BAB II KAJIAN PUSTAKA. American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) mendefinisikan

Transkripsi

1 BAB II KAJIAN PUSTAKA A. Akuntansi Weygandt et al (2011:4) mengungkapkan karakteristik dari akuntansi adalah identifikasi, pengukuran, dan komunikasi dari informasi keuangan mengenai entitas ekonomi kepada pihak yang berkepentingan. Komite istilah American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) mendefinisikan akuntansi sebagai seni pencatatan, penggolongan, dan pengikhitisaran denga cara teartentu dan dalam ukuran moneter, transaksi, dan kejadian-kejadian yang umumnya bersifat keuangan dan termasuk menafsirkan hasil-hasilnya (Harahap, 2011:5). Menurut Hery (2013:1), akuntansi adalah sebuah aktivitas jasa dimana fungsinya adalah memberikan informasi kuantitatif, terutama informasi mengenai posisi keuangan dan hasil kinerja perusahaan, yang dimaksudkan akan menjadi berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi (dalam membuat pilihan diantara berbagai alternatif yang ada. Menurut Erlinadiansyah (2009:10), Setiap perusahaan menyusun laporan keuangan untuk memberikan informasi kepada pihak yang berkompeten mengenai posisi keuangan dari masing-masing akun dalam perusahaan untuk suatu periode tertentu. Disamping itu laporan keuangan juga memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan dan perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi pemakai informasi dalam pengambilan keputusan ekonomi. 7

2 8 Menurut Choriri (2009:89) dijelaskan bahwa pelaporan keuangan meliputi laporan keuangan, informasi pelengkap, dan media pelaporan lainnya. Sementara laporan keuangan hanya mencakup neraca, laporan laba/rugi, laporan arus kas, laporan perubahan modal, dan catatan atas laporan keuangan. Sehingga dapat diketahui bahwa pelaporan keuangan memiliki lingkup informasi yang lebih luas daripada laporan keuangan. Menurut Mursyidi (2010:123) terdapat beberapa karakteristik pokok laporan keuangan yaitu: 1. Dapat dipahami Kualitas penting informasi yang ditampung dalam laporan keuangan adalah kemudahannya untuk segera dapat dipahami oleh pemakai. 2. Relevan Agar bermanfaat, informasi yang disajikan harus relevan untuk memenuhi kebutuhan pemakai dalam proses pengambilan keputusan. 3. Materialitas Relevansi informasi dipengaruhi oleh hakikat dan materialitasnya, informasi dipandang material kalau kelalaian untuk mencantumkan atau kesalahan dalam mencatat informasi tersebut dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pemakai yang diambil atas dasar laporan keuangan. 4. Keandalan Agar bermanfaat, informasi keuangan juga harus andal (reliable). Informasi dikatakan andal, apabila bebas dari pengertian yang

3 9 menyesatkan, kesalahan material dan dapat diandalkan pemakainya sebagai penyajian yang wajar. 5. Penyajian jujur Agar dapat diandalkan, informasi harus menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat diharapkan untuk disajikan. 6. Substansi mengungguli bentuk Jika informasi dimaksudkan untuk menyajikan dengan jujur transaksi serta peristiwa lain yang seharusnya disajikan, maka peristiwa tersebut perlu dicatat dan disajikan sesuai substansi dan realitas ekonomi dan bukan hanya bentuk hukumnya. 7. Netralitas Informasi harus diarahkan pada kebutuhan umum pemakai, dan tidak tergantung pada kebutuhan dan keinginan pihak tertentu. 8. Pertimbangan sehat Menyusun laporan keuangan adakalanya menghadapi ketidakpastian peristiwa dan keadaan tertentu, seperti ketertagihan piutang yang diragukan, perkiraan masa manfaat pabrik serta peralatan, dan tuntutan atas jaminan garansi yang mungkin timbul. 9. Kelengkapan Agar dapat diandalkan, informasi dalam laporan keuangan perusahaan antar periode untuk mengidentifikasi kecenderungan (trend) posisi dan

4 10 kinerja keungan. Pemakai juga harus dapat memperbandingkan laporan keungan antar perusahaan untuk mengevaluasi posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan secara relatif. 10. Dapat dibandingkan Pemakai harus dapat memperbandingkan laporan keuangan perusahaan antar satu periode untuk mengidentifikasi kecenderungan (trend) posisi dan kinerja keuangan. 11. Tepat waktu Jika terdapat penundaan yang tidak semestinya dalam pelaporan maka informasi yang dihasilkan akan kehilangan relevansinya. Manajemen mungkin perlu menyeimbangkan manfaat relatif antara pelaporan tepat waktu dan ketentuan informasi andal. 12. Keseimbangan antara biaya dan manfaat Keseimbangan antara biaya dan manfaat lebih merupakan kendala yang pervasif daripada karakteristik kualitatif. Manfaat yang dihasilkan informasi seharunya melebihi biaya penyusunan. 13. Keseimbangan di antara karakteristik kualitatif Pada umumnya tujuannya adalah untuk mencapai keseimbangan yang tepat di antara berbagai karateristik untuk memenuhi tujuan laporan keuangan. Kepentingan relatif dari berbagai karakteristik dalam berbagai kasus yang berbeda merupakan masalah pertimbangan profesional. 14. Penyajian wajar

