BAB II LANDASAN TEORI

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI A. Teori Agensi Jensen dan Meckling (1976) menggambarkan hubungan agen sebagai suatu kontrak di bawah satu atau lebih prinsipal yang melibatkan agen untuk melaksanakan beberapa layanan bagi mereka dengan melakukan beberapa pendelegasian wewenang pengambilan keputusan kepada agen. Agen diberi wewenang oleh pemilik untuk melakukan operasional perusahaan, sehingga agen lebih banyak mempunyai informasi dibandingkan pemilik. Ketimpangan informasi ini disebut asymetri informasi. Agency cost adalah risiko yang terjadi ketika seseorang (prinsipal) membayar seseorang (agen) untuk menjalankan sebuah tugas padahal kepentingan agen bertentangan atau tidak selaras dengan kepentingan prinsipal. Contoh dari hubungan yang mengakibatkan agency cost adalah hubungan antara pemegang saham yang memiliki saham publik dan manajer yang menjalankan perusahaan tersebut. Pemilik tentu menghendaki manajer menjalankan perusahaan dengan kaidah-kaidah yang memungkinkan maksimalisasi nilai saham, sementara di sisi lain manajer berkepentingan membangun kerajaan bisnis melalui ekspansi secara cepat namun kecenderungan menurunkan harga saham perusahaan. Masalah timbul ketika banyak terjadi kegagalan audit (audit failures) menyangkut opini going concern (Mayangsari, 2003). Beberapa penyebabnya antara lain, masalah selffulfilling prophecy yang mengakibatkan auditor 10

2 11 enggan mengungkapkan status going concern dalam laporan audit. Hal ini terkait dengan kekhawatiran auditor tentang akibat opini going concern yang justru dapat mempercepat kegagalan perusahaan yang bermasalah. Namun dilain pihak, opini going concern yang diungkapkan dengan segera dapat mempercepat upaya penyelamatan perusahaan yang bermasalah. Masalah kedua yang menyebabkan kegagalan audit (audit failures) adalah tidak terdapatnya prosedur penetapan status going concern yang terstruktur. Dengan demikian, hampir tidak ada panduan yang jelas atau hasil penelitian yang tersedia untuk dapat dijadikan acuan dalam menentukan opini going concern. Dalam kaitannya dengan penerimaan opini concern, agen (manajemen) bertanggung jawab secara moral terhadap kelangsungan hidup perusahaan yang dipimpinnya. Pemilik memberi wewenang kepada agen untuk melakukan operasional perusahaan, sehingga informasi lebih banyak diketahui oleh agen dibandingkan pemilik. Baik prinsipal maupun agen diasumsikan orang ekonomi rasional dan semata-mata termotivasi oleh kepentingan pribadi. Agen mungkin akan takut mengungkapkan informasi yang tidak diharapkan oleh pemilik, sehingga terdapat kecenderungan untuk memanipulasi laporan keuangan tersebut. Maka dari itu diperlukan pihak ketiga yang independen yaitu auditor. Auditor dianggap mampu menghubungkan kepentingan pemilik (prinsipal) dan pihak agen (manajemen). Tugas dari auditor adalah memberikan jasa untuk menilai laporan keuangan yang dibuat oleh agen, mengenai kewajaran laporan

3 12 keuangan tersebut. Auditor juga harus mempertimbangkan akan kelangsungan hidup perusahaan. B. Opini Audit Going Concern Menurut Belkaoui (2006:271), going concern adalah dalil yang menyatakan bahwa suatu entitas akan menjalankan terus operasinya dalam jangka waktu yang cukup lama untuk mewujudkan proyeknya, tanggung jawab, serta aktivitas-aktivitasnya yang tiada henti. Dalil ini memberi gambaran bahwa entitas diharapkan untuk beroperasi dalam jangka waktu yang tidak terbatas atau tidak diarahkan menuju arah likuidasi. Going concern adalah salah satu konsep yang paling penting mendasari pelaporan keuangan ( Gray & Manson, 2000 dalam mirna dan Indria 2007). Tanggung jawab utama manajemen dalam menentukan kelayakan dan mempersiapkan laporan keuangan menggunakan dasar going concern dan tanggung jawab auditor untuk meyakinkan dirinya bahwa penggunaan dasar going concern oleh perusahaan adalah layak dan diungkapkan dengan memadai dalam laporan keuangan. Opini concern merupakan opini modifikasi dalam pertimbangan auditor terdapat ketidak mampuan atau ketidak pastian atas kelangsungan hidup perusahaan dalam menjalankan operasinya. Laporan audit dengan modifikasi mengenai going concern merupakan suatu indikasi bahwa dalam penilaian auditor terdapat resiko auditee tidak dapat bertahan dalam bisnisnya. Dari sudut pandang auditor, keputusan tersebut melibatkan beberapa tahap analisis. Auditor harus mempertimbangkan hasil dari operasi,

4 13 kondisi perusahaan, kemampuan membayar hitang jangka pendek maupun jangka panjang, dan kebutuhan likuiditas dimasa mendatang. Going concern dipakai sebagai asumsi dalam pelaporan keuangan sepanjang tidak terbukti adanya informasi yang menunjukan hal yang berlawanan dan tidak menyimpang dalam standar yang berlaku. Opini audit merupakan informasi penting yang disampaikan oleh auditor ketika mengaudit laporan keuangan suatu perusahaan yang menitik beratkan pada kesesuaian antara laporan keuangan dengan standar akuntansi yang berterima umum. Laporan audit terdiri dari tiga paragraf, antara lain : paragraf pembukaan (opening paragraf), paragraf ruang lingkup (scope paragraf) dan paragraf pendapat ( opinion paragraf). Paragraf pembukaan mengidentifikasi laporan keuangan yang telah diaudit dan manajemen entitas bertanggung jawab atas laporan yang telah di audit tersebut. Dalam paragraf luang lingkup menyatakan bahwa audit yang dilakukan telah memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Dan dalam paragraf pendapat, auditor menjelaskan hasil auditnya. 1. Jenis Jenis Pendapat auditor Menurut Arens (2012), terdapat lima jenis pendapat yang dapat diberikan oleh auditor, yaitu sebagai berikut ini. 1. Pendapat wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion) Pendapat wajar tanpa pengecualian dapat diberikan auditor apabila audit telah dilaksanakan atau diselesaikan sesuai dengan standar auditing, penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku

5 14 umum dan tidak terdapat kondisi atau keadaan tertentu yang memerlukan bahasa penjelasan. 2. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan tambahan bahasa penjelasan. Pendapat ini diberikan apabila audit telah dilaksanakan atau diselesaikan sesuai dengan standar auditing, penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, tetapi terdapat keadaan atau kondisi tertentu yang memerlukan bahasa penjelasan. Kondisi atau keadaan yang memerlukan bahasa penjelasan tambahan antara lain dapat diuraikan sebagai berikut: a. pendapat auditor sebagian didasarkan atas laporan auditor independen lain. b. adanya penyimpangan dari prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh IAI. c. laporan keuangan dipengaruhi oleh ketidakpastian yang material. d. auditor meragukan kemampuan satuan usaha dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya. e. auditor menemukan adanya suatu perubahan material dalam penggunaan prinsip dan metode akuntansi. 3. Pendapat wajar dengan pengecualian (qualified opinion) Sesuai dengan SA 508 paragraf 38 dikatakan bahwa jenis pendapat ini diberikan apabila: a. tidak adanya bukti kompeten yang cukup atau adanya pembatasan lingkup audit yang material tapi tidak memengaruhi laporan keuangan secara keseluruhan.

6 15 b. auditor yakin bahwa laporan keuangan berisi penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum yang berdampak material tetapi tidak memengaruhi laporan keuangan secara keseluruhan. Penyimpangan tersebut dapat berupa pengungkapan yang tidak memadai, maupun perubahan dalam prinsip akuntansi. Auditor harus menjelaskan alasan pengecualian dalam satu paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat. 4. Pendapat tidak wajar (adverse opinion) Pendapat ini menyatakan bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Auditor harus menjelaskan alasan pendukung pendapat tidak wajar, dan dampak utama dari hal yang menyebabkan pendapat tidak wajar diberikan terhadap laporan keuangan. 5. Pernyataan tidak memberikan pendapat (disclaimer of opinion) Pernyataan auditor untuk tidak memberikan pendapat ini diberikan apabila: a. ada pembatasan lingkup audit yang sangat material baik oleh klien maupun karena kondisi tertentu. b. auditor tidak independen terhadap klien. 2. Tanggung jawab Auditor Dalam Standar Auditing Seksi 341 paragraf 03 dinyatakan bahwa auditor bertanggung jawab untuk mengevaluasi apakah terdapat kesangsian besar terhadap kemampuan entitas dalam mempertahankan

