BAB II TELAAH PUSTAKA. Terdapat berbagai macam definisi mengenai pajak di antaranya. menurut Rochmat Soemitro adalah sebagai berikut:

Transkripsi

1 BAB II TELAAH PUSTAKA 2.1 Landasan Teori Pengertian Pajak Terdapat berbagai macam definisi mengenai pajak di antaranya menurut Rochmat Soemitro adalah sebagai berikut: Pajak adalah suatu peralihan kekayaan dari pihak rakyat pada kas negara berdasarkan undang undang (yang dapat di paksakan) yang tidak mendapat jasa imbalan (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan di gunakan untuk membayar pengeluaran umum.(mardiasmo,2002:8) Definisi lain dari pajak oleh Brotodiharjo,SH,(2004:4) adalah sebagai berikut: Pajak adalah iuaran kepada negara (yang dapat di paksakan)yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk,dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung dengan tugas negara yang menyelengarakan pemerintahan. Dari uraian pengertian dimuka terdapat karakteristik atu ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak,yaitu: 1. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang serta aturan yang berlaku. 2. Iuran dari rakyat kepada negara.dalam hal ini yang berhak memungut pajak hanyalah negara dan iuran tersebut berupa uang bukannya barang. 6

2 7 3. Tanpa adanya timbal balik atau kontraprestasi dari negara secara langsung Subyek Pajak dan Obyek Pajak Subyek Pajak Subjek pajak adalah pihak pihak (orang maupun badan) yang akan dikenakan pajak dan yang dimaksud dengan objek pajak yaitu sesuatu yang dikenakan pajak atau dapat diartikan sebagai sasaran pengenaan pajak. Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 setelah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, Yang menjadi Subyek Pajak Penghasilan seperti yang tercantum dalam Pasal 2 adalah orang pribadi, warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan mengganti yang berhak, badan, termasuk didalamnya Bentuk Usaha Tetap. Subyek pajak dibedakan menjadi dua, yaitu : a. Subjek pajak Dalam Negeri Adalah subjek pajak yang secara fisik memang berada atau bertempat tinggal atau berkedudukan di Indonesia. Yang ditentukan sebagai berikut : 1. Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia atau orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12

3 8 bulan. Jangka waktu tersebut tidak harus dimulai dari bulan januari atau awal tahun pajak tapi bisa jadi setelahnya, dan tidak harus secara berturut turut 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan. 2. Badan yang didirikan atau berkedudukan di Indonesia. 3. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak. b. Subjek pajak Luar Negeri Yang termasuk subjek pajak luar negeri adalah sebagai berikut: 1. Menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di indonesia. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau pun berada di indonesia namun tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia 2. Menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di indonesia. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau pun berada di indonesia namun tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari

4 9 indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Perbedaan Subyek Pajak dalam negeri dan luar negeri terletak pada kewajibannya perpajakannya, antara lain : 1. Subyek pajak dalam negeri dikenakan pajak atas penghasilan dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, sedangkan Subyek pajak luar negeri hanya dikenakan pajak atas penghasilan dari Indonesia. 2. Subyek pajak dalam negeri dikenakan pajak berdasarkan penghasilan neto dengan tarif umum, sedangkan subyek pajak luar negeri berdasarkan penghasilan bruto dengan tarif sepadan. Subyek pajak dalam negeri wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Pajak ( SPT ) sebagai sarana penetapan pajak terutang satu tahun pajak, sedangkan Subyek pajak luar negeri tidak wajib menyerahkannya karena sudah dipenuhi melalui pemotongan pajak yang bersifat final Subyek Pajak yang Dikecualikan Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 setelah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, menyebutkan :

5 10 1. Yang tidak termasuk subjek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah : a. Kantor perwakilan negara asing; b. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik; c. Organisasi-organisasi internasional dengan syarat: 1. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan 2. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota; d. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud pada huruf c, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

6 11 2. Organisasi internasional yang tidak termasuk subjek pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan Obyek Pajak Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 setelah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, seperti yang tercantum dalam Pasal 4 menyebutkan : Obyek Pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk : a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima termauk gaji, upah tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain oleh Undang - Undang PPh; b. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan dan penghargaan; c. Laba usaha; d. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta;

7 12 e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telh dibebankan sebagai biaya; f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena penjaminan utang; g. Dividen, dengan nama dan bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, pembagian sisa dari hasil usaha koperasi; h. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak; i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala; k. Keuntungan karena pembebasan utang; l. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing; m. Selisih lebih karena penilaian kembali aset; n. Premi asuransi; o. Iuran yang diterima perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari wajib pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas, sepanjang iuran tersebut ditentukan berdasarkan volume kegiatan usaha atau pekerjaan bebas anggotanya; p. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak.