5 11 Laporan keuangan sering dianggap menggambarkan pandangan yang wajar dari atau menyajikan dengan wajar, posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan. B. Pengertian Akuntansi Keuangan Kieso et al (2012:4) mendefinisikan akuntansi keuangan sebagai proses yang berpuncak pada penyiapan laporan keuangan pada perusahaan untuk digunakan oleh baik pihak internal maupun pihak eksternal. Pengguna dari laporan keuangan meliputi investor, kreditor, manajer, karyawan, dan instansi pemerintah. Santoso (2010:9) mendefinisikan Akuntansi keuangan (financial accounting) merupakan proses yang berpuncak pada penyiapan laporan keuangan perusahaan secara menyeluruh untuk digunakan oleh pihak internal dan eksternal perusahaan dalam rangka pengambilan keputusan Akuntansi keuangan (financial accounting) sangat terkait dengan pencatatan dan pelaporan data dan aktivitas ekonomi suatu perusahaan. Selain laporan ini berguna bagi manajer, laporan tersebut juga menjadi laporan utama bagi pemilik usaha, kreditor, badan pemerintah, dan masyarakat (Reeve, et al. 2009:10) Martani (2012:8) menyatakan bahwa akuntansi keuangan menghasilkan informasi keuangan tentang sebuah entitas. Informasi keuangan yang dihasilkan adalah laporan keuangan. Laporan keuangan dapat digunakan untuk tujuan khusus dan tujuan umum. Laporan keuangan yang disusun

6 12 berdasarkan standar merupakan laporan keuangan untuk tujuan umum dan merupakan bagian dari akuntansi keuangan. C. Konsep Pendapatan Sofyan Syafri Harahap (2011:236) mengemukakan bahwa pendapatan adalah hasil penjualan barang dan jasa yang dibebankan kepada langganan/mereka yang menerima. Lam dan Lau (2012:353) mendefinisikan pendapatan sebagai arus masuk bruto manfaat ekonomi selama periode yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas normal entitas ketika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan meningkatkan kontribusi dari peserta. IAI dalam Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.23 (2012, par:06) menjelaskan bahwa pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktifitas normal entitas selama suatu periode jika arus kas masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal. Pendapatan dapat timbul dari transaksi dan kejadian berikut : 1. Penjualan barang Barang meliputi barang yang diproduksi oleh entitas untuk dijual dan barang yang dibeli untuk dijual kembali, seperti barang dagang yang dibeli pengecer atau tanah dan property lain yang dimiliki untuk dijual kembali. 2. Penjualan jasa

7 13 Penjualan jasa biasanya terkait dengan kinerja entitas atas tugas yang telah disepakati secara kontraktual untuk dilaksanakan selama suatu periode waktu.jasa tersebut dapat diserahkan dalam satu periode atau lebih dari satu periode.beberapa kontrak untuk penjualan jasa secara langsung terkait dengan kontrak konstruksi, misalnya kontrak penjualan jasa dari manajer proyek dan arsitek. Pendapatan yang timbul dari kontrak ini tidak diatur dalam Pernyataan ini tetapi diatur sesuai dengan persyaratan kontrak konstruksi sebagaimana diatur dalam PSAK 34: Akuntansi Kontrak Konstruksi. 3. Penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen. Menurut Pingkan (2013) dalam jurnalnya menyatakan Pendapatan adalah salah satu unsur penting untuk memaksimalkan laba dari suatu organisasi yang profit oriented. Pendapatan harus diukur dengan wajar agar supaya pendapatan yang diakui tepat, sehingga tidak mengakibatkan overstated atau understated laba.

8 14 D. Pengakuan Pendapatan Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) IAI dalam PSAK 34, (revisi 2012, par 21) menyebutkan jika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui masing-masing sebagai pendapatan dan beban dengan memerhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal akhir periode pelaporan. Taksiran rugi pada kontrak konstruksi tersebut segera diakui sebagai beban. Ada 3 kunci utama yang perlu dipahami dari pernyataan standar ini, yaitu: 1. Pendapatan dan biaya kontrak konstruksi dapat diakui jika hasil kontrak dapat diestimasi secara handal 2. Pengakuan pendapatan dan biaya kontrak konstruksi memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas (sesuai kontrak tentunya) dan 3. Jika diperkirakan biaya aktivitas konstruksi diperkirakan lebih tinggi dari hasilnya, maka segera diakui sebagai biaya (atau beban). Irton (2010:242) menyatakan pengakuan pendapatan adalah proses pengakuan pendapatan dengan berbagai metode yang dapat diterima dalam satu periode akuntansi. Dalam setiap periode pengakuan pendapatanm semua beban-beban yang terkait seharusnya dipertemukan (matched) dengan pendapatan. Metode pengakuan pendapatan yang paling umum adalah penjualan barang atau jasa Menurut Suwardjono (2010: ), pengakuan pendapatan tidak boleh menyimpang dari landasan konseptual. Oleh karena itu, secara

9 15 konseptual pendapatan hanya dapat diakui kalau memenuhi kualitas keterukuran (measurability) dan keterandalan (reliability). Kualitas tersebut harus dioperasionalkan dalam bentuk kriteria pengakuan pendapatan (recognition criteria). Sebagai produk perusahaan, kriteria keterukuran berkaitan dengan masalah berapa jumlah rupiah produk tersebut dan kriteria keterandalan berkaitan dengan masalah apakah jumlah tersebut objektif serta dapat diuji kebenarannya. Kedua kriteria harus dipenuhi untuk pengakuan pendapatan. Menurut Kam dalam Suwardjono (2010 : 368), pendapatan baru dapat diakui kalau dipenuhi syarat-syarat berikut : 1. Keterukuran nilai aset (measurability of asset value) 2. Adanya suatu transaksi (existence of a transaction) 3. Proses penghimpunan secara substansial telah selesai (substansial completion of the earning process) Jak Dalam website jurnal akuntansi keuangan (2011) menyatakan bahwa IFRS memberikan 2 ketentuan utama dan beberapa ketentuan tambahan dalam pengakuan pendapatan, sebagai berikut : 1. Pengakuan Pada Titik Penyerahan (at point of delivery) Perusahaan atau seseorang hanya mengakui pendapatan ketika barang/jasa diserahkan ke pembeli atau pelanggan. Misalnya: Pedagang eceran (retail) mengakui pendapatan saat barang diserahkan ke pembeli yang biasanya bersamaan dengan proses pembayaran di kasir

10 16 sebab, jika barang itu rusak atau hilang setelah pembeli pergi dari kasir, risiko tersebut sudah menjadi tanggungjawab pembeli itu sendiri. Perusahaan eksportir yang menggunakan kondisi FOB, mengakui pendapatan ketika barang sudah berada di atas kapal atau pesawat udara pengangkut barang, sebab dalam kondisi Free on Board (FOB), tanggungjawab eksportir berakhir hanya sampai barang berada di atas kapal/pesawat. Jika ada kehilangan atau kerusakan setelahnya, sudah menjadi risiko pembeli. 2. Pengakuan Pada Saat Pembayaran (at time of payment) Bisa dibilang prosedur yang kedua ini merupakan penyempurna prosedur yang pertama di atas. Di sini disebutkan bahwa: meskipun barang/jasa telah diserahkan secara penuh (dan risiko yang melekat pada barang/jasa telah berpindah ke pembeli), jika kepastian pembayaran belum diperoleh, maka pendapatan belum bisa diakui. Misalnya: Sebuah perusahaan batako menngirimkan batako ke pelanggannya (sebuah toko bahan bangunan.) Jika si perusahaan batako tidak memperoleh keyakinan mengenai pembayaran yang akan diterima, maka perusahaan itu tidak bisa mengakui penyerahan tersebut sebagai pendapatan meskipun barangnya telah berpindah tangan. Menurut Hery (2013:41) berdasarkan akuntansi akrual (sesuai prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum), pengakuan pendapatan tidak harus menunggu sampai kas diterima. Kerangka kerja konseptual

11 17 FASB telah mengidentifikasi dua kriteria yang seharusnya dipertimbangkan dalam menetukan kapan pendapatan dan keuntungan seharusnya diakui. Pendapatan dan keuntungan umumnya diakui ketika: a. Telah direalisasi atau dapat direalisasi dan b. Telah dihasilkan/telah terjadi. Pendapatan dikatakan telah direalisasi (realized) jika barang atau jasa telah dipertukarkan dengan kas. Pendapatan dikatakan dapat direalisasi (realizable) apabila aktiva yang diterima dapat segera dikonveri menjadi kas. Pendapatan dapat dianggap telah dihasilkan atau telah terjadi (earned) apabila perusahaan telah melakukan apa yang seharusnya dilakukan untuk mendapatkan hak atas pendapatan tersebut. Sebagai pengecualian dari pengakuan pendapatan yang dilakukan pada saat titik penjualan, pendapatan juga diakui pada saat: a. Proses produksi masih berlangsung b. Akhir produksi c. Pada saat kas diterima Pengakuan pendapatan yang dilakukan pada saat sebelum kontrak atau proyek selesai (selama proses produksi masih berlangsung) diperbolehkan khususnya untuk beberapa kontrak konstruksi jangka panjang. Jika barang atau jasa dikontrak dimuka dan periode produksi atau pelaksanaan (pemberian) jasa melebihi satu tahun, maka metode persentase penyelesaian proyek (percentage of completion method) atau

12 18 metode kinerja proporsional (proportional performance method) diterapkan untuk mengakui pendapatan pada titik siklus produksi atau jasa. Dalam hal ini, pendapatan diakui secara bertahap seiriing dengan proses kemajuan atau tingkat penyelesaian proyek dan tidak menunggu sampai selesainya proyek atau selesainya pekerjaan jasa. Jadi walaupun secara teknis belum ada transfer kepemilikan barang (karena proses produksi masih berlangsung), namun pendapatan dianggap telah dihasilkan atau telah terjadi pada berbagai tahap proses konstruksi. Contoh dari situasi ini adalah dalaam hal kontrak konstruksii bangunan, jalan, jembatan, waduk (dam) dan sebagainya. Apabila tidak memungkinkan untuk mengestimasi biaya dan kemajuan konstruksii secara akurat, maka pengakuan pendapatan akan ditunda sampai pekerjaan konstruksi selesai (completed contract method). Menurut Kieso, Weygant, dan Warfield (2011:955), Pendapatan adalah The revenue recognition principle indicates that revenue is recognition principle indicates that revenue is recognized when it is probable that the economic benefits will flow in the company and the benefits can be measured reliably Yang artinya, prinsip pengakuan pendapatan mengindikasikan bahwa pendapatan diakui ketika ada kemungkinan memberikan keuntungan ekonomi kepada perusahaan dan keuntungan tersebut dapat diukur dengan andal

13 19 E..Pengukuran Pendapatan Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) IAI dalam PSAK No.23 (revisi 2012, par:8-9) menyatakan bahwa pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima. Jumlah pendapatan yang timbul dari transaksi biasanya ditentukan oleh persetujuan antara entitas dan pembeli atau pengguna aset tersebut.jumlah tersebut diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima oleh entitas dikurangi jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan oleh entitas. IAI dalam PSAK No.34 (revisi 2012, par:11) menyatakan bahwa pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau akan diterima. Pengukuran pendapatan dpengaruhi oleh beragam ketidakpastian yang bergantung pada hasil dari peristiwa di masa depan. Estimasi sering kali perlu untuk direvisi sesuai dengan realisasi dan hilangnya ketidakpastian. Oleh karena itu, jumlah pendapatan kontrak dapat meningkat atau menurun dari suatu period ke periode berikutnya. Misalnya: 1. Kontraktor dan pelanggan mungkin menyetujui penyimpangan atau klaim yang meningkatkan atau menurunkan pendapatan kontrak pada periode setelah periode yang disetujui pada kontrak awal 2. Jumlah pendapatan yang disetujui dalam kontrak harga tetap dapat meningkat karena ketentuan-ketentuan kenaikan biaya 3. Jumlah pendapatan kontrak dapat menurun karena denda yang timbul akibat keterlambatan kontraktor dalam penyelesaian kontrak tersebut

14 20 4. Jika dalam kontrak harga tetap terdapat harga tetap per unit output, pendapatan kontrak meningkat jika jumlah unit meningkat Stice (2009:513) menyatakan bahwa berbagai metode saat ini digunakan dalam praktek pengukuran proses perolehan pendapatan. Metode metode tersebut dapat dikelompokkan menjadi dua kategori yaitu ukuran input dan ukuran output. a. Ukuran Input Ukuran input dibuat dalam hubungannya dengan biaya atau usaha yang dignakan untuk suatu kontrak. Ukuran ini didasarkan pada hubungan yang ditetapkan atau yang diasumsikan antara 1 unit input dengan produktivitas. Ukuran ini meliputi metode biaya ke biaya (cost to cost method) yang banyak digunakan dan beberapa variasi dari metode upaya yang dikeluarkan (efforts expended method). 1. Metode Biaya Ke Biaya (Cost To Cost Method) Menurut Stice (2009:513) dalam metode ini, tingkat penyelesaian ditentukan dengan membandingkan antara biaya yang telah dikeluarkan dengan estimasi terakhir dari total biaya yang diperkirakan untuk menyelesaikan proyek tersebut. Persentase dari biaya yang terjadi terhadap total biaya yang diperkirakan dikalikan dengan harga kontrak untuk menentukan pendapatan yang akan diakui sampai tanggal tersebut dan sekaligus juga laba bersih yang diperkirakan dari proyek tersebut guna memperoleh laba sampai tanggal itu

15 21 2. Metode Upaya Yang Dikeluarkan (effors expended methods) Menurut Stice (2009:514) metode upaya yang dikeluarkan didasarkan pada beberapa ukuran atas pekerjaan yang telah dilakukan. Ukuran-ukuran tersebut meliputi jam tenaga kerja, dolar tenaga kerja, jam mesin atau jumlah bahan baku. Dalam setiap kasus, tingkat penyelesaian diukur dengan dengan cara yang serupa seperti metode biaya ke biaya. Rasio dari usaha yang telah dilakukan sampai tanggal tersebut terhadap estimasi total usaha yang masih harus dilakukan untuk untuk seluruh kontrak. b. Ukuran Output Menurut Stice (2009:514) ukuran output dibuat dalam hal hasil yang dicapai, termasuk dalam kategori ini adalah metode-metode yang didasarkan pada unit yang diproduksi, tahapan-tahapan kontrak yang dicapai dan nilai tambah. F. Pengendalian Pendapatan Menurut Asiyanto (2010:164) pengendalian penerimaan adalah suatu upaya agar realisasi penerimaan dapat sesuai dengan jandawal atau bahkan kalau mungkin lebih maju dari jadwal. Dalam upaya pengendalian, ada dua tahap yang harus dilakukan yaitu: 1. Tahap penyusunan kontrak Dalam tahap penyusunan kontrak, peranan negosiasi yang berkaitan dengan sasaran likuiditas sangat penting dilakukan.

16 22 Beberapa hal yang perlu diperjuangkan dalam negosiasi cara pembayaran antara lain sebagai berikut: a. Mengupayakan uang muka pekerjaan sebesar mungkin (misalnya 20% dari nilai kontrak) b. Mengupayakan tidak ada retensi, misal diganti dengan jaminan yang lain. c. Mengupayakan frekuensi pembayaran sebanyak mungkin, misalnya bulanan (monthly payment) d. Mengupayakan pembayaran material on site (persediaan material dapat diprestasikan) e. Membuat harga satuan (unit price) pekerjaan dengnan sistem front loading (pekerjaan-pekerjaan yang di awal/ didepan unit price nya diangkat). 2. Tahap pelaksanaan proyek Dalam tahap pelaksanaan proyek, satu-satunya pengendalian penerimaan adalah mempercepat proses pencairan tagihan. Upaya-upaya tersebuat antara lain: a. Mempersiapkan dengan baik semua prosedur penagihan, termasuk menyiapkan semua formulir yang diperlukan sejak awal. b. Menugaskan petugas khusus untuk proses penagihan sampai dengan cair. Bila melibatkan petugas-petugas yang berlainan bagian (misalnya bagian teknik dan bagian keuangan), maka harus ditunjuk koordinatornya.

17 23 c. Mengenal dengan baik pihak-pihak (terutama pihak luar) yang berkaitan dengan proses penagihan, untuk memperlancar komunikasi. d. Mengetahui secara baik jadwal keberadaan pihak-pihak yang terkait dengan proses penagihan, agar tidak mengalami penundaan. Terkadang hanya karena terlambat satu hari saja, pembayaran dapat tertunda dalam jangka waktu yang lama. G. Kontrak Konstruksi Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) IAI dalam PSAK No.34 (2012, Par:2) mendefinisikan kontrak konstruksi sebagai suatu kontrak yang dinegosiasikan secara khusus untuk konstruksi suatu aset atau suatu kombinasi aset yang berhubungan erat satu sama lain atau saling tergantung dalam hal rancangan, teknonologi, dan fungsi atau tujuan pokok penggunaan. IAI dalam PSAK No.34 (2012, Par:2) menyatakan kontrak harga tetap, yaitu kontrak konstruksi dengan syarat bahwa kontraktor telah menyetujui nilai kontrak yang telah ditentukan, atau tarif tetap yang telah ditentukan per unit output, yang dalam beberapa hal tunduk pada ketentuan-ketentuan kenaikan biaya. Kontrak Biaya plus yaitu kontrak konstruksi yang mana kontraktor mendapatkan penggantian untuk biaya-biaya yang telah diizinkan atau telah ditentukan, ditambah imbalan dengan persentase terhadap biaya atau imbalan tetap. Menurut IAI dalam PSAK 34 (Revisi 2012 Par:2), diatur sebagai berikut: Suatu kelompok kontrak, dengan satu pelanggan atau beberapa pelanggan, diperlakukan sebagai satu kontrak konstruksi. jika Kelompok

18 24 kontrak tersebut dinegosiasikan sebagai satu paket; kontrak-kontrak tersebut berhubungan erat sekali, sebetulnya kontrak tersebut merupakan bagian dari satu proyek tunggal dengan suatu margin laba; dan kontrak-kontrak tersebut dilaksanakan secara serentak atau secara berkesinambungan Jika suatu kontrak mencakup sejumlah aset, konstruksi dari setiap asset diperlakukan sebagai suatu kontrak konstruksi yang terpisah jika proposal terpisah telah diajukan untuk setiap asset setiap asset telah dinegosiasikan secara terpisah serta kontraktor dan pelanggan dapat menerima atau menolak bagian kontrak yang berhubungan dengan masing-masing asset tersebut; dan biaya dan pendapatan masing-masing asset dapat diidentifikasi. PSAK 34 memberikan panduan mengenai kriteria yang harus dipenuhi oleh pendapatan dan biaya kontrsuksi agar bisa dikatakan dapat diestimasi secara handal, yaitu: a. Kontrak Harga Tetap Pada rumusan ini, hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal jika semua kondisi berikut ini dapat terpenuhi, Total pendapatan kontrak dapat diukur secara andal. Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang berhubungan dengan kontrak tersebut akan mengalir ke entitas Baik biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak maupun tahap penyelesaian kontrak pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal dan biaya kontrak yang dapat diatribusi pada kontrak dapat diidentifikasi dengan jelas dan diukur secara andal sehingga biaya kontrak aktual dapat dibandingkan dengan estimasi sebelumnya.

19 25 b. Kontrak Biaya Plus Pada rumusan ini, hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal 2 kondisi berikut ini terpenuhi Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang berhubungan dengan kontrak tersebut akan mengalir ke entitas dan Biaya kontrak yang dapat diatribusi pada kontrak, apakah dapat ditagih atau tidak ke pelanggan, dapat diidentifikasi dengan jelas dan diukur secara andal. Menurut Asiyanto (2010:36) kontrak konstruksi adalah ibarat janji yang diberikan dalam proses kegiatan pemasaran dimana janji tersebut harus direalisasi pada proses kegiatan produksi. Sebuah janji, seharusnya tidak dibuat bila tidak mampu merealisasikannya. Menurut Asiyanto (2010:37) seringkali suatu kontrak diperoleh sebagai hasil negosiasi. Oleh karena itu, bila melakukan negosiasi harus memiliki persiapan yang matang agar hasilnya optimal bagi kepentingan yang bersangkutan. Ada tiga jenis kontrak, dilihat dari pihak-pihak yang mengikat diri, yaitu: 1. Kontrak dengan owner 2. Kontrak dengan partner kerja sama (joint operation) 3. Kontrak dengan rekanan (subkontraktor, supplier) Kontrak jenis (1) diperoleh sebagai hasil dari proses pemasaran, sedang jenis (2) dibuat untuk menghadapi pemasaran dan kegiatan

20 26 produksi sekaligus, sedang jenis (3) dibuat dalam rangka kegiatan produksi. Ketiga jenis kontrak tersebut dapat terjadi dalam satu proyek dan saling terkait, selanjutnya perlu dikendalikan secara terpadu. Kontrak dengan owner dilihat dari lingkup tanggung jawabnya dapat berbentuk macam-macam, yaitu: a. Kontrak konvensional, yaitu kontrak dengan skop hanya melaksanakan pekerjaan saja b. Kontrak design and built, yaitu kontrak dengan skop melakukan desain dan sekaligus pelaksanaan. c. Kontrak BOT, yaitu kontrak dengan skop mendesain, melaksanakan, mendanai sendiri dan mengoperasikan dalam jangka waktu tertentu kemudian menyerahkan bangunan kepada owner. Steven M. Brag (2012:11) menyatakan jika kontrak merupakan harga tetap, kontraktor dapat mempertimbangkan hasil dari kontrak untuk dapat diperkirakan secara andal, ketika empat kondisi berikut dipenuhi: a. Semua pendapatan kontrak dapat diukur secara reliabel b. Manfaat dari kontrak mungkin akan mengnalir ke kontraktor c. Biaya kontrak yang tersisa dan tahap penyelesaian pada akhir periode pelaporan, dapat diukur secara andal. d. Biaya yang dapat diatribusikan kepada kontrak dapat diidentifikasi dan diukur secara andal, sehingga biaya yang benar-benar terjadi bisa dibandingkan dengan estimasi biaya sebelumnya.

21 27 Jika kontrak merupakan harga pokok yang ditambah, maka kontraktor dapat mempertimbangkan hasil dari kontraknya untuk diperkirakan secara reliabell, ketika kedua kondisi berikut terpenuhi : a. Manfaat kontrak mungkin akan mengalir ke kontraktor b. Biaya kontrak, apakah dapat diminta kembali atau tidak, dapat diukur secara andal. Jika kontraktor tidak dapat memperkirakan hasil dari kontrak secara reliabel, maka dia hanya dapat mengakui pendapatan sebesar tingkat biaya kontrak yang telah terjadi, yang kemungkinan akan dipulihkan dengan tidak ada pengakuan laba. Menurut IAI dalam PSAK No.34 (revisi 2012, par:21) menjelaskan bahwa jika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui masing-masing sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal akhir periode pelaporan. Taksiran rugi pada kontrak konstruksi tersebut segera diakui sebagai beban. H. Pengakuan Pendapatan Kontrak 1. Metode Persentase Penyelesaian (Percentage of Completion Method) Menurut Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011) Perusahaan mengakui revenue dan gross profit berdasarkan pada progress atau kemajuan dari proses konstruksinya. Jumlah pendapatan yang diakui setiap periode berdasarkan beberapa ukuran kemajuan menuju

22 28 penyelesaian. Hal ini memerlukan perkiraan biaya yang belum akan dikeluarkan. Dengan demikian, pendapatan dan biaya harus diakui pada tahun tertentu dan dipengaruhi oleh pendapatan dan biaya yang sudah diakui. Sebagai pekerjaan yang sedang berlangsung di dalam kontrak, perusahaan mengakumulasi biaya konstruksi ditambah dengan gross profit yang dihasilkan sampai tanggal tertentu dalam akun inventory (construction in process) dan termin diakumulasikan dalam akun inventory (billings on construction process). Dengan demikian, akun persediaan yang dinilai berdasarkan nilai realisasi bersih. Ada dua pendekatan dalam metode persentase penyelesaian yang dapat digunakan untuk mengakui pendapatan, yaitu: a. Pendekatan fisik b. Pendekatan biaya Sisilia (2013) dalam jurnalnya menyatakan bahwa perhitungan pengakuan pendapatan berdasarkan metode persentase penyelesaian fisik menggunakan persentase kemajuan fisik dalam mengakui pendapatan yang persentasenya ditentukan berdasarkan opname lapangan yang dilakukan oleh petugas lapangan Taksiran penyelesaian kemajuan fisik yang dilakukan berdasarkan opname lapangan tidak menjamin keakuratan penilaian. Sehingga hal ini seringkali menyebabkan ketidaksesuaian perkiraan persentase penyelesaian menurut pengawas lapangan dengan perkiraan menurut perusahaan

23 29 Menurut Steven M. Bragg (2011), metode cost to cost adalah metode persentase penyelesaian yang digunakan untuk menentukan tingkat kemajuan penyelesaian kontrak. Rasio yang terjadi diawal proyek sampai akhir periode berjalan untuk estimasi biaya total proyek yang diterapkan pada harga kontrak untuk menentukan pendapatan total kontrak yang diperoleh sampai saat ini. Menurut Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011) perusahaan harus menggunakan metode persentase penyelesaian (Percentage of Completion Method) ketika estimasi progress penyelesaian, pendapatan, dan biaya dapat diestimasikan dengan handal dan harus memenuhi semua kondisi yang ada, yaitu: a. Total Pendapatan kontrak dapat diukur dengan handal b. Besar kemungkinan manfaat ekonomi sehubungan dengan kontrak akan mengalir kepada perusahaan. c. Biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak dan tahap penyelesaian kontrak pada akhir periode pelaporan dapat diukur dengan handal d. Biaya kontrak yang disebabkan oleh kontrak dapat diidentifikasi secara jelas dan diukur secara handal sehingga biaya kontrak yang terjadi dapat dibandingkan dengan perkiraan sebelumnya. Rumus untuk menghitung percentage of completion, cost to cost basis: Cost Incurred to date Most recent estimate of total cost = Percent complete Rumus untuk perhitungan total revenue to be recognize to date:

24 30 Percent complete X Estimated total revenue (or gross profit) = Revenue (or gross profit) to be recognize to date Rumus untuk perhitungan amount of current period revenue, cost to cost basis: Revenue (or gross profit) to be recognize to date - Revenue (or gross profit) recognize in prior periods = Current - period revenue (or gross profit) Steven M. Bragg (2012:10) menjelaskan bahwa menurut metode persentase penyelesaian, kontraktor mencocokkan pendapatan dengan biaya kontrak, yang telah terjadi dalam mencapai tahap penyelesaian yang ditetapkan, ini menghasilkan pelaporan baik untuk pendapatan dan beban yang dapat dikaitkan dengan proporsi pekerjaan yang telah diselesaikan. Jika kontraktor telah mengeluarkan biaya yag berhubungan dengan aktivitas kontrak masa depan, maka dia mengkategorikan biaya ini sebagai aset (dengan asumsi bahwa biaya dapat dipulihkan) ditetapkan sebagai kontrak pekerjaan dalam proses (contract work in progress). Metode persentase penyelesaian melibatkan pembuatan perubahan berkelanjutan dalam estimasi akuntansi. Dengan demikian perubahan dalam estimasi diakui pada periode dimana perubahan dilakukan dan dalam periode berikutnya itu tidak mengubah akuntansi dalam periode sebelumnya. 2. Metode Kontrak Selesai

25 31 Riyan Saputra (2012) dalam jurnalnya menyatakan dalam metode kontrak selesai, pendapatan diakui jika pekerjaan sudah selesai 100%. Semua biaya selama pelaksanaan dalam pekerjaan tagihan atau kemajuan tidak dicatat sebagaimana pendapatan, tetapi diakumulasikan dalam akun kontrak persediaan. Metode pengakuan pendapatan dengan kontrak selesai dapat digunakan hanya pada saat tertentu, yaitu jika: 1. Jika suatu entitas terutama mempunyai kontrak jangka pendek. 2. Jika syarat-syarat untuk menggunakan metode persentase penyelesaian tidak dapat dipenuhi. 3. Jika terdapat bahaya yang melekat dalam kontrak itu di luar risiko bisnis yang normal dan berulang. Metode kontrak selesai ini hanya akan digunakan jika metode persentase penyelesaian tidak dapat dilakukan Rahayu (2013) dalam jurnalnya menyatakan bahwa Metode pengakuan pendapatan dengan kontrak selesai adalah metode pengakuan dimana pendapatan dan laba kotor hanya diakui pada saat kontrak diselesaikan. Pengakuan pendapatan dengan kontrak selesai baru bisa dilaksanakan jika pengakuan pendapatan dengan persentase penyelesaian tidak dapat dilakukan. Dalam metode kontrak selesai biaya biaya dari kontrak yang dikerjakan diakumulasikan, dan tidak ada pembebanan yang dilakukan

26 32 atas rekening pendapatan, biaya dan laba kotor sampai dengan kontrak selesai dikerjakan. Metode kontrak selesai tidak melakukan pencatatan sebelum penyelesaian kontrak, sehingga untuk kerugian-kerugian yang sudah dapat diduga harus dilakukan penyisihan. Selain itu, dalam metode kontrak selesai terdapat pendapatan yang tidak dilaporkan sampai tahun penyelesaiannya sehingga menimbulkan penyimpangan dalam pencatatan laba. 3. Metode Perolehan Biaya Kembali (cost recovery (Zero Profit) method) Menurut Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011) metode Perolehan Biaya Kembali (cost recovery (Zero Profit) method ) digunakan jika salah satu kriteria untuk menggunakan Percentage of completion tidak terpenuhi, yaitu: a. Ketika perusahaan tidak dapat memenuhi kondisi untuk menggunakan metode persentase penyelesaian (percentage of completion method) atau b. Ketika ada bahaya yang melekat pada kontrak di luar kewajaran yang dapat menjadi resiko bisnis. Dua jenis kerugian yang dapat menjadi nyata dalam kontrak jangka panjang: a. Rugi pada periode berjalan dengan kontrak yang menguntungkan. Kondisi ini muncul ketika pada saat konstruksi ada peningkatan yang signifikan dalam estimasi total biaya kontrak, tetapi

27 33 peningkatan tersebut tidak menghilangkan semua keuntungan yang ada dalam kontrak. Menurut percentage of completion method, kenaikan estimasi biaya membutuhkan sebuah penyesuaian pada saat periode berjalan, terlebih laba kotor yang diakui pada proyek periode sebelumnya. Perusahaan mencatat penyesuaian ini sebagai kerugian pada periode berjalan karena merupakan estimasi akuntansi. b. Kerugian pada kontrak yang tidak menguntungkan. Perkiraan biaya pada akhir periode berjalan dapat menunjukkan bahwa kerugian akan berakibat pada saat penyelesaian kontrak. Pada percentage of completion and cost recovery method, perusahaan harus mengakui pada periode berjalan hilangnya seluruh kontrak yang diharapkan. I. Pengukuran Pendapatan Kontrak Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) Menurut IAI dalam Dalam PSAK 34 (Revisi 2012, par 11) Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau akan diterima. Pengukuran pendapatan kontrak dipengaruhi oleh beragam ketidakpastian yang bergantung pada hasil dari peristiwa di yang akan datang. Estimasinya seringkali harus direvisi sesuai dengan realisasi dan hilangnya ketidakpastian. Oleh karena itu, jumlah pendapatan kontrak dapat meningkat atau menurun dari suatu periode keperiode berikutnya. Contoh: 1. suatu kontraktor dan suatu pemberi kerja mungkin menyetujui penyimpangan atau klaim yang meningkatkan atau menurunkan

28 34 pendapatan kontrak pada periode setelah periode di mana kontrak pertama kali disetujui 2. nilai pendapatan yang disetujui dalam kontrak dengan nilai tetap dapat meningkat karena ketentuan-ketentuan kenaikan biaya 3. nilai pendapatan kontrak dapat menurun karena denda yang timbul akibat keterlambatan kontraktor dalam penyelesaian kontrak tersebut; atau 4. bila dalam kontrak harga tetap terdapat harga tetap per unit output, pendapatan kontrak meningkat bila jumlah unit meningkat. J. Biaya Kontrak Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) IAI dalam PSAK No.34 (2012, par:15) mengungkapkan biaya kontrak konstruksi terdiri dari: 1. Biaya yang berhungan langsung dengan kontrak tertentu 2. Biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak secara umum dan dapat dialokasikan pada kontrak tersebut 3. Biaya lain yang secara spesifik dapat ditagihkan kepada pelanggan sesuai isi kontrak. Asiyanto (2010:38) menyatakan jika dilihat dari cara perhitungan biaya proyek, kontrak dengan owner dapat dibedakan dalam beberapa jenis, yaitu: a. Kontrak cost plus fee yaitu total biaya proyek dihitung berdasarkan biaya riil yang disetujui owner, ditambah dengan fee sebesar sesuai perjanjian. Jenis kontrak ini

29 35 belum dapat memastikan berapa biaya proyek pada saat proyek akan dimulai, dan baru diketahui jumlah nilai kontraknya setelah selesai proyek. b. Kontrak Lumpsum yaitu total biaya proyek telah ditetapkan secara pasti dan tidak dapat berubah dengan alasan apapun kecuali yang disebut dalam kontrak. Bila terjadi hal-hal yang tidak sama dalam pelaksanaan menjadi tanggung jawab kontraktor sebelumnya. c. Kontrak unit price yaitu total biaya proyek pada awalnya dihitung berdasarkan atas perkiraan kuantitas pekerjaan dengan harga satuan yang tetap, yang nantinya diubah sesuai dengan kuantitas pekerjaan yang riil, yang dihitung / disetujui bersama. Cara pembayaran kontrak jenis ini yang mengikat adalah harga satuan (unit price)

30 36 K. Pengakuan Taksiran Rugi Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) IAI dalam PSAK No.34 (revisi 2012, par:35) menjelaskan bahwa jika kemungkinan besar terjadi bahwa total biaya kontrak akan melebihi total pendapatan kontrak, maka taksiran rugi segera diakui sebagai beban. Jumlah kerugian ditentukan tanpa memperhatikan 1. apakah pekerjaan kontrak telah dilaksanakan atau belumdilaksanakan 2. tahap penyelesaian aktivitas kontrak atau 3. jumlah taksiran laba yang akan diperoleh pada kontrak lain yang tidak diperlakukan sebagai satu proyek konstruksi tunggal. Menurut Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Luciana (2009) dalam jurnalnya berjudul Accounting Treatment of Revenues and Expenditures for Construction Contracts under IAS 11 mengatakan bahwa masalah utama pada akuntansi jasa konstruksi adalah alokasi pendapatan dan beban kontrak pada periode akuntansi saat aktivitas pembangunan sedang berjalan, mengingat bahwa umumnya kontrak ini diperpanjang lebih dari satu tahun. Keuntungan ataupun kerugian kontrak tersebut akan tercermin dalam laporan laba rugi tahun berjalan, atau disisi lain durasi kontrak yang lebih dari satu tahun akan mengadopsi metode yang sesuai dengan IAS 11 (dalam hal ini PSAK No. 34 (Revisi 2012).

31 37 L. Perubahan Estimasi Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) IAI dalam PSAK No.34 (revisi 2012, par:37) menjelaskan bahwa pengaruh perubahan dalam estimasi pendapatan kontrak atau biaya kontrak, atau pengaruh perubahan estimasi dari hasil kontrak, dipertanggungjawabkan sebagai perubahan dalam estimasi akuntansi (lihat PSAK 25 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan). Perubahan estimasi digunakan sebagai dasar dalam penentuan jumlah pendapatan dan beban yang diakui dalam laba rugi pada periode saat perubahan tersebut terjadi dan periode selanjutnya. M. Pengungkapan Menurut PSAK 34 (Revisi 2012) IAI dalam PSAK No.34 (2012, par:38) menjelaskan bahwa entitas mengungkapkan: 1. Jumlah pendapatan kontrak yang diakui sebagai pendapatan pada periode 2. Metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak yang diakui pada periode 3. Metode yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian kontrak. Menurut IAI dalam PSAK No. 34 (2012: par:39) entitas mengungkapkan hal-hal berikut ini untuk pekerjaan dalam proses penyelesaian pada akhir periode pelaporan: 1. Jumlah agregat biaya yang terjadi dan laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui) sampai tanggal pelaporan. 2. Jumlah uang muka yang diterima 3. Jumlah retensi

32 38 Menurut IAI dalam PSAK No. 34 (2012: par:40) Retensi adalah jumlah termin yang tidak dibayar hingga pemenuhan kondisi yang ditentukan dalam kontrak untuk pembayaran jumlah tersebut atau hingga telah diperbaiki. Termin adalah jumlah yang ditagih untuk pekerjaan yang dilakukan dalam suatu kontrak, baik yang telah ataupun belum dibayar oleh pelanggan. Uang muka adalah jumlah yang diterima oleh kontraktor sebelum pekerjaan dilakukan. Menurut IAI dalam PSAK No. 34 (2012: par:41) entitas menyajikan: 1. Jumlah tagihan bruto kepada pelanggan sebagai asset 2. Jumlah utang bruto dari pelanggan sebagai liabilitas Jumlah tagihan bruto kepada pelanggan untuk pekerjaan kontrak adalah selisih antara: 1. Biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui; dikurangi 2. Jumlah kerugian dan termin yang diakui, Untuk semua pekerjaan dalam proses dimana biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui) melebihi termin. Jumlah utang bruto dari pelanggan adalah selisih antara: 1. Biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui; dikurangi 2. Jumlah kerugian yang diakui dan termin Untuk semua kontrak dimana termin melebihi biaya yang terjadi ditambah laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui). Entitas mengungkapkan setiap asset dan liabilitas kontinjensi sesuai dengan PSAK no. 8: provisi, liabilitas, kontinjensi dan asset kontinjensi. Asset dan liabilitas

33 39 kontinjen mungkin timbul dari pos tertentu seperti biaya jaminan, klaim, denda dan kemungkinan kerugian. Menurut Suwardjono (2010, 580) Secara umum, tujuan pengungkapan adalah menyajikan informasi yang dipandang perlu untuk mencapai tujuan pelaporan keuangan dan untuk melayani berbagai pihak yang mempunyai kepentingan berbeda-beda. Karena pasar modal merupakan sarana pemenuhan dana dari masyarakat, pengungkapan dapat diwajibkan untuk: 1. Tujuan melindungi 2. Tujuan informatif 3. Tujuan kebutuhan khusus Menurut Suwardjono (2010, 582) Tujuan perlindungan atau protektif biasanya menuntut pengungkapan yang lebih luas dan lebih rinci. Pengungkapan yang lebih luas biasanya terkendala oleh keengganan perusahaan untuk menyediakan informasi.