7 16 kelangsungan hidupnya dalam periode waktu pantas, tidak lebih dari satu tahun sejak tanggal laporan keuangan yang sedang diaudit dengan cara berikut ini (IAI, 2010). a. Auditor mempertimbangkan apakah seluruh hasil prosedur yang dilaksanakannya menunjukan adanya kesangsian besar mengenai kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu yang pantas. Mungkin dibutuhkan informasi yang mengurangi kesangsian auditor. b. Jika auditor yakin terdapat kesangsian besar mengenai kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan hidupnnya dalam jangka waktu pantas, auditor harus : 1) Memperoleh informasi mengenai rencana manajemen untuk mengurangi dampak kondisi dan dan peristiwa tersebut. 2) Mengevaluasi apakah rencana tersebut efektif dilaksanakan. c. Setelah mengevaluasi rencana manajemen, auditor mengambil kesimpulan apakah masih terdapat kesangsian besar mengenai kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu yang pantas. Standar Auditing Seksi 341 paragraf 04 menyatakan bahwa auditor tidak bertanggung jawab untuk memprediksi kondisi atau peristiwa yang akan datang. Fakta bahwa entitas kemungkinan akan berakhir kelangsungan hidupnya setelah menerima laporan keuangan dari auditor yang tidak memperhatikan kesangsian besar, dalam jangka waktu satu tahun sejak tanggal laporan keuangan, tidak berarti dengan sendirinya menunjukan kinerja audit yang tidak memadai. Oleh karena itu, tidak dicantumkannya kesangsian besar dalam laporan audit tidak seharusnya dipandang sebagai jaminan mengenai kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya.

8 17 3. Kondisi dan Peristiwa Going Concern Standar Auditing Seksi 341 paragraf 06 Menyatakan Bahwa auditor dapat mengidentifikasi informasi mengenai kondisi atau peristiwa tertentu yang menunjukan adanya kesangsian besar tentang kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu pantas (tidak lebih dari satu tahun sejak tanggal laporan keuangan yang sedang diaudit). Contoh kondisi dan Peristiwa tersebut adalah sebagai berikut ini (IAI, 2010) a) Trend negative, seperti kerugian operasi yang berulang terjadi, kekurangan modal kerja, arus kas negative dari kegiatan usaha, rasio keuangan penting yang jelek. b) Petunjuk lain tentang kemungkinan finance distress, sebagai contoh kegagalan dalam memenuhi kewajiban utang atau perjanjian serupa, penunggakan pembayaran deviden, penolakan oleh pemasok terhadap pengajuan permintaan pembelian kredit biasa, rekonstruksi utang, kebutuhan untuk mencari sumber atau pendanaan baru atau penjualan sebagian besar aktiva c) Masalah intern, sebagai contoh pemogokan tenaga kerja atau kesulitan hubungan perburuhan yang lain, ketergantungan besar atau sukses proyek tertentu, komitmen jangka panjang yang tidak bersifat ekonomis, kebutuhan secara signifikan memperbaiki operasi. d) Masalah luar yang terjadi, sebagai contoh pengaduan gugatan pengadilan, keluarnya undang-undang atau masalah yang kemungkinan membahayakan kemampuan entitas untuk beroperasi, kehilangan francishe, lisensi atau paten penting, kehilangan pelanggan atau pemasok utama, kerugian akibat bencana besar seperti gempa bumi, banjir atau kekeringsan yang tidak diasuransikan atau diasuransikan drngan pertanggungjawaban yang tidak memadai.

9 18 4. Dampak Informasi Going Concern Terhadap Laporan Audit Standar Auditing Seksi 341 paragraf memberikan pedoman kepada auditor tentang dampak informasi kelangsungan hidup entitas terhadap laporan auditor sebagai berikut ini (IAI, 2010), a) Apabila setelah mempertimbangkan dampak kondisi dan peristiwa yang terjadi, auditor tidak menyangsikan kemampuan satuan usaha dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu yang pantas, maka auditor memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. b) Apabila setelah mempertimbangkan dampak kondisi dan peristiwa yang terjadi, auditor menyangsikan kemampuan usaha dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu yang pantas, maka auditor wajib mengevaluasi rencana manajemen. Dalam hal satuan usaha tidak memiliki rencana manajemen atau auditor berkesimpulan bahwa rencana manajemen entitas tidak dapat secara efektif mengurangi dampak negative kendisi atau peristiwa tersebut maka auditor menyatakan tidak memberikan pendapat. c) Apabila auditor berkesimpulan bahwa rencana manajemen dapat secara efektif dilaksanakan maka auditor haru smempertimbangkan mengenai kecukupan pengungkapan mengenai kelangsungan hidup satuan usaha mitigating faktor dan rencana manajemen. Apabila auditor memberikan pendapat wajar tanpa pengeculian dengan paragraf penjelasan mengenai kemampuan usaha dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya. d) Jika auditor berkesimpulan bahwa pengungkapan tersebut tidak memadai maka auditor akan memberikan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar karena terdapat penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. C. Kualitas Audit De Angelo (dalam Alim dkk, 2007) mendefinisikan Kualitas Audit sebagai kemungkinan (joint probability) dimana seorang auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi kliennya. Kemungkinan dimana auditor akan menemukan salah saji

10 19 tergantung pada kualitas pemahaman auditor (Kompetensi) sementara tindakan melaporkan salah saji tergantung pada Independensi auditor. Sedangkan Deis dan Groux (dalam Alim dkk, 2007) menjelaskan bahwa probabilitas untuk menemukan pelanggaran tergantung pada kemampuan teknis auditor dan probabilitas melaporkan pelanggaran tergantung pada independensi auditor. Ikatan Akuntan Indionesia (IAI), menyatakan bahwa audit yang dilakukan oleh auditor dikatakan berkualitas jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu. Selain itu akuntan public juga harus berpedoman pada Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) yang diterapkan oleh ikatan Akuntan Indonesia, dalam hal ini ada Standar Auditing. Standar Auditing (Firdaus, 2009:10-11) terdiri dari : 1. Standar Umum a) Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. b) Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. c) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan keahlian professional dengan cermat dan seksama. 2. Standar Pekerjaan Lapangan a) Pekerjaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. b) Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern harus dapat diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang dilakukan. c) Bukti audit kompeten yang cukup harus dapat diperoleh melalui inspeksi dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan.

11 20 3. Standar Pelaporan Keuangan d) Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun dengan sesuai prinsi akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. e) Laporan auditor harus menunjukan atau menyatakan jika ada ketidak konsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. f) Pengumngkapan informative dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan dalam laporan auditor. g) Laporan auditor harus memuat pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atas suatu asersi. Audit yang berkualitas adalah audit yang dapat ditindaklanjuti oleh auditee. Kualitas ini harus dibangun sejak awal pelaksanaan audit hingga pelaporan dan pemberian rekomendasi. Dengan demikian, indikator yang digunakan untuk mengukur kualitas audit antara lain kualitas proses, apakah audit dilakukan dengan cermat, sesuai prosedur, sambil terus mempertahankan sikap skeptis. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) menyatakan bahwa audit yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu. Langkah-langkah yang dapat dilakukan untuk meningkatkan Kualitas Audit adalah 1) Meningkatkan pendidikan profesionalnya. 2) Mempertahankan Independensi dalam sikap mental, 3) Dalam melaksanakan pekerjaan audit, menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama, 4) Melakukan perencanaan pekerjaan audit dengan baik,

12 21 5) Memahami struktur pengendalian intern klien dengan baik, 6) Memperoleh bukti audit yang cukup dan kompeten, 7) Membuat laporan audit yang sesuai dengan kondisi klien atau sesuai dengan hasil temuan. Firdaus (2009:9), auditor skala besar dapat menyediakan kualitas audit yang lebih baik disbanding auditor skala kecil, termasuk dalam mengungkapkan masalah going concern. Semakin besar skala auditor, akan semakin besar kemungkinan auditor menerbitkan opini concern. Dalam penelitian ini kualitas audit diproksikan dengan menggunakan skala auditor. Variabel ini diukur dengan menggunakan variabel dummy. 1 untuk auditor yang tergabung dalam skala besar dan 0 untuk auditor yang bukan. D. Pertumbuhan Perusahaan Kemampuan perusahaan memperoleh laba dalam hubungannya dengan penjualan, total aktiva, maupun modal sendiri. Penjualan memang merupakan kegiatan operasi utama auditee. Auditee yang mempunyai rasio pertumbuhan perusahaan yang positif mengindikasikan bahwa auditee dapat mempertahankan posisi ekonominya dan lebih dapat mempertahankan kelangsungan hidupnya ( going concern ). Penjualan yang terus meningkat dari tahun ke tahun akan memberikan peluang auditee untuk memperoleh peningkatan laba. Semakin tinggi rasio pertumbuhan penjualan auditee, akan semakin kecil kemungkinan auditor

