BAB II KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

Transkripsi

1 9 BAB II KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS A. Kajian Pustaka 1. Agency Theory Teori agensi adalah teori yang menjelaskan hubungan antara pihak agen (manajemen) dengan principal (pemegang saham). Menurut Jensen dan Meckling (1976) hubungan manajer dan pemilik dalam kerangka hubungan keagenan. Dalam hal ini pihak prinsipal sebagai pemilik akan memberikan informasi kepada pihak agen sebagai manajer untuk melakukan pengolahan informasi. Hasil pengolahan informasi dapat digunakan dalam pengambilan keputusan bagi pihak prinsipal. Dalam hubungan prinsipal dan agen tidak selalu terjadi kesesuaian informasi diantara kedua pihak tersebut. Ketidaksesuaian informasi ini disebut asymmetric information antara pihak agen dengan prinsipal. Asymmetric information yaitu distribusi informasi antara pihak agen dengan prinsipal tidak seimbang. Menurut Jensen and Meckling (1976) asymmetric information dapat menyebabkan dua permasalahan untuk perusahaan. Masalah tersebut adalah sebagai berikut : 1. Moral Hazard merupakan permasalahan yang timbul karena agen tidak melaksanakan hal yang telah disepakati dalam kontrak kerja bersama. 2. Adverse Selection merupakan suatu keadaan dimana prinsipal tidak dapat mengetahui apakah suatu keputusan yang diambil agen benar benar mendasarkan informasi, atau terjadi sebagai sebuah kelalaian tugas.

2 10 Pencegahan terhadap moral hazard maka dibentuk sebuah kontrak antara kedua belah pihak. Kontrak tersebut mengharuskan agen memberikan jasa kepada pemilik. Pendelegasian wewenang dari pemilik kepada manajemen membuat pemindahan kepemilikan hak kepada manajemen dalam pengambilan keputusan bisnis bagi kepentingan pemilik. Akan tetapi, kepentingan dua pihak ini tidak selalu sejalan sehingga muncul agency problem diantara keduanya. Oleh karena itu pihak ketiga dibutuhkan dalam memeriksa tanggung jawab yang telah dilakukan manajemen. Solusi lainnya adalah dengan memberi insentif kepada manajer seperti saham perusahaan. Pemberian insentif semacam itu,manajer akan mempunyai rasa memiliki pada perusahaan sehingga terciptake selarasan preferensi antara prinsipal dan agen. Namun solusi yang paling tepat adalah adanya pihak penengah yang independen dalam mengatasi permasalahan yang terjadi diantara pihak prinsipal dan pihak agen. Hal ini dilakukan untuk menjamin manajer sebagai agen bertindak sesuai kepentingan pemilik. Argumen ini didukungan dengan penelitian Jensen dan Meckling (1976) yang menyatakan setuju. Dengan adanya auditor untuk mengatasi masalah-masalah antara prinsipal dan agen dibutuhkan pihak ketiga yang independen. Pihak ketiga yang independen yang dimaksud adalah auditor eksternal yang independen maka pihak prisipal tidak akan disalahgunakan kepercayaannya. Prinsipal juga dapat memiliki keyakinan yang lebih besar kepada agen dan dapat mengetahui sebaik apa kondisi perusahaan dibawah pengambilan keputusan agen. Manajemen adalah pihak yang menunjuk seorang auditor sehingga terjadi pengalihan tanggung jawab untuk

3 11 melakukan audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen, dan berguna bagi pemegang saham. 2. Signaling Theory Teori sinyal mengemukakan tentang bagaimana sebuah perusahaan memberikan sinyal kepada pengguna laporan keuangan. Sinyal ini merupakan informasi mengenai apa yang sudah dilakukan oleh manajemen untuk merealisasikan keinginan pemilik. Teori signaling menyatakan bahwa perusahaan yang berkualitas baik dengan sengaja akan memberikan sinyal pada pasar, dengan demikian pasar diharapkan dapat membedakan perusahaan yang berkualitas baik dan buruk (Hartono, 2005 dalam Wijaya 2012). Kualitas informasi yang baik akan mengurangi asimetri informasi yang timbul antara manajemen yang lebih mengetahui informasi internal dibandingkan dengan pihak eksternal perusahaan. Salah satu informasi yang dikeluarkan oleh perusahaan adalah laporan keuangan tahunan yang memuat semua informasi keuangan dan non keuangan sehingga dapat mencerminkan kinerja perusahaan. Sesuai dengan karakteristik kualitatif yang harus dimiliki laporan keuangan, maka laporan keuangan harus disajikan secara andal, dapat diperbandingkan, mudah dipahami, dan relevan yang memuat informasi-informasi yang dibutuhkan oleh para pengambil keputusan. Teori sinyal bermanfaat dalam menjelaskan ketepatan waktu (sifat relevan) penyajian laporan keuangan tahunan yang telah diaudit kepada pihak publik sehingga dapat memberi sinyal bahwa perusahaan mempunyai informasi yang bermanfaat atau memiliki good news. Semakin lama audit report lag