8 Obyek Pajak Yang Dikecualikan Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 setelah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, seperti yang disebutkan dalam Pasal 4 ayat 3, Obyek Pajak yang dikecualikan adalah sebagai berikut : 1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah; dan 2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, Sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang

9 14 bersangkutan; 3. Warisan; 4. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal; 5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15; 6. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa; 7. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: 8. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan 9. Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan

10 15 usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor. 10. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai; 11. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan; 12. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas sahamsaham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif; 13. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut: 14. Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan 15. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia; 16. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang

11 16 ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; 17. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan 18. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Karakteristik Pajak Dari uraian pengertian dimuka, terdapat karakteristik atau ciri ciri yang melekat pada pengertian pajak, yaitu : 1. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undnag undang serta aturan pelaksanaannya.

12 17 2. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. 3. Pajak dipungut oleh negara, baik pemerintah pusat maupun daerah Fungsi Pajak Fungsi Pajak ada 2 antara lain : 1. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai public investment. 2. Pajak dapat pula membiayai tujuan yang tidak budgeter, yaitu fungsi mengatur. Dalam sistem pemungutan pajak yang baru ini, masyarakat dan Wajib Pajak yang berperan utama dalam melakukan proses menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan kewajiban pajaknya sendiri Pengertian Penghasilan menurut Akuntansi dan Pajak Penghasilan menurut SAK No. 23 meliputi pendapatan (revenue) Maupun keuntungan ( gain ). Definisi penghasilan menurut SAK dalam Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan : Penghasilan ( income ) adalah kenaikan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk pemasukan atau penambahan aktiva atau

13 18 penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal ( PSAK Revisi 2009 ). Sedangkan menurut Undang Undang Perpajakan RI Nomor : 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang Undang Nomor : 36 Tahun 2008, penghasilan didefinisikan sebagai berikut : Penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Disini pajak tidak membedakan antara pendapatan dan penghasilan. Pada intinya jika ada tambahan kemampuan ekonomi yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk penambahan kekayaan wajib pajak itu sendiri. Undang Undang Pajak memperlakukannya sebagai penghasilan Pengertian Pajak Penghasilan Ketentuan umum tentang pajak penghasilan menurut Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008 menyatakan bahwa pajak penghasilan dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak. Subjek pajak tersebut dikenakan pajak apabila menerima atau memperoleh penghasilan, dalam Undang Undang ini disebut wajib pajak. Pengertian Pajak Penghasilan dari beberapa ahli :

14 19 1. Menurut Markus ( 2000:13 ), Pajak Penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan pajak yang ini dikenakan atas penghasilan kena pajak perusahaan. 2. Menurut Resmi (2002:22), Pajak Penghasilan adalah sebagai suatu pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak, apabila kewajiban pajak subyektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak Pengertian Koreksi Fiskal Positif dan Negatif Rekonsiliasi fiskal menurut definisi adalah penyesuaian ketentuan menurut pembukuan secara komersial atau akuntansi yang harus di sesuaikan menurut ketentuan perpajakan. Hal ini sesuai dengan penjelasan pasal 28 ayat 7 UU KUP. Dengan demikian,pembukuan harus di selenggarakan dengan cara atau sistem yang lazim dipakai di Indonesian misalnya berdasarkan standar akuntansi keuangan,kecuali peraturan perundang undangan perpajakan menentukan lain. Menurut Drs.Basri Musri,S.E.,Ak.,M.M. adalah sebagai berikut : tidak ada neraca fiskal,yang ada hanyalah laporan laba rugi rekonsiliasi fiskal. Neraca tetap mengikuti Standar akuntansi keuangan,karena terkait relevansi dan kepercayaan atau kebenaran suatu keadaan perusahaan. Perbedaan tersebut ada yang bersifat tetap,namun ada juga yang bersifat sementara waktu, Perbedaan tetap timbul karena perpajakan dengan kewenangannya telah mengatur dan bertentangan degan ketentuan

15 20 akuntansi,sedangkan beda waktu,secara prinsip tidak ada perbedaan biaya,hanya waktu yang membedakan alokasi biaya pertahunnya Laporan Keuangan Menurut Akuntansi Laporan keuangan merupakan alat komunikasi antara perusahaan dengan pihak pihak lain yang membutuhkan hak yang ada dalam perusahaan yaitu yang dibuat oleh pihak manajemen dengan tujuan untuk mempertanggungjawabkan tugas tugas yang dibebankan kepadanya oleh pemilik perusahaan dan juga dapat digunakan untuk memenuhi tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak luar perusahaan. Ikatan Akuntansi Indonesia mendefinisikan laporan keuangan adalah sebagai berikut : laporan keuangan adalah neraca, perhitungan laba rugi, serta segala keterangan yang dimuat dalam lampiran lampirannya antara lain laporan sumber penggunaan data. Laporan keuangan terbentuk dari neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan modal, laporan arus kas yang disusun serta menunjukkan posisi keuangan perusahaan pada suatu periode tertentu. Laporan keuangan merupakan hasil akhir dan proses ini diatur oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum, dimana meliputi penetapan informasi yang akan dimasukkan, bagaimana pengorganisasiannya, pengukurannya, mengkombinasikan dan mengoreksi dan yang terakhir bagaimana menyajikan pada laporan keuangan.

16 21 Laporan keuangan merupakan alat komunikasi antara perusahaan dengan pihak pihak lain yang membutuhkan hak yang ada dalam perusahaan yaitu yang dibuat oleh pihak manajemen dengan tujuan untuk mempertanggungjawabkan tugas tugas yang dibebankan kepadanya oleh pemilik perusahaan dan juga dapat digunakan untuk memenuhi tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak luar perusahaan. Ikatan Akuntansi Indonesia mendefinisikan laporan keuangan adalah sebagai berikut : laporan keuangan adalah neraca, perhitungan laba rugi, serta segala keterangan yang dimuat dalam lampiran lampirannya antara lain laporan sumber penggunaan data. Laporan keuangan terbentuk dari neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan modal, laporan arus kas yang disusun serta menunjukkan posisi keuangan perusahaan pada suatu periode tertentu. Laporan keuangan merupakan hasil akhir dan proses ini diatur oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum, dimana meliputi penetapan informasi yang akan dimasukkan, bagaimana pengorganisasiannya, pengukurannya, mengkombinasikan dan mengoreksi dan yang terakhir bagaimana menyajikan pada laporan keuangan. Laporan keuangan fiskal merupakan laporan keuangan yang disusun berdasarkan prinsip akuntansi dan dimaksudkan khusus untuk kepentingan perpajakan dengan mengindahkan semua ketentuan dan norma norma yang diamanatkan dalam ketentuan formal dan material undang undang perpajakan nasional.

17 22 Keberadaan laporan keuangan fiskal dilatar belakangi dalam ketentuan formal perpajakan sebagaimana diatur dalam pasal 28 Undang Undang No. 6 tahun 1983 lembaran negara tahun 1983 No. 49 tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan (KUP) sebagaimana diubah dan ditambah melalui Undang Undang No. 28 tahun 2007, yang menyebutkan bahwa : 1. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan secara bebas dan wajib pajak badan diindonesia wajib menyelenggarakan pembukuan. 2. Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud pada ayat ( 1 ) tapi melakukan pencatatan adalah wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas menurut ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan netto dan wajib pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. 3. Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. 4. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf latin, angka arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.

18 23 5. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akurat atau stelsel kas. 6. Perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku, harus mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. 7. Pembukuan sekurang kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, atau utang, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian, sehingga dapat dihitung besarnya pajak terutang. 8. Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain rupiah dapat diselenggarakan oleh wajib pajak setelah mendapatkan izin menteri keuangan. 9. Pencatatan sebagaimana yang dimaksud pada ayat ( 2 ) terdiri dari data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran bruto dan atau penerimaan penghasilan sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/ atau yang dikenai pajak yang bersifat final. 10. Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan 10 ( sepuluh ) tahun di Indonesia, yaitu ditempat kegiatan atau tempat tinggal wajib pajak orang pribadi, atau ditempat kedudukaan Wajib Pajak badan. 11. Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat ( 2 ) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