13 22 untuk menerbitkan opini concern. Pertumbuhan perusahaan mengindikasikan kemampuan perusahaan dalam mempertahankan kelangkungan hidup usahanya. Pertumbuhan perusahaan dapat diproyeksikan dengan rasio pertumbuhan penjualan. Menurut Sofyan (2004 :310) Rasio ini menunjukan persentasi kenaikan penjualan tahun ini dibandingkan penjualan tahun ini dibandingkan tahun lalu. Semakin tinggi semakin baik. Sementara perusahaan dengan rasio pertumbuhan negative berpotensi besar mengalami penurunan laba sehingga apabila manajemen tidak segera mengambil tindakan perbaikan, perusahaan dimingkinkan tidak akan dapat mempertahankan kelangsungan hidupnya (Solikah, 2007). Rumus Pertumbuhan Penjualan (Share Growth) menurut Sofyan (2004 : 309): Pertumbuhan Penjualan = Penjualan Penjualan. Penjualan E. Likuiditas Likuiditas perusahaan merupakan perusahaan untuk menyelesaikan kewajiban jangka pendeknya (Harahap, 2007). Tingkat likuiditas perusahaan dapat diukur melalui current ratio. Current ratio dihitung dengan cara aktiva lancar dibagi hutang lancar. Rasio ini menunjukkan sejauh mana aktiva lancar dengan hutang lancar menutupi kewajiban-kewajiban lancar. Semakin besar perbandingan aktiva lancar dengan hutang lancar semakin tinggi kemampuan perusahaan menutupi kewajiban jangka pendeknya. Rasio ini dapat dibuat

14 23 dalam bentuk berapa kali atau dalam bentuk persentasi. Apabila rasio lancar ini 1:1 atau 100% ini berarti bahwa aktiva lancar dapat menutupi semua hutang lancar. Rasio lancar yang lebih aman adalah jika berada diatas 1 atau diatas 100%. Artinya aktiva lancar harus jauh diatas jumlah hutang lancar. Jika perusahaan memiliki likuiditas (diproksi dengan current ratio) yang baik, maka kemungkinan untuk dapat meneruskan aktivitas usahanya akan lebih besar, sehingga kemungkinan untuk memperoleh opini going concern akan lebih sedikit. Pernyataan tersebut diperkuat dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Hani dkk. (2003), Eko (2006) menemukan bukti bahwa rasio likuiditas signifikan terhadap penerimaan opini going concern. Sebagai parameter dari rasio likuiditas, penulis menggunakan Current Ratio yang dirumuskan sebagai berikut : Current Ratio = Aktiva Lancar Kewajiban Lancar.. F. Leverage Rudyawan dan Badera (2008) mengemukakan bahwa rasio leverage merupakan rasio yang mengukur seberapa jauh kemampuan perusahaan memenuhi kewajiban keuangannya. Leverage mengacu pada jumlah pendanaan yang berasal dari utang perusahaan kepada kreditor. Rasio leverage yang tinggi dapat berdampak buruk bagi kondisi keuangan perusahaan. Semakin tinggi rasio leverage, semakin menunjukkan kinerja keuangan perusahaan yang buruk dan dapat menimbulkan ketidakpastian mengenai

15 24 kelangsungan hidup perusahaan. Hal ini menyebabkan perusahaan lebih berpeluang mendapatkan opini concern. Leverage menunjukkan proporsi atas penggunaan utang untuk membiayai investasinya (Sartono, 2001:120). Leverage dapat diproksikan dengan debt ratio yaitu membandingkan antara total kewajiban dengan total aktiva. Rasio ini mengukur tingkat persentase utang perusahaan terhadap total aktiva yang dimiliki atau seberapa besar tingkat persentase total aktiva dibiayai dengan utang. Semakin besar tingkat rasio leverage menyebabkan timbulnya keraguan akan kemampuan perusahaan untuk mempertahankan kelangsungan usahanya di masa depan karena sebagian besar dana yang diperoleh oleh perusahaan akan digunakan untuk membiayai utang dan dana untuk beroperasi akan semakin berkurang. Kreditor pada umumnya lebih menyukai debt ratio yang rendah angka rasionya, maka semakin besar peredaman dari kerugian yang dialami kreditor jika terjadi likuidasi. Semakin besar debt ratio maka akan semakin besar kemungkinan auditor untuk memberikan opini concern. Sebagai parameter dari rasio leverage, penulis menggunakan Debt Ratio yang dirumuskan sebagai berikut : Debt Ratio = Total Kewajiban Total Aktiva.

16 25 G. Penelitian Terdahulu Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu No Peneliti Judul Variabel Ringkasan Terhadap Penelitian 1 Setyarno (2006) opini audit going concern rasio likuiditas, rasio profitabilitas, rasio aktifitas, rasio leverage dan rasio pertumbuhan penjualan), ukuran auditee, skala auditor dan opini audit tahun sebelumnya rasio likuiditas, rasio profitabilitas, rasio aktifitas, rasio leverage dan rasio pertumbuhan penjualan), ukuran auditee, skala auditor dan opini audit tahun sebelumnya Persamaan Dan Perbedaan Adanya variabel x yaitu likuiditas, pertumbuhan perusahaan dan leverage Tidak adanya variabel x yaitu kualitas audit. 2 Eko Budi Setyarno, Indira Januarti, dan Faisal (2006) Pengaruh Kualitas Audit, Kondisi Keuangan Perusahaan, Opini Audit Tahun Sebelumnya, Pertumbuhan Perusahaan Terhadap Opini Audit Going concern Variabel dependen: opini concern. Variabel independen: kualitas audit, kondisi keuangan perusahaan, opini audit tahun sebelumnya, dan pertumbuhan perusahaan Kualitas audit tidak terhadap opini concern, penggunaan model prediksi kebangkrutan yang dikembangkan oleh Altman negatif terhadap opini concern, opini audit tahun sebelumnya positif terhadap opini concern, dan pertumbuhan perusahaan tidak Adanya variabel x yaitu kualitas audit dan pertumbuhan perusahaan Tidak adanya variabel x yaitu likuiditas dan leverage.

17 26 3 Mirna Dyah Praptitor ini, dkk (2007) 4 Indira januarti dan Ella fitriasari (2008) 5 Indira Januarti (2009) Faktor-Faktor yang mempengaru hi opini audit going concern Faktor-Faktor yang mempengaru hi opini audit going concern Analisis Pengaruh Faktor Perusahaan, Kualitas Auditor, Kepemilikan Perusahaan Terhadap Opini Audit Going concern Variabel dependen: opini audit going concern Variabel independen: debt default, kualitas audit, opinion shopping Variabel dependen: Opini audit going concern Variabel independen: rasio likuiditas, rasio profitabilitas, rasio aktivitas, rasio leverage, rasio pertumbuhan, rasio nilai pasar, ukuran perusahaan, reputasi KAP, opini audit tahun sebelumnya, auditor client tenure Variabel dependen: opini concern. Variabel independen: kondisi keuangan, debt default, ukuran perusahaan, terhadap opini concern Debt default dan opinion shopping signifikan terhadap penerimaan opini concern, kualitas audit tidak signifikan terhadap penerimaan opini concern Rasio leverage, opini audit tahun sebelumnya, signifikan terhadap penerimaan opini concern sedangkan rasio likuiditas, rasio profitabilitas, rasio aktivitas, rasio pertumbuhan, rasio nilai pasar, ukuran perusahaan, reputasi KAP dan auditor client tenure tidak rasio likuiditas, rasio profitabilitas, rasio aktifitas, rasio leverage dan rasio pertumbuhan penjualan), ukuran auditee, skala auditor dan opini audit tahun sebelumnya Variabel kondisi keuangan tidak terhadap penerimaan opini concern, variabel debt default positif terhadap penerimaan opini Adanya kualitas audit sebagai variabel x Tidak adanya variabel pertumbuhan perusahaan likuiditas dan leverage. Adanya kualitas audit, pertumbuhan perusahaan, likuiditas dan leverage, sebagai variabel x. Adanya variabel x yaitu kualitas audit. Tidak adanya variabel x yaitu pertumbuha n perusahaan