4 12 menyebabkan kurang bergunanya informasi dalam pengambilan keputusan karena informasi kehilangan sifat relevannya. Lamanya audit report lag memberikan sinyal bahwa perusahaan memiliki bad news sehingga tidak dapat mempublikasikan laporan keuangannya secara tepat waktu (Givoly dan Palmon, 1982). 3. Teori Kepatuhan Kepatuhan berarti sifat patuh, ketaatan. Kepatuhan terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan tahunan perusahaan publik di Indonesia diatur dalam Undang-undang No. 8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal (Lembaran Negara Republik Indonesia, dalam Salinan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor: 29/POJK.04/2016 Tentang Penyampaian Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik pasal 7 menyatakan bahwa Emiten atau Perusahaan Publik wajib menyampaikan Laoran Tahunan kepada Otoritas Jasa Keuangan paling lambat ada akhir bulan keempat setelah tahun buku berakhir. Peraturan tersebut mengisyaratkan terdapat kepatuhan setiap individu maupun organisasi (perusahaan publik) yang terlibat di pasar modal Indonesia untuk menyampaikan laporan keuangan tahunan perusahaan secara tepat waktu kepada Bapepam. Ketepatan waktu ini berhubungan dengan audit report lag. Jika ARL yang dibutuhkan lama, penyampaian laporan keuangan akan tidak tepat waktu. Kepatuhan terhadap masa perikatan audit (audit tenure) telah diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 17/PMK.01/2008 yang menjelaskan bahwa pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dilakukan oleh KAP paling lama untuk enam tahun buku berturut-turut dan oleh seorang

5 13 Akuntan Publik paling lama untuk tiga tahun buku berturut-turut. Sesuai dengan standar auditing yang telah ditetapkan oleh IAI bahwa selain memberikan opini audit, auditor juga harus bertanggung jawab dalam pengungkapan going concern entitas. Jika auditor melakukan penyimpangan dengan tidak mengungkapkan atau berusaha menutupi masalah going concern entitas, tentu hal ini akan bertentangan denganteori kepatuhan. Teori kepatuhan dapat membuat seseorang lebih patuh pada peraturan yang berlaku, sama seperti perusahaan yang berusaha tepat waktu dalam menyampaikan laporan keuangannya karena selain sebagai kewajiban, juga bermanfaat bagi para pengguna laporan keuangan. Sama halnya dengan auditor yang berusaha untuk memberikan kinerja terbaiknya berupa kualitas audit. Auditor juga harus patuh dalam memenuhi tugas sesuai dengan jangka waktu audit tenure-nya. 4. Standar Audit Standar auditing merupakan pedoman umum untuk membantu auditor dalam memenuhi tanggung jawab profesionalnya sehubungan degnan audit yang dilakukan atas laporan keuangan historis klien-nya.standar ini mencakup mengenai pertimbangan mengenai kualitas profesional, seperti kompetensi dan independensi, persyaratan pelaporan, dan bahan bukti audit. Pedoman umum yang dimaksud adalah berupa 10 standar auditing yang berlaku umum (generally accepted auditing standards). Yang dikembangakan oleh AICPA (American Institute of Certifird Public Accountants). Standar-standar ini memang tidak cukup spesifik untuk memberikan pedoman berarti bagi praktisi akuntan publik,

6 14 akan tetapi menyajikan kerangka kerja atau acuan yang membuat AICPA dapat memberikan interpretasi. a. Standar Umum Audit harus dulakukan oleh orang yang sudah mengikuti pelatihan dan memilki kecakapan teknis yang memadai sebagai seorang auditor Auditor harus mempertahankan sikap mental yang independen dalam semua hal yang behubungan dengan audit. Auditor harus menerapkan kemahiran profesional dalam melaksanakan audit dan menyusun laporan. b. Standar Pekerjaan lapangan Auditor harus merencanakan pekerjaan secara memadai dan mengawasi semua asisten sebagaimana mestinya. Auditor harus memperoleh pemahaman yang cukup mengenai entitas serta lingkunganya, termasuk perngendalian internal, untuk menilai resiko salah saji yang material dalam laporan keuangan karena kesalahan atau kecurangan, dan selanjutnya merancang sifat, waktu, serta luas prosedur audit. Auditor harus memperoleh cukup bukti audit yang tepat dengan melakukan prosedur audit agar memiliki dasar yang layak untuk memberikan pendapat menyangkut laporan keuangan yang di audit.

7 15 c. Standar Pelaporan Auditor dalam laporan auditnya harus menyatakan aoajah alaporan keuangan telah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Auditor dalam laporan auditnya harus mengidentifikasi mengenai keadaan di mana prinsip akuntansi tidak secara konsisten diikuti selama periode bejalan dibandingkan dengan periode sebelumnya. Jika auditor menetapkan bahwa pengungkapan secara informatif belum memadai, auditor harus menyatakannya dalam laporan audit. Auditor dalam laporan auditnya harus menyatakan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan, atau menyatakan bahwa suatu pendapat tidak dapat diberikan. 5. Ketepatan Waktu (Timeliness) Variabel dependen dalam penelitian ini mengenai audit report lag (ARL) yaitu jangka waktu penyelesaian audit, hal ini berkaitan dengan ketepatan waktu (timeliness) publikasi laporan keuangan perusahaan. Ketepatan waktu (timeliness) adalah salah satu faktor yang mempengaruhi kualitas laporan keuangan dan kerelevansi laporan keuangan. Apabila laporan keuangan dipublikasikan secara tepat waktu menunjukan bahwa informasi tersebut bersifat baru atau update. Hal ini dapat menunjukan bahwa kualitas informasi laporan keuangan baik. Sama halnya dengan kerelevansi laporan keuangan dapat diperoleh apabila laporan keuangan dapat dipublikasikan secara tepat waktu. Relevansi tidak mungkin

8 16 diperoleh tanpa adanya ketepatan waktu tetapi ketepatan waktu menjamin adanya relevansi. 6. Audit report lag Menurut Wiguna (2012) definisi audit report lag adalah periode waktu antara tanggal akhir tahun fiskal perusahaan dengan tanggal yang tercantum dalam laporan keuangan. Audit report lag juga dapat diartikan lamanya jangka waktu penyelesaian audit hingga laporan keuangan siap untuk dipublikasikan. Jangka waktu penyelesaian audit akan mempengaruhi respon pasar saham. Jangka waktu penyelesaian audit juga akan mempengaruhi ketepatan penyampaian publikasi laporan keuangan. Menurut Dyer dan McHugh (1975) menyatakan bahwa keterlambatan (lag) dibagi menjadi tiga bagian yaitu 1) preliminary lag, merupakan interval waktu antara tanggal berakhirnya tahun buku sampai dengan tanggal diterimanya laporan keuangan pendahuluan oleh pasar modal: 2) auditor s signature lag, merupakan interval waktu antara tanggal berakhirnya tahun buku sampai dengan tanggal yang tertera dalam laporan auditor independen; serta 3) total lag merupakan, interval waktu antara tanggal berakhirnya tahun buku sampai dengan tanggal diterimanya laporan keuangan publikasi auditan oleh pasar modal. Penelitian lain menurut Cullinan (2003) menyatakan bahwa durasi waktuantara tanggal akhir tahun fiskal dan tanggal pada laporan audit tersebut dapat dibagi lagi menjadi tiga bagian. Bagian pertama adalah waktu yang diperlukan oleh klien untuk menutup buku dan mempersiapkan laporan keuangan, yang disebut dengan client preparation time. Bagian kedua merupakan durasi

9 17 waktu antara tanggal selesainya laporan keuangan dengan tanggal dimulainya audit atas laporan keuangan, yang disebut pause portion of audit delay. Menurut Bambers et al. (1993) pada bagian tersebut menyebutnya dengan istilah incentive for timelyreporting, sedangkan pada penelitian Henderson dan Kaplan (2000) menyebutnya dengan istilah incentives for timeliness. Pada bagian terakhir Cullinan (2003) menyatakan, durasi waktu yang dibutuhkan oleh auditor untuk menyelesaikan proses audit disebut dengan audit completion time. Pada bagian akhir ini menurut penelitian Bambers et al. (1993) dan Henderson dan Kaplan (2000) disebut dengan istilah extent of audit work required. Berbagai penelitian menyatakan definisi mengenai audit report lag yang berbeda beda, maka disimpulkan bahwa audit report lag adalah jangka waktu penyelesaian audit. Hal ini akan mempengaruhi ketepatan penyampaian publikasi laporan keuangan tahunan secara tepat waktu. Apabila terjadi keterlambatan publikasi laporan keuangan memberikan dampak terhadap harga saham yang tidak pasti dan investor menjadi lebih sulit dalam pengambilan keputusan. Dengan demikian salah satu faktor untuk menghindari adanya lamanya audit report lag, adalah menyediakan informasi yang handal dan relevan bagi stakeholder. Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (2012) menyatakan bahwa informasi mungkin relevan tetapi jika tidak dapat diandalkan maka penggunaan informasi tersebut secara potensial dapat menyesatkan. Hal ini semakin didukung oleh penelitian Bambers et al. (1993) bahwa semakin panjang dalam publikasi laporan keuangan maka akan mengurangi relevansi dan keandalan dari informasi yang ada pada laporan keuangan. Oleh

10 18 karena itu secara langsung akan mempengaruhi pengambilan keputusan investor yang semakin lebih sulit. Hal ini dapat disimpulkan informasi andal dan relavan saling berkesinambungan, sehingga dalam mencapai informasi yang relevan dan andal maka pentingnya fokus pada penyampaian publikasi laporan keuangan secara tepat waktu Ketentuan di Indonesia yang mengatur waktu penyampaian laporan keuangan tahunan berdasarkan Peraturan Bapepam Nomor X.K.6 bahwa Emiten atau Perusahaan Publik yang pernyataanpendaftarannya telah menjadi efektif wajib menyampaikan laporan tahunan kepada Bapepam dan LK paling lama 4 (empat) bulan setelah tahun buku berakhir. Penjelasan selanjutnya penelitian ini akan berfokus pada penelitian Dyer dan McHugh (1975) mengacu pada istilah auditor s signature lag yaitu, interval waktu antara tanggal akhir tahun fiskal perusahaan sampai dengan tanggal yang tertera`pada laporan auditor independen.hal ini dilakukan untuk melakukan penyesuaian dengan penelitian Lee et al. (2009) yang merupakan penelitian acuan bagi penelitian ini. 7. Audit Tenure Audit tenure adalah Jangka waktu sebuah kantor akuntan publik melakukan perikatan terhadap kliennya dalam memberikan jasa audit laporan keuangan. Definisi lain audit tenure menurut Geiger dan Rughunandan (2002) adalah lamanya hubungan auditor dan klien yang diukur dengan jumlah tahun. Regulasi yang mengatur audit tenure berdasarkan pada Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2008 pasal 2 menjelaskan bahwa masa jabatan untuk KAP paling lama 6 tahun berturut-turut.

11 19 Penelitian mengenai tenure audit dalam berbagai proxi telah banyak dilakukan, diantaranya adalah penelitian Geiger dan Raghunandan (2002) mengenai, hubungan antara tenure audit terhadap kegagalan audit. Hasil dari penelitian tersebut membuktikan bahwa kegagalan audit lebih tinggi pada tahun awal masa audit. Penelitian lainnya yang telah dilakukan oleh Carcello dan Nagy (2004), yang menghasilkan temuan bahwa potensi penyimpangan pelaporan keuangan lebih besar terjadi pada tenure kantor akuntan publik (KAP) yang relatif pendek, yaitu kurang dari 3 tahun. Penelitian sebelumnya yang telah dilakukan di Indonesia, salah satunya adalah penelitian yang dilakukan oleh penelitian Giri (2010) mengenai pengaruh tenure KAP dan reputasi KAP terhadap kualitas laba yang diproksikan dengan akrual lancar (current accrual). Penelitian khusus mengenai pengaruh tenure audit terhadap jangka waktu penyelesaian audit, atau audit report lag (ARL), sudah pernah dilakukan oleh beberapa peneliti namun jumlahnya tidak banyak yang meneliti mengenai topik ini. Berdasarkan referensi yang peneliti peroleh penelitian Aston (1987), merupakan peneliti perintis mengenai pengaruh tenure audit terhadap audit report lag (ARL). Dalam penelitian Lee et al. (2011) kemudian menguji kembali penelitian Aston et al. (1987), mengenai pengaruh tenure audit terhadap audit report lag (ARL), pada perusahaan yang menajadi klien KAP di Amerika Serikat dengan menambahkan lingkup penelitian yang lebih luas, dari tahun 2000 hingga Dalam penelitian tersebut menemukan bahwa tenure audit yang panjang terkait dengan efisiensi audit yang lebih tinggi, yang berupa ARL yang lebih pendek.

12 20 Dalam penelitian ini hubungan tenure audit terhadap audit report lag memiliki hubungan yang negatif. Hal ini dikarenakan auditor pada masa awal melakukan perikatan audit dengan klien yang baru memiliki pemahaman dan pengetahuan yang rendah dan membutuhkan waktu untuk beradaptasi terhadap perusahaan baru yang diauditnya. Hal ini mengakibatkan resiko dan kesulitan yang dihadapi auditor lebih besar sehingga jangka waktu penyelesaian audit jauh lebih lama atau audit report lag (ARL) semakin panjang. 8. Kualitas Audit Menurut De Angelo (1981) kualitas auditor adalah gabungan probabilitas pendeteksian dan pelaporan kesalahan laporan keuangan yang material. De Angelo menyimpulkan bahwa KAP yang lebih besar, kualitas audit yang dihasilkan juga lebih baik. Kualitas audit yang baik akan menghasilkan reputasi auditor yang baik pula. (Dwiyanti, 2010, p.26). Saat ini KAP besar yang terkenal di seluruh dunia menyisakan Big Four dari Big Eight. KAP Big Four yang ada di Indonesia adalah: 1) KAP Price Waterhouse Coopers, yang bekerjasama dengan KAP Haryanto Sahari dan rekan. 2) KAP KPMG (Klynveld Peat Marwick Goerdeler), yang bekerjasama dengan KAP Siddharta-Siddharta dan Widjaja. 3) KAP Ernst and Young, yang bekerjasama dengan KAP Purwantono, Sarwoko dan Sandjaja.

13 21 4) KAP Deloitte Touche Thomatsu, yang bekerjasama dengan KAP Osman Bing Satrio dan rekan. KAP big-4 memiliki pendapatan yang jauh lebih besar daripada KAP non big-4. Pendapatan yang besar memampukan KAP big-4 untuk memperkerjakan lebih banyak staf auditor di level junior, senior maupun manajer lebih banyak daripada KAP non big-4. Sumber daya yang memadai dapat meningkatkan pelatihan pelatihan staf terkait dengan standar akuntansi sehingga KAP big-4 terkesan lebih up date terhadap peraturan-peraturan yang ada sehingga dapat meningkatkan kredibelitas KAP itu sendiri. Dengan sumber daya yang besar pula memungkinkan KAP big-4 untuk melakukan tinjauan atas proses audit untuk ke-2 kalinya apabila diperlukan. Penelitian sebelumnya juga membuktikan bahwa investor memandang bahwa KAP big-4 lebih kredibel dan berkualitas dibandingkan dengan KAP non big-4. Namun KAP big 4 juga memiliki sifat kehati-hatian untuk menjaga reputasinya tetap baik di mata masyarakat. 9. Ukuran Perusahaann Ukuran perusahaan dapat dilihat berdasarkan total aset. Ashton et al., (1989) menyatakan bahwa perusahaan besar memiliki sumber daya yang besar untuk menyewa personil yang tepat untuk melakukan fungsi kontrol internal. Ahmad dan Kamarudin (2003) menyatakan perusahaan yang besar memiliki sumber daya yang lebih besar untuk membayar biaya audit dan memiliki kemampuan untuk membayarnya secepat mungkin setelah tutup tahun perusahaan. Dyer dan McHugh (1975) menyatakan bahwa manajemen perusahaan

