BAB II TINJAUAN TEORITIS. A. Konsep Dasar Perpajakan & Pajak Yang Berbasis Penghasilan

Transkripsi

1 BAB II TINJAUAN TEORITIS A. Konsep Dasar Perpajakan & Pajak Yang Berbasis Penghasilan 1. Pengertian Pajak Berbicara mengenai pajak, banyak ahli yang memberikan batasan tentang pajak, diantaranya pengertian pajak yang dikemukakan oleh P.J.A. Adriani sebagaimana yang dikutip oleh Waluyo (2007 : 2), sebagai berikut: berikut : Pajak ialah iuran masyarakat kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terhutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapatkan prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk dan gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluran umum berhubungan dengan tugas Negara yang menyelenggarakan pemerintahan. Pengertian pajak menurut Mardiasmo (2010:1) adalah sebagai Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan undangundang dengan tiada mendapat timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Sementara itu, menurut Siti Resmi, (2008 : 1 ) pengertian pajak adalah sebagai berikut : Pajak merupakan suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik dari negara secara langsung, untuk memelihara kesejahteraan secara umum. 5

2 Dari pengertian-pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa ciriciri yang melekat pada pengertian pajak, adalah : a. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang serta aturan pelaksanaannya yang sifatnya dapat dipaksakan. b. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh pemerintah. c. Pajak dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah. d. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai public investment. e. Pajak dapat pula mempunyai tujuan selain budgeter, yaitu mengatur. Sebagai mana telah diketahui ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak dari berbagai definisi, maka menurut Waluyo (2007 : 6), terdapat dua fungsi pajak yaitu : a. Fungsi Penerimaan (Budgeteir) Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah. Sebagai contoh yaitu dimasukkannya pajak dalam APBN sebagai penerimaan dalam negeri. b. Fungsi Mengatur (Reguler) Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan dibidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh yaitu dikenakannya pajak yang lebih tinggi terhadap minuman keras dan barang mewah. 6

3 Kemudian berdasarkan sistem pemungutan pajak yang berlaku di Indonesia, pajak dapat dibedakan dalam 3 golongan, yaitu : a. Official Assessment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-ciri Official Assessment System : 1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada Wajib Pajak sendiri. 2) Wajib Pajak bersifat pasif. 3) Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus. Contoh : Pemungutan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), perhitungan pajak masih dilakukan oleh pihak fiskus. b. Self Assessment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Ciri-ciri Self Assessment System : 1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada Wajib Pajak sendiri. 2) Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. 3) Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. 7

4 c. With Holding System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan wajib pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak. Ciri-ciri With Holding System : 1) Wewenang menentukan besarnya pajak yang terutang ada pada pihak ketiga, pihak selain fiskus dan Wajib Pajak. Contoh : Pajak penghasilan pasal 23, potongan pajak dari penghasilan seperti deviden atau royalti langsung dihitung dan dipotong oleh pihak ketiga. Di Indonesia menggunakan sistem Self Assessment System sesuai dengan ketentuan yang dimuat dalam Undang-undang Nomor 16 tahun 2000 yang menyatakan Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem Self Assessment wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak. 2. Pengertian Pajak Penghasilan Di tinjau dari pengelompokannya, pajak penghasilan dikategorikan sebagai pajak subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak (Undangundang No. 28 tahun 2007). 8

5 Menurut Menurut Ikatan Akuntan Indonesia dalam SAK (2007:46 :par07) menyatakan bahwa pajak penghasilan adalah : pajak yang dihitung berdasarkan peraturaan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas penghasilan kena pajak perusahaan. Sementara itu, definisi dari Pajak Penghasilan menurut Undangundang Pajak adalah Pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam suatu tahun pajak. 3. Subjek Pajak Penghasilan Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan (PPh) No. 17 Tahun 2000 pasal 2 ayat (1), disebutkan bahwa yang dapat menjadi subjek pajak adalah sebagai berikut : a. Orang Pribadi Orang pribadi sebagai subjek pajak dapat bertempat tinggal atau berada di Indonesia maupun di luar Indonesia. b. Subjek pajak warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak. c. Subjek pajak badan Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas. Perseroan komanditer perseroan lainnya, BUMN/BUMD dengan nama dan bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, 9

6 organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga, dan bentuk badan lainnya. d. Bentuk usaha tetap (BUT) Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka 12 (dua belas) bulan, atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia. Sedangkan yang tidak termasuk subjek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 Undang-undang Pajak Penghasilan (PPh) No. 17 Tahun 2000 adalah : a) Kantor perwakilan negara asing. b) Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik, dan konsulat atau pejabatpejabat lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja dan bertempat tinggal bersama-sama mereka, dengan syarat : 1. Bukan warga negara Indonesia. 2. Tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersrbut, serta 3. Negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik. c) Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat : 10

7 1. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut. 2. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota. d) Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan dengan syarat : 1. Bukan warga negara Indonesia. 2. Tidak menjalankan usaha atau pekerjaan lain memperoleh penghasilan di Indonesia. B. Konsep Pendapatan dan Beban menurut Akuntansi 1. Konsep Pendapatan menurut Akuntansi Dalam literatur akuntansi terdapat beberapa pengertian atau definisi pendapatan, antara lain adalah: Menurut Niswonger, menjelaskan pendapatan sebagai berikut: Pendapatan atau revenue merupakan kenaikan kotor atau gross dalam modal pemilik yang dihasilkan dari penjualan barang dagangan, pelaksanaan jasa kepada pelanggan atau klien, penyewa harta, peminjam uang, dan semua kegiatan usaha serta profesi yang bertujuan untuk memperoleh penghasilan. Menurut Ikatan Akuntan Publik (PSAK No. 23 paragraf 6 No. 23) adalah : Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal. Pendapatan merupakan salah satu komponen penting laporan keuangan. Namun permasalahan utama dalam akuntansi untuk pendapatan 11

8 adalah menentukan saat pengakuan pendapatan. Dalam Statement of Financial Accounting Concept No. 5 disebutkan bahwa pengakuan pendapatan umumnya terjadi ketika: a. Pendapatan Telah Direalisasikan Pendapatan dapat direalisasikan bila aktiva yang didapat atau diterima dari suatu pertukaran dapat dipertukarkan secara cepat dengan sejumlah uang kas atau klaim terhadap kas. b. Pendapatan Telah Dihasilkan Pendapatan telah dihasilkan karena sebagian besar proses untuk menghasilkan laba telah diselesaikan. General Accepted Accounting Principles (GAAP) menyimpulkan bahwa pendapatan baru dapat diakui dalam laporan keuangan bila memenuhi kriteria sebagai berikut: 1) Nilai ekonomis harus sudah ditambahkan kepada produknya. 2) