atau dengan menyewa. Sedangkan untuk asettetap yang telah dimiliki

46 30 pertimbangannya adalah mempertahankannya, melakukan revaluasi, atau dijual dan disewagunausahakan kembali. Pertimbangan antara membeli secara langsung atau melalui sewa guna usaha dengan hak opsi adalah sebagai berikut: 1. Apabila membeli secara langsung maka jumlah yang dapat dibiayakan dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak adalah beban penyusutan. 2. Besarnya beban penyusutan antara lain ditentukan oleh metode penyusutan dan umur ekonomis yang telah di tetapkan oleh peraturan perpajakan. 3. Apabila membeli secara sewa guna usaha, maka semua biaya yang dikeluarkan untuk membayar sewa guna usaha tersebut dapat dibiayakan pada tahun yang bersangkutan. Masa sewa guna usaha lebih pendek dari umur ekonomis sehingga perusahaan dapat membiayakan perolehan aset tetap lebih cepat dibandingkan apabila menggunakan penyusutan (penyusutan yang dipercepat).masa sewa guna usaha ditentukan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang moda l golongan I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal golongan II dan III, dan 7 (tujuh) tahun untuk golongan bangunan. 2.6 Manajemen Pajak Menurut Lumbantoruan (2005), manajemen pajak adalah sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar tetapi jumlah pajak yang

47 31 dibayarkan dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba dan likuidasi yang diharapkan. Upaya untuk melakukan penghematan pajak secara legal dapat dilakukan melalui manajemen pajak. Tujuan menerapkan manajemen pajak terbagi dua yaitu : 1. Menerapkan peraturan pajak yang benar. 2. Usaha efisiensi untuk mencapai laba dan likuiditas yang seharusnya. Menurut Pohan (2013), manajemen perpajakan adalah upaya menyeluruh yang dilakukan oleh wajib pajak pribadi maupun badan usaha melalui proses perencanaan, pelaksanaan (implementasi) dan pengendalian kewaji ban dan hak perpajakannya, agal hal-hal yang berhubungan dengan perpajakan dari orang pribadi, perusahaan, atau organisasi tersebut dapat dikelola dengan baik, efisien dan efektif, sehingga dapat memberikan kontribusi maksimum bagi perusahaan dalam artian peningkatan laba atau penghasilan. 2.7 Perencanaan Pajak Perencanaan pajak adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan dengan maksud dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan.

48 Pengertian Perencanaan Pajak Menurut Mohammad Zain (2003) perencanaan pajak adalah merupakan tindakan struktural yang terkait dengan kondisi konsekuensi potensi pajaknya, yang tekanannya kepada pengadilan setiap transaksi yang ada konsekuensi pajaknya, tujuannya adalah bagaimana pengendalian tersebut dapat mengefesiensikan jumlah pajaknya yang akan di trasfer ke pemerintah, melalui apa yang disebut penghindaran pajak ( tax avoidance) yang merupakan perbuatan legal yang masih dalam ruang lingkup perundang-undangan pajak dan bukan penyelundupan pajak. Menurut Ahmad (1995, Pohan) menyebutkan, bahwa perencanaan pajak merupakan serangkaian proses atau tindakan yang dilakukan oleh wajib pajak untuk merekayasa ( reengineering) sumber-sumber penghasilan dan beban maupun transaksi lainnya dengan tujuan meminimalisasi, menangguhkan, atau mengeliminasi beban pajak yang masih berada dalam kerangka peraturan perundang-undangan. Menurut pendapat Suandy (2008) Perencanaan pajak adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan. Tindakan tersebut legal karena penghematan pajak hanya dilakukan dengan memanfaatkan hal-hal yang tidak diatur (loopholes).

49 Ciri-ciri Perencanaan Pajak Dari pengertian perencanaan pajak diatas tersebut dapat disimpulkan bahwa ciriciri Perencanaan Pajak adalah : a. Perencanaan pajak adalah bagian dari tindakan membantu manajemen dalam mengambil keputusan. b. Digunakan untuk mengefesiensikan pembayaran pajak terutang. c. Perencanaan pajak dilakukan berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku. Tujuan utama Tax Planning adalah untuk mencari berbagai celah yang dapat di tempuh dalam koridor peraturan perpajakan ( loopholes), agar perusahaan dapat membayar pajak dalam jumlah minimal Strategi Perencanaan Pajak Dalam Tax Planning ada 3 cara yang dapat dilakukan wajib pajak untuk menekan jumlah beban pajaknya, yaitu: a. Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Tax Avoidance adalah strategi dan teknik penghindaran pajak dilakukan secara legal dan aman bagi wajib pajak karena tidak bertentangan dengan ketentuan perpajakan. Metode dan teknik yang digunakan adalah dengan memanfaatkan kelemahan (gray area) yang terdapat dalam undang-undang dan peraturan perpajakan itu sendiri.

50 34 b. Penyelundupan Pajak (Tax Avasion) Tax evasion kebalikan dari Tax avoidance, strategi dan teknik penghindaran pajak dilakukan secara ilegal dan tidak aman bagi wajib pajak, dan cara penyelundupan pajak ini bertentangan dengan ketentuan perpajakan, karena metode dan teknik yang tidak berada dalam koridor undang-undang dan peraturan perpajakan. Cara yang ditempuh beresiko tinggi dan berpotensi dikenakan sanksi pelanggaran hukum atau tindak pidana fiskal atau kriminil. c. Penghematan Pajak (Tax Saving) Tax Saving merupakan suatu tindakan penghematan pajak yang dilakukan oleh wajib pajak dilakukan secara legal dan aman bagi wajib pajak karena tanpa bertentangan dengan ketentuan perpajakan Manfaat Perencanaan Pajak Menurut Pohan (2013) a da beberapa manfaat yang bisa diperoleh dari perencanaan pajak yang dilakukan secara cermat: 1. Penghematan kas keluar, karena beban pajak merupakan unsur biaya yang dikurangi. 2. Mengatur aliran kas masuk dan keluar ( cash flow), karena dengan perencanaan pajak yang matang dapat diperkirakan kebutuhan kas untuk pajak, dan menentukan saat pembayaran sehingga perusahaan dapat menyusun anggaran kas secara lebih akurat.