19 Rekonsiliasi Fiskal atau Koreksi Fiskal Laba fiskal merupakan laba yang dihitung menurut undang undang perpajakan, sedangkan laba komersial adalah laba yang dihitung berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan ( SAK ) sehingga menimbulkan laba yang berbeda. Apabila perusahaan menghitung laba berdasarkan SAK maka pada akhir tahun pajak diperlukan penyesuaian atau koreksi fiskal dari laba komersial ke laba fiskal. Oleh karena itu dengan tujuan kewajiban pajak penghasilan beban lab rugi fiskal dijadikan sebagai basis penghitungan PPh Badan. Hal hal yang menyebabkan timbulnya koreksi fiskal antara lain : 1. Adanya perbedaan konsep pendapatan,cara pengukuran pendapatan, perbedaan konsep biaya,pengukuran biaya,cara pembebanan biaya atau alokasi biaya 2. Adanya penghasilan yang telah dipotong atau dikenakan pph final sehingga penghasilan tersebut harus di keluarkan dari laba rugi komersial ( di koreksi ). Perbedaan-perbedaan tersebut di bedakan dalam : a. Perbedaan tetap Merupakan perbedaan pengakuan suatu penghasilan atau biaya berdasarkan ketentuan peraturan perpajakan dengan prinsip akuntansi yang bersifat permanen, Dengan kata lain suatu

20 25 penghasilan atau biaya tidak akan di akui untuk selamanya dalam rangka menghitung penghasilan kena pajak (taxable income ). b. Perbedaan Waktu Merupakan perbedaan metode yang digunakan antara akuntansi komersial dengan ketentuan fiskal. Perbedaan ini mengakibatkan pergeseran pengakuan penghasilan dan biaya antara satu tahun pajak ke tahun pajak yang lain, misalnya : 1. Metode penyusutan dan Amortisasi 2. Metode Penilaian persediaan 3. Penyisihan piutang Tak tertagih 4. Rugi Laba selisih kurs. Karena adanya perbedaan diatas maka diperlukan koreksi fiskal dengan tujuan untuk menyesuaikan laba akuntansi, dengan ketentuan perpajakan, sehingga diperoleh laba pajak atau laba fiskal Pengertian Pembukuan Seperti yang dijelaskan dalam pasal 1 angka 29 Undang - Undang Nomer 28 Tahun 2007, Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang

21 26 ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode tahun pajak tersebut Sistem Pembukuan Didalam pembukuan dikenal 2 ( dua ) macam system, yaitu : 1. Sistem Pembukuan Tunggal ( Single Entry ), yaitu system yang pada dasarnya mengatur pencatatan penerimaan dan pengeluaran. 2. Sistem Pembukuan Berpasangan ( Double Entry ), yaitu system yang pada dasarnya menganut suatu teori bahwa harta sama dengan hutang ditambah dengan modal Ketentuan yang Berhubungan dengan Rekonsiliasi Pajak Didalam Pembuatan Rekonsiliasi pajak terdapat ketentuanketentuan, adapun ketentuannya adalah sebagai berikut : 1. Penjualan, dalam laporan akuntansi dan perpajakan tidak ada perbedaan. 2. Penjualan Barang Kena Pajak / Jasa Kena Pajak ke Pemda untuk laporan akuntansi maupun perpajakan sama sama dikenakan PPh Pasal Retur, Rabat, Diskon Penjualan sama sama mengurangi penjualan baik untuk laporan akuntansi maupun perpajakan. 4. Penjualan neto,sama sama tidak mempengaruhi laporan akuntansi maupun perpajakan.

22 27 5. Harga pokok penjualan,ini tergantung metode yang digunakan (pasal 10 ayat 6 UU PPH) 6. Bunga pinjaman,sepanjang tidak terkait deposito,tabungan yang di kenakan final (SE/46/PJ.4/1995), dibebankan sebagai biaya. 7. Biaya gaji kantor, tidak ada ada perbedaan atau pengaruh terhadap laporan keuangan fiskal. 8. Biaya listrik, air dan telepon, Biaya Entertain dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang terkait usaha ( KEP-DJP No.220/PJ/2002). 9. Biaya BBM, sepanjang tidak ada untuk pribadi pengurus perusahaan (pasal 9 ayat 1 huruf i), Dibebankan Sebagai Biaya. 10. BPHTB ( Biaya Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan ) atas pembelian tanah tidak dapat dibebankan sebagai biaya, SE- 01/PJ.42/2002. Namun jika terkait dengan bangunan, maka diproposionalkan. 11. Kompensasi rugi, sepanjang tidak lebih dari lima tahun, dan setelah rekonsiliasi fiskal ( Pasal 6 Ayat 2 UU PPh). 12. PPh pasal 21, 22, 23, 26 jika disetor sebagai pemotong, adalah karena segala jenis pph bukan pengurang (Pasal 9 ayat 1 huruf h) dan tidak dapat dikreditkan dipemotong pajak karena bukan pajaknya. 13. Biaya Biaya yang mengandung azas manfaat dan kenikmatan, Merupakan koreksi fiskal positif, antara lain : Sumbangan atau Bantuan yang tidak melalui Badan Amil Zakat yang disahkan oleh pemerintah dan Para penerima zakat yang berhak. Beban Sewa,

23 28 Konsumsi, dan Biaya Kenikmatan lainnya diperhitungkan pada Perhitungan Laba Fiskal. 14. Pajak atas Jasa Giro Bank, Pajak Penghasilan, Pendapatan Sewa, Dll. Merupakan Koreksi Fiskal Negatif dalam Perhitungan Laba Fiskal Pengeluaran yang Berkaitan dengan Penyusutan dan Amortisasi serta Nilai Persediaan a. Penyusutan Harta yang dapat disusutkan adalah harta berwujud yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, memperoleh, dan memelihara penghasilan, dengan masa manfaat lebih dari satu tahun, kecuali tanah. Metode Penyusutan yang digunakan adalah Garis Lurus dan Saldo menurun / Nilai Buku. Tanah dapat disusutkan apabila tanah tersebut dipergunakan dalam perusahaan atau dimiliki untuk memperoleh penghasilan dengan syarat nilai tanah tersebut berkurang karena penggunaanya untuk perusahaan genteng, batu merah dan sebagainya. b. Amortisasi Amortisasi dikenakan tehadap harta tak berwujud yang dipergunakan dalam usaha atau pekerjaan bebas dan pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun. Antara Lain : Biaya pra Operasi, Beban Ditangguhkan, Goodwill, Hak patent, dll.

24 29 Untuk menentukan tariff amortisasi berdasarkan 2 metode, yaitu Metode Garis lurus dan Metode Saldo Menurun. c. Nilai Persediaan Persediaan barang nilai berdasarkan harga perolehan, sedangkan penilaian pemakaian persediaan untuk menghitung harga pokok hanya boleh dilakukan dengan metode rata rata atau FIFO ( First in, First Out ) atau MPKP ( Masuk Pertama Keluar Pertama). Fifo mengandung suatu prinsip bahwa menganggap barang yang telah masuk terdahulu akan dikeluarkan terlebih dahulu juga. Atas dasar harga perolehan barang yang telah masuk terdahulu. Menurut system akuntansi dan perpajakan bahwa persediaan dineraca ditentukan oleh nilai jumlah volume dan harga persatuan. dimana penilaian persediaan dipengaruhi oleh dua faktor yakni : 1. Biaya Perolehan Netto 2. Metode Penilaian Arus masuk / keluar barang Tarif Pajak Penghasilan Tarif pajak adalah mekanisme pemungutan pajak penghasilan (PPh) di tempat negara sumber penghasilan kepada residen maupun nonresiden. Kejelasan mekanisme pemungutan pajak (guna menghindari pengenaan pajak ganda) dan pengenaan tarif yang kompetitif merupakan faktor pendukung terjadinya aliran modal investasi.

25 30 Sedangkan diindonesia sendiri tarif pajak dikelompokan menjadi 2 bagian, yakni : a. Tarif Umum adalah tarif yang ditentukan berbeda masing masing kelompok tingkat pendapatan. b. Tarif Khusus adalah tarif yang ditentukan sebesar 10% yaitu untuk penghasilan sewa rumah. Dan dengan adanya peraturan perundang undangan pajak yang terbaru, maka untuk PPh Pasal 25 Badan mengalami perubahan tarif. Tabel 2.1 Tarif Pajak atas Penghasilan Kena Pajak Bagi Wajib Pajak Badan Uraian Tarif Pajak Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan BUT 28% Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan BUT 25% pada Tahun 2010 Mengalami Perubahan Sumber Data : Pasal 17 UU No. 36 Tahun 2008 tentang PPh Pajak Penghasilan Dan perhitungan PPh Terutang Tahun 2011 berdasarkan Pasal 31E dapat dibagikan menjadi 2 bagian yaitu : 1. Jika peredaran bruto sampai dengan Rp ,- maka perhitungan PPh terutang yaitu sebagai berikut : PPh terutang : 50% X 25% X Seluruh Penghasilan Kena Pajak.

26 31 2. Jika peredaran bruto lebih dari Rp ,- sampai dengan Rp ,- maka penghitungan PPh terutang yaitu sebagai berikut : PPh terutang : (50%X25%) X Penghasilan Kena Pajak dari Bagian 25% X Penghasilan Kena Pajak dari Peredaran Bruto yang + Bagian Peredaran Memperoleh fasilitas yang tidak Memperoleh Fasilitas Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang memperoleh Fasilitas yaitu : Rp ,- Peredaran Bruto X Penghasilan Kena Pajak 2.2 Penelitian Terdahulu Dalam Penelitian sebelumnya oleh Reina ( 2009 ) dengan judul Perlakuan Koreksi Fiskal Dalam Laporan Keuangan di Koperasi PT. Semen Gresik dan Pengaruhnya dalam penyajian Laporan Keuangan Komersial. Penelitian ini melakukan koreksi fiscal terdapat perbedaan tetap dan waktu pada laporan keuangan. Dalam penelitian ini tidak lagi dilakukan dikoperasi tetapi diperusahaan yaitu PT. Masa Manunggal Mandiri di Gresik. Dilaporan keuangan PT. Masa Manunggal Mandiri terdapat biaya biaya yang harus dikoreksi fiskal. Untuk perbedaan tetap ada biaya sumbangan, biaya pajak

27 32 yang tidak dapat diakui sebagai pengurang karena pendapatan tersebut sudah dikenakan PPh Final termasuk PPh Pasal 21, 22, 23, 25 dan tidak dapat dikreditkan. Sedangkan untuk perbedaan waktu disebabkan karena adanya perbedaan tarif penyusutan aktiva tetap, Antara Penyusutan Komersial dan Fiskal. Akibat perbedaan yang timbul antara perbedaan tetap dan perbedaan waktu tersebut, menghasilkan laba yang berbeda sehingga terdapat selisih laba sebelum pajak. Selain itu juga berpengaruh terhadap besarnya kewajiban pajak yang harus dibayar oleh PT. Masa Manunggal Mandiri. Untuk PPh dan pembuatan laporan Laba Rugi fiskal dan Laporan Keuangan Komersial yang sesuai dengan Undang Undang Nomor 36 Tahun Dari uraian diatas antara penelitian terdahulu dengan penelitian sekarang terdapat persamaaan dan perbedaan, antara lain : 1. Persamaan dari penelitian ini adalah sama sama menjelaskan mengenai koreksi fiskal dan pengaruhnya terhadap laporan keuangan komersial. 2. Perbedaan dari penelitian ini adalah dari nama perusahaan yang diteliti, lokasi perusahaan yang diteliti dan dan jenis jenis biaya yang dikoreksi.

28 Kerangka Konseptual Gambar 2.1 Kerangka Konseptual Laba / Rugi Komersial Koreksi Fiskal Laba / Rugi Fiskal PPh Terutang Laporan Keuangan Fiskal Neraca Fiskal Laba/Rugi Fiskal (Setelah PPh) Sumber Data : Data Diolah

29 34 Penjelasan dari Kerangka Konseptual diatas adalah : Data Laporan Laba Rugi Komersial disajikan atau dibuat dengan didasari Penerapan Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008 yang dipakai sebagai acuan dalam pembuatan Laporan Keuangan. Karena perusahaan menerapkan Peraturan Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008 sehingga harus diadakan koreksi fiskal. Karena adanya koreksi fiskal dihasilkannya Laporan Laba Rugi Fiskal yang digunakan untuk melakukan Perhitungan PPh Terutang. Dan PPh Terutang itu sendiri mempengaruhi Laporan Keuangan Fiskal yang meliputi Neraca Fiskal dan Laporan Laba Rugi Fiskal.