2.1 Definisi Pajak. Landasan Teori. Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang

Transkripsi

1 BAB II Landasan Teori 2.1 Definisi Pajak Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang sehingga dapat dipaksakan dengan tiada mendapat balas jasa secara langsung. Pajak dipungut penguasa berdasarkan norma-norma hukum untuk menutup biaya produksi barang-barang dan jasa kolektif untuk mencapai kesejahteraan umum. Lembaga Pemerintah yang mengelola perpajakan Negara di Indonesia adalah Direktorat Jenderal Pajak (DJP) yang merupakan salah satu direktorat jenderal yang ada di bawah naungan Departemen Keuangan Republik Indonesia. Menurut Prof. Dr. P. J. A. Adriani, Pajak adalah iuran masyarakat kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan umum (undang-undang) dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Menurut Prof. Dr. H. Rochmat Soemitro SH, Pajak adalah peralihan kekayaan dari sektor swasta ke sektor publik berdasarkan undang-undang yang dapat dipaksakan dengan tidak mendapatkan imbalan (tegenprestatie) yang secara langsung dapat ditunjukkan, yang digunakan untuk membiayai pengeluaran 14

2 umum dan sebagai alat pendorong, penghambat atau pencegah, untuk mencapai tujuan yang ada diluar bidang keuanagn negara. Sedangkan menurut Sommerfeld Ray M., Anderson Herschel M., & Brock Horace R, Pajak dapat diartikan adanya aliran dari sektor privat ke sektor publik secara dipaksakan yang dipungut berdasarkan keuntungan ekonomi tertentu dari nilai setara dalam pemenuhan kebutuhan Negara dan objek-objek sosial. Pajak dari perspektif ekonomi dipahami sebagai beralihnya sumber daya dari sektor privat kepada sektor publik. Pemahaman ini memberikan gambaran bahwa adanya pajak menyebabkan dua situasi menjadi berubah. Pertama, berkurangnya kemampuan individu dalam menguasai sumber daya untuk kepentingan penguasaan barang dan jasa. Kedua, bertambahnya kemampuan keuangan negara dalam penyediaan barang dan jasa publik yang merupakan kebutuhan masyarakat. Sementara pemahaman pajak dari perspektif hukum menurut Soemitro merupakan suatu perikatan yang timbul karena adanya undang-undang yang menyebabkan timbulnya kewajiban warga negara untuk menyetorkan sejumlah penghasilan tertentu kepada negara, negara mempunyai kekuatan untuk memaksa dan uang pajak tersebut harus dipergunakan untuk penyelenggaraan pemerintahan. Dari pendekatan hukum ini memperlihatkan bahwa pajak yang dipungut harus berdsarkan undang-undang sehingga menjamin adanya kepastian hukum, baik bagi fiskus sebagai pengumpul pajak maupun wajib pajak sebagai pembayar pajak. 15

3 Pajak menurut Pasal 1 UU No.28 Tahun 2007 tentang Ketentuan umum dan tata cara perpajakan adalah "kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang Undang, dengan tidak mendapat timbal balik secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat Menurut Safri Nurmantu (2003:14) dari definisi tersebut di atas terlihat beberapa unsur pokok yakni: 1) Iuran dan pungutan Dilihat dari segi arah dana pajak, jika arah datangnya pajak berasal dari wajib pajak, maka pajak tersebut iuran sedangkan jika arah datangnya kegiatan untuk mewujudkan pajak tersebut berasal dari pemerintah,maka pajak itu disebut sebagai pungutan. 2) Pajak dipungut berdasarkan undang-undang Salah satu karakteristik pokok dari pajak adalah bahwa pemungutannya harus berdasarkan undang-undang.hal ini disebabkan karena pada hakekatnya pajak adalah beban yang hatus dipikul oleh rakyat banyak, sehingga dalam perumusan macam, jenis dan berat ringan tarif pajak itu, rakyat harus ikut serta menentukan dan menyetujuinya, melalui wakilwakilnya di parlemen atau dewan perwakilan rakyat 16

4 3). Pajak dapat dipaksakan Fiskus mendapat wewenang dari undang-undang untuk memaksa wajib pajak supaya mematuhi melaksanakan kewajiban perpajakannya. Wewenang tersebut dapat dilihat dengan adanya ketentua sanksi-sanksi administratif maupun sanksi pidana fiskal dalam undang-undang perpajakan, khususnya dalam undang-undang No.16 tahun 2000 tentang ketentuan umum perpajakan 4). Tidak menerima atau memperoleh kontraprestasi Ciri khas utama pajak adalah wajib pajak adalah (tax prayer) yang membayar pajak tidak menerima atau memperoleh jasa timbal atau kontraprestasi dari pemerintah. Jika wajib pajak membayar pajak penghasilan, maka fiskus tidak akan memberikan apapun kepadanya sebagai jasa timbal. Sistem pajak penghasilan (PPh) di indonesia berdasarkan undang-undang No.17 tahun 2000 sama sekali tidak mengenal adanya kontraprestasi. Tapi kalau membayar bea materai terhadap tanda terima uang atau kuitansi, maka disini akan terlihat adanya kontraprestasi dimana pihak yang menyimpan kuitansi dapat menggunakan kuitansi sebagai alat bukti. 5). Untuk membiayai pengeluaran umum Pemerintah 17

5 Pajak dipergunakan untuk membiayai pengeluaran umum pemerintah dalam menjalankan pemerintahan. Dana yang diterima dari pemungutan pajak dalam pengertian definisi diatas tidak pernah ditunjukkan untuk sesuatu pengeluaran khusus. Misalnya, pemerintah menyatakan bahwa pungutan pajak penghasilan di daerah tingkat II Bojonegoro akan dipergunakan khusus untuk membantu para arkeolog untuk mempelajari prasasti-prasasti tentang perpajakan di jaman majapahit. 2.2 Pengertian Pajak Penghasilan Dalam Undang-Undang No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (PPh) disebut Wajib Pajak. Wajib Pajak dikenai pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak. 2.3 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23 Ialah potongan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam negeri dalam bentuk usaha tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggara kegiatan selain yang telah dipotong pajak penghasilan pasal 21, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam 18

6 negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya Yang dikenakan pemotongan PPh pasal 23 Yang dikenakan pemotongan PPh pasal 23 adalah wajib pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap yang menerima atau memperoleh penghasilan yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah di potong pajak penghasilan pasal TARIF DAN DASAR PEMOTONGAN A) 15% dari jumlah bruto atas : 1. Deviden, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; 2. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang; 3. Royalti; 4. Hadiah dan penghargaan lain selain yang telah dipotong PPh Pasal 21 (yang dibayarkan oleh perusahaan, badan, dan penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran sehubungan dengan pelaksanaan suatu kegiatan); 19

7 B) 2% dari jumlah bruto atas : 1. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa atas tanah dan/atau bangunan yang telah dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat (2) UU PPh; 2. imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan dan jasa lainnya yaitu : a. Jasa penilai; b. Jasa Aktuaris; c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan; d. Jasa perancang; e. Jasa pengeboran di bidang migas kecuali yang dilakukan oleh BUT; f. Jasa penunjang di bidang penambangan migas; g. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas; h. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara; i. Jasa penebangan hutan j. Jasa pengolahan limbah k. Jasa penyedia tenaga kerja l. Jasa perantara dan/atau keagenan; m. Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan KSEI dan KPEI; 20

8 n. Jasa kustodian/penyimpanan-/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI; o. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara; p. Jasa mixing film; q. Jasa sehubungan dengan software komputer,termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan; r. Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi s. Jasa perawatan / pemeliharaan / pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifi kasi sebagai pengusaha konstruksi t. Jasa maklon u. Jasa penyelidikan dan keamanan; v. Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer; w. Jasa pengepakan; x. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media massa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi; y. Jasa pembasmian hama; z. Jasa kebersihan atau cleaning service; aa. Jasa katering atau tata boga 21

9 2.5. Objek pemotongan PPh pasal 23 Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 23 adalah 1. Dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; 2. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang; 3. Royalti 4. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21; 5. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa tanah dan/atau bangunan 6. Imbalan sehubungan dengan jasa tekhnik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa ang telah dipotong pajak peghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal

10 2.6. Pengecualian Objek pemotongan PPh pasal 23 Penghasilan yang tidak dikenakan pemotongan PPh pasal 23 adalah: 1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank. 2. Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi 3. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di indonesia dengan syarat a. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan b. Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik negara dan badan usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen pling rendah 25% dari jumlah modal yang disetor; 4. Dividen yang diterima oleh orang pribadi; 5. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan kaomanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif; 6. Sisa hasil koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya; 7. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan peratran menteri keuangan. 23

11 2.7 Undang-undang yang digunakan Undang-undang yang digunakan menyangkut PPh pasal 23 ini adalah Undang-undang No. 36 Tahun Undang-undang ini merupakan perubahan keempat atas undang-undang No. 7 tahun 1983 tentang pajak penghasilan dan mulai berlaku per 1 januari Wajib pajak badan Subjek Pajak PPh Badan Bukan hanya perusahaan sebagai subjek PPh Badan karena pada dasarnya yang dimaksud badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan satu kesatuan, bak yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, BUMN,BUMD,Bentuk usaha tetap (BUT) dan bentuk badan lain sebagainya Subjek Pajak Badan dibedakan menjadi dua yaitu: 1. Subjek Pajak Dalam Negeri, adalah badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia 2. Subjek Pajak Badan Luar Negeri, Adalah Badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang 24

12 memperoleh atau menerima penghasilan di Indonesia melalui BUT maupun tidak melalui BUT. A. Subjek pajak BUT BUT adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau kegiatan di indonesia (Pasal 2 ayat 5 UU PPh) B. Pengecualian Subjek Pajak Badan Beberapa badan yang dikecualikan sebagai Subjek PPh adalah: 1. Badan Perwakilan Negara Asing (Kedutaan Besar) 2. Organisasi-organisasi International yang ditetapkan oleh KEPMENKEU seperti: Unesco, Unicef, WHO, dll 3. Unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria: - dibentuk berdasarkan UU yang berlaku - dibiayai dari APBD atau APBN 25

13 - penerimaan lembaga masuk ke Pemerintah Pusat atau daerah - pembukuan di periksa oleh aparat pengawasan fungsional negara C. Hubungan Istimewa antara Subjek Pajak WP mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% pada WP lainnya atau Hubungan antara WP dengan penyertaan paling rendah 25% pada dua WP atau lebih atau Hubungan antara dua WP atau lebih yang disebut terakhir; Objek Pajak PPh Badan Pada dasarnya Objek pajak PPh bagi wajib Pajak Badan dapat dibedakan menjadi dua yaitu: 1. Penghasilan Badan Dalam Negeri 2. Penghasilan Badan Luar Negeri (BUT maupun WP LN bukan (BUT) yang dibedakan menjadi 2 macam yaitu a. Penghasilan WP Badan Luar Negeri bukan BUT b. Penghasilan WP Badan Luar Negeri bukan BUT, seperti: 26

14 Penghasilan Dividen, Bungan Royalti, sewa, Hadiah maupun capital gain A. Klasifikasi Objek Pajak Badan 1. Penghasilan yang merupakan Objek Pajak PPh final 2. Penghasilan yang merupakan Objek Pajak PPh tidak final 3. Penghasilan yang Bukan Objek Pajak B. Klasifikasi Penghasilan Bukan Objek Pajak Jenis-jenis penghasilan yang bukan merupakan objek pajak dapat dikelompokkan menjadi beberapa kriteria/alasan yaitu: 1. Alasan pengalihan titik pemajakan, seperti: Sumbangan, harta hibahan, dll 2. Alasan pengalihan saat pemajakan, seperti : iuran dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan MENKEU dimana pajak saat pembayaran pensiun dialihkan pada saat menerima pensiun 3. Alasan Intensif Investasi, seperti: Dividen atau bagian laba dari BUMN/BUMD dari cadangan laba yang ditahan, Dividen yang kepemilikannya paling rendah 25% dan usaha 27

15 aktif, penghasilan dari penanaman dalam dana pensiun, bunga obligasi, dll 4. Alasan Penegasan Standar Akuntansi, seperti: harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal, bagian laba yang diterima dari CV, Fa dll yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham Kewajiban Wajib Pajak Badan Sesuai dengan ketentuan dari undang-undang Republik Indonesia No. 28 tahun 2007 tentang kewajiban wajib pajak badan,adalah sebagai berikut: 1. Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jendral Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan wajib pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak. 28

16 2. Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan Undang-undang Pajak pertambahan nilai 1984 dan perubahanya wajib melaporkan usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi pengusaha kena pajak Sanksi Perpajakan 1) Sanksi Administrasi A. Denda, sebesar Rp ,- apabila surat pemberitahuan (SPT) Masa tidak disampaikan sesuai dengan batas waktu yaitu selambat-lambatnya empat belas hari setelah bulan takwim berakhir khusus untuk pemungutan pajak penghasilan (PPh) Pasal 22 atau paling lambat dua puluh hari setelah akhir masa pajak khusus untuk pemungutan PPh pasal 4 ayat(2), PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 23; dan apabila Surat Pemberitahuan Tahunan PPh tidak disampaikan sesuai dengan batas waktu yang telah ditentukan, maka akan dikenakan denda sebesar Rp ,- untuk SPT tahunan PPh WP Badan, sedangkan untuk WP Orang Pribadi denda sebesar Rp ,-. B. Bunga, sebesar : 2% sebulan untuk selama-lamanya 24 bulan atas jumlah pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar dalam hal : 29

17 1. Wp membetulkan sendiri SPT yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar sebelum dilakukannya pemeriksaan; 2. PPH dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar dan/atau dari hasil pemeriksaan SPT ternyata telah terdapat kekurangan pembayaran pajak akibat dari salah tulis dan/atau salah menghitung 3. Terdapat kekurangan pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak kurang bayar (SKPKB) berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain; 4. Penghitungan sementara pajak yang terutang kurang dari jumlah pembayaran pajak yang sebenarnya terutang akibat diberikan ijin penundaan penyampaian SPT Tahunan. C. Kenaikan Sebesar : 50% dari PPh yang tidak atau kurang bayar dalam satu tahun pajak akibat SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu yang telah ditentukan dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktu yang telah ditentukan dalam surat teguran. 30

18 - 100% dari jumlah PPh yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetorkan, dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetorkan % dari jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak kurang bayar tambahan dalam hal ditemukannya data baru /atau data yang belum terungkap dari WP yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang. - Sanksi administrasi berupa denda 150% dari pajak yang kurang dibayar,dikenakan terhadap WP yang atas kemauan diri sendiri untuk membetulkan SPT setelah dilakukan pemeriksaan dan pengecekan tetapi belum dilakukan penyelidikan - Sanksi administrasi berupa kenaikan sevbesar 200% dari pajak yang kurang dibayar, dikenakan terhadap WP yang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT tetapi isinya salah atau tidak lengkap dan dapat merugikan Negara. 2). Sanksi Pidana 1. Karena alpa: a. tidak menyampaikan SPT; atau 31

19 b. Menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar/salah atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga menimbulkan kerugian bagi negara maka akan diancam dengan pidana kurungan selama-lamanya satu tahun dan denda setinggi-tingginya dua kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang bayar. 2. Dengan sengaja: a. tidak mendaftarkan diri, menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP b. tidak menyampaikan SPT c. Menyampaikan SPT tapi isinya tidak benar d. menolak dilakukan pemeriksaan e. memperlihatkan pencatatan,atau dokumen yang di palsukan f. tidak menyelenggarakan pembukuan, tidak memperlihatkan pembukuan atau dokumen lainnya, tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut, sehingga menimbulkan kerugian bagi Negara, maka diancam pidana penjara selama-lamanya enam tahun dan denda setinggi-tongginya empat kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang bayar. 32