14 22 besar memiliki dorongan untuk mengurangi penundaan audit dan penundaan laporan keuangan yang disebabkan oleh karena perusahaan besar senantiasa diawasi secara ketat oleh investor. Hal ini menunjukan perusahaan yang memiliki ukuran lebih besar cenderung memiliki audit report lag yang lebih pendek bila dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki ukuran lebih kecil. 10. Kinerja Perusahaan Kinerja suatu perusahaan mencerminkan tingkat efektifitas yang dicapai oleh operasional perusahaan. Penelitian-penelitian sebelumnya menunjukan perusahaan yang mengalami kerugian akan memperlama audit report lag (Givoly dan Palmon, 1982). Mereka berpendapat bahwa perusahaan yang mengalami kerugian akan menghindari bad news pada pemegang saham dan investor yang mungkin akan membahayakan reputasi perusahaan. Perusahaan yang memiliki keuntungan (laba) tinggi cenderung menginginkan agar auditor menyelesaikan pekerjaannya sehingga laporan tahunan dapat disajikan pada masyarakat dalam periode yang lebih singkat, karena manajemen ingin menyampaikan good news pada para pengambil keputusan 11. Penelitian Terdahulu Berbagai penelitian mengenai audit report lag diantaranya penelitian Lee et al. (2009) yang melakukan pengujian terhadap pengaruh tenure audit dan audit report lag (ARL). Objek penelitian ini dilakukan terhadap perusahaan perusahaan yang merupakan klien dari berbagai KAP di Amerika Serikat tahun

15 Hasil penelitian ini menunjukan hubungan tenure audit yang semakin panjang berpengaruh signifikan terhadap audit report lag (ARL). Penelitian yang dilakukan oleh Habib dan Bhuiyan (2010) mengenai dampak spesialis auditor industri terhadap audit report lag (ARL). Sampel penelitian ini menggunakan data pada perusahaan perusahaan yang terdaftar pada New Zealand Stock Exchange (ZX) dengan jangka waktu tahun 2004 sampai tahun Penelitian ini menggunakan sample sebanyak 39 % yang merupakan perusahaan yang telah diaudit oleh auditor spesialis industri dengan audit report lag (ARL) rata rata adalah 61 hari. Hasil penelitian ini menyatakan bahwa auditor spesialis mampu menghasilkan audit report lag yang lebih pendek daripada auditor non-spesialias. Penelitian ini menggunakan beberapa variable kontrol diantaranya financial year-end, tipe industri, ukuran perusahaan, rugi, kondisi finansial, subsidiaries, non-audit services fees, audit tenure, konsentrasi kepemilikan, dan penerapan IFRS. Ali Abedal qader Al-Thuneibat, Ream Tawfiq Ibrahim Al Issa, Rana Ahmad Ata Baker (2011) menguji pengaruh audit tenure dan ukuran perusahaan audit terhadap kualitas audit. Sampel penelitian ini menggunakan perusahaan perusahaan di Amman pada tahun Hasil penelitian menunjukan bahwa audit tenure berhubungan negatif terhadap kualitas audit dan ukuran KAP tidak signifikan terhadap kualitas audit. Penelitian yang berbeda dilakukan oleh Onofe dan Ediae (2012) mengenai pengaruh audit delay terhadap kualitas audit menggunakan proksi reputasi KAP. Penelitian ini menggunakan 50 sampel perusahaaan yang terdaftar pada Nigeria

16 24 Stock Exchange tahun Pemilihan sample penelitian ini menggunakan tehnik random sederhana. Hasil penelitian ini membuktikan bahwa audit delay berpengaruh signifikan secara positif terhadap audit report lag (ARL). Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu No. Peneliti Judul Variabel Hasil 1. Shukeri dan Islam (2012) The Determinant of Audit Timeliness: Evidence From Malaysia. - Audit Report Lag - Independensi dewan direksi -Ukuran komite audit - Kualifikasi komite audit - Frekuensi pertemuan komite audit - Tipe auditor - Opini auditor - Ukuran perusahaan - Kinerja perusahaan Audit report lag dipengaruhi oleh ukuran komite audit, jumlah pertemuan komite audit, tipe auditor, opini auditor, total aset, dan kinerja perusahaan. Walaupun tidak dapat menemukan bukti yang mendukung adanya pengaruh dari independensi dewan direksi dan kualifikasi auditor pada audit report lag. 2. Hoo Young Lee (2009) Analisis pengaruh audit report lag Variabel Independen : Tenure audit Variabel Tenure audit berpengaruh negatif signifikan terhadap tenure audit Dependen : Audit Report Lag terhadap audit report lag 3. Ahsan Habib Analisis Variabel Spesialisasi

17 25 dan Borhan pengaruh audit Independen : auditor industri Bhuiyan 2010 report lag spesialisasi berpengaruh terhadap auditor secara auditor industri signifikan spesialisasi Variabel terhadap audit industri Dependen : report lag Audit report Lag 4. Parwati dan Suhardjo (2009) Faktor-faktor yang mempengaruhi Audit Report Lag (ARL) - Audit Report Lag - Jenis Industri - Rugi/Laba - Opini Auditor - Profitabilitas - Ukuran Perusahaan - Ukuran KAP - Solvabilitas Ada tiga variabel yaitu jenis industri, profitabilitas dan ukuran KAP yang berpengaruh terhadap audit report lag sedangkan empat variabel lainnya yaitu rugi/laba, opini auditor, ukuran perusahaan dan solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit report lag. 5. Onofe dan Ediae (2012) pengaruh Kualitas audit terhadap Audit report lag menggunakan proksi reputasi KAP 6. Dewi (2014) Pengaruh kualitas audit, audit tenur terhadap audit report lag Variabel dependen: Audit repor lag Variabel independen: Kualitas audit Variabel dependen: Audit Report audit delayberpengaruh signifikan secara positif terhadap audit report lag (ARL). Kualitas audit berpengaruh positif terhadap audit report lag sedangkan audit

18 26 dengan spesialis auditor industry sebagai variable moderasi 7. Karina (2012) Pengaruh tenure audit terhadap audit report lag dengan spesialis auditor indusri sebagai variable pemoderasi Lag Variabel Independen: -Kualitas Audit -Audit Tenure Variabel moderasi: Spesialis auditor industry Variabel dependen: Audit lag report Variabel Independen: Tenure Audit Variabel Moderasi: Spesialis Auditor Industri tenure berpengaruh negative terhadap audit report lag dan spesialis auditor industry memperkuat hungungan antara variable dependen dan variable independennya yaitu tenure audit dan kualitas audit Audit tenure berpengaruh negative terhadap audit report lag dan pengaruhnya diperkuat oleh spesialis auditor industry B. Rerangka Pemikiran 1. Hubungan Tenure audit dan Audit Report Lag (ARL) Berdasarkan hasil penelitian Lee et al. (2009), tenure audit KAP berpengaruh signifikan terhadap audit report lag (ARL). Penelitian menurut Lee et al. (2009) variabel tenure audit dibagi menjadi 2 kategori yaitu pertama, tenure pendek adalah apabila tenure auditor selama kurang dari atau sama dengan 9 tahun. Hasil statistik deskriptif bahwa rata rata audit report lag (ARL) adalah

19 27 selama hari sedangkan rata rata tenure auditor perusahaan selama 10 tahun. Hasil uji hipotesis menunjukan tenure audit dan pelayanan non audit memiliki hubungan negatif dengan audit report lag (ARL). Berdasarkan bukti empiris yang telah didapatkan dalam penelitian tersebut menjelaskan bahwa koefisien tenure pendek bersifat signifikan dan secara statistik bersifat positif selama 4 tahun dalam kurun waktu 6 tahun penelitian. Penelitian lainnya yang telah dilakukan, Habib dan Bhuiyan (2011), menghasilkan bukti bahwa tenure audit yang lebih pendek menghasilkan audit report lag (ARL) yang lebih panjang, akan tetapi dalam penelitian ini tidak memfokuskan pada variabel tenure audit sebagai variabel utama dalam penelitian. Berdasarkan penelitian terdahulu mengenai pengaruh tenure audit terhadap audit report lag (ARL) menghasilkan perbedaan hasil penelitian. Menurut Lee et al. (2009) mengargumentasikan bahwa variabel tenure audit yang lebih panjang akan semakin meningkatkan efisiensi audit. Penelitian ini mengindikasikan bahwa hubungan tenure audit dan audit report lag memiliki hubungan secara negatif. Semakin panjang tenure audit mengakibatkan auditor akan semakin banyak memiliki pengalaman dan pengetahuan mengenai karakteristik klien serta operasional bisnis klienya. Hal ini akan menciptakan efisiensi yang semakin meningkat sehingga waktu yang dibutuhkan dalam penyelesaian audit atas laporan keuangan akan semakin lebih cepat diselesaikan dengan kata lain audit report lag (ARL) semakin pendek.

20 28 2. Hubungan Kualitas audit dan Audit Report Lag (ARL) Perusahaan yang diaudit oleh KAP yang memiliki reputasi baik akan cenderung memiliki audit report lag yang lebih pendek karena KAP besar memiliki staf auditor dalam jumlah yang besar dan lebih kompeten (Darwin, 2012). Jumlah staf yang besar memungkinkan KAP mengatur jadwal audit yang lebih fleksibel sehingga memungkinkannya untuk menyelesaikan audit tepat waktu (Utami, 2006). Selain jumlah staf yang cenderung lebih banyak, KAP big 4 juga memiliki staf yang lebih kompeten.kompetensi staf audit tersebut dapat dilihat dari adanya pelatihan rutin bagi staf auditor di KAP big 4 (Darwin, 2012). Kompetensi staf akanmemungkinkan proses audit yang lebih cepat, karena staf yang kompeten akan memiliki produktifitas kerja yang tinggi (Jati, n.d).namun, sifat kehati-hatian KAP dapat memperpanjang jangka waktu pelaporan laporan keuangan. 3. Hubungan Kinerja Perusahaan dan Audit Report Lag Kinerja suatu perusahaan mencerminkan tingkat efektifitas yang dicapai oleh perusahaan. Kinerja perusahaan dapat dipakai sebagai salah satu cara untuk menilai keberhasilan perusahaan karena dalam kinerja perusahaan yang dilihat adalah apakah perusahaan memperoleh untung atau mengalami kerugian yang menunjukan hasil akhir dari berbagai kebijakan dan keputusan perusahaan yang telah dilaksanakan selama periode berjalan. Penelitian-penelitian terdahulu menyebutkan bahwa perusahaan yang

21 29 mengalami kerugian akan memperlama audit report lag. Shukeri dan Islam (2012) berpendapat bahwa perusahaan yang mengalami kerugian akan menghindari bad news yang merupakan sinyal kinerja perusahaan pada pemegang saham dan investor yang mungkin akan membahayakan reputasi perusahaan sehingga memperlama audit report lag. 4. Hubungan Ukuran Perusahaan dan Audit Report Lag Ukuran perusahaan dapat dilihat berdasarkan total asetnya. Perusahaan yang besar akan berusaha memberikan sinyal mengenai kinerja perusahaan karena perusahaan besar diawasi secara ketat oleh investor dan pihak eksternal lain. Perusahaan yang memiliki ukuran yang lebih besar serta memiliki anak perusahaan yang cukup banyak memiliki pengaruh pada audit report lag (Ng dan Tai, 1994). Ashton et al. (1989) menyatakan bahwa perusahaan besar memiliki sumber daya yang besar untuk menyewa personil yang tepat untuk melakukan fungsi kontrol internal. Ahmad dan Kamarudin (2003) menyatakan perusahaan yang besar memiliki sumber daya yang lebih besar untuk membayar biaya audit dan memiliki kemampuan untuk membayarnya secepat mungkin setelah tutup tahun perusahaan yang dapat dijadikan motivasi bagi auditor untuk menyelesaikan pekerjaannya. Sehingga dapat dikatakan ukuran perusahaan memiliki hubungan negatif terhadap keterlambatan penyelesaian laporan auditor.

22 30 Tenure Audit H1 Kualitas Audit Profitabilitas Ukuran Perusahaan H2 H3 H4 Audit Report Lag (ARL) Gambar Rerangka Pemikiran C. Hopotesis Ha1 : Tenure audit berpengaruh negatif terhadap audit report lag (ARL) Ha2 : Kualitas audit berpengaruh positif terhadap audit report lag (ARL) Ha3: Kinerja perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag Ha4 : Ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit report lag.