18 27 (Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia) opini audit tahun sebelumnya, audit lag, auditor client tenure, kualitas audit, opinion shopping, kepemilikan manajerial dan institusional. concern, ukuran perusahaan negatif terhadap penerimaan opini concern, opini tahun sebelumnya positif terhadap penerimaan opini concern, kualitas audit positif terhadap penerimaan opini concern, auditor client tenure negatif terhadap penerimaan opini concern, audit lag tidak terhadap penerimaan opini concern, opinion shopping tidak terhadap penerimaan opini concern, kepemilikan manajerial dan kepemilikan institusional tidak terhadap penerimaan opini concern. dan leverage.

19 28 berdasarkan penelitian terdahulu tersebut peneliti termotivasi melakukan penelitian kembali mengenai Pengaruh Kualitas Audit, Pertumbuhan Perusahaan, Likuiditas, dan Leverage Terhadap Opini Audit Going Concern. H. Rerangka Berfikir Auditor bertanggung jawab untuk memberikan opini mengenai kewajaran laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen dan menilai mengenai kemampuan perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam periode waktu yang pantas. Auditor yang berkualitas tinggi cenderung akan menerbitkan opini going concern jika klien terdapat masalah berkaitan dengan going concern perusahaan. Pengalaman, pengetahuan dan akademik yang dimiliki auditor sangat terhadap besarnya KAP. Auditor yang memiliki reputasi yang baik akan cenderung mempertahankan kualitas auditnya agar reputasinya terjaga dengan baik dan tidak kehilangan kliennya. DeAngelo (1998) dalam Arga (2007:145) menyimpulkan bahwa KAP yang lebih besar dapat diartikan menghasilkan kualitas audit yang lebih baik. Dalam penelitian ini kantor akuntan publik (KAP) digolongkan menjadi 2, yaitu; KAP skala besar dan KAP skala kecil. KAP skala besar pada penelitian ini adalah KAP yang tergolong The Big Four, antara lain: Prince Waterhouse (Drs. VHJ, Boentaran Lesmana, Thompson F. Batubara, Haryanto Sahari), Deloitte (Hans Tuanakota Mustofa, Halim), Erns & Young (Prasetio, Sarwoko, Sadjaja), dan KMPG (sidharta, widjaja).

20 29 Pertumbuhan perusahaan yang diproksikan dalam pertumbuhan penjualan dan pertumbuhan laba memberikan pengaruh terhadap pemberian opini concern. Dedi (2008) meneliti pertumbuhan perusahaan yang diproksikan dalam perumbuhan penjualan hasilnya signifikan terhadap pemberian opini concern oleh auditor. Barkah (2007) melakukan penelitian yang hasilnya bahwa pertumbuhan perusahaan (penjualan) berhubungan dengan kemungkinan pemberian opini aduit going concern. Eko (2006) dan Badingatus (2007) juga melakukan penelitian yang hasilnya bahwa pertumbuhan perusahaan (penjualan) tidak signifikan terhadap kemungkinan pemberian opini concern. Likuiditas menunjukan kemampuan perusahaan dalam menyelesaikan kewajiban jangka pendeknya dengan menggunakan aktiva lancar. Semakin besar likuiditas yang dimiliki perusahaan semakin besar juga kemampuan perusahaan dalam memenuhi kewajiban jangka pendeknya. Semakin kecil likuiditas semakin rendah pula kemampuan perusahaan dalam melaksanakan kewajibannya akan menyebabkan auditor ragu akan kelangsungan hidup perusahaan tersebut. Keraguan auditor akan menyebabkan penerimaan opini concern terhadap perusahaan. Penelitian ini memiliki lima variable, yaitu empat variable independen dan satu variable dependen. Variable independen yang digunakan adalah kualitas audit, pertumbuhan perusahaan, dan Likuiditas dan Leverage. Variable dependen yang digunakan adalah opini concern.

21 30 Variabel Independen Variabel Dependen Kualitas Audit Pertumbuhan Perusahaan Opini Audit Going Concern Likuiditas Leverage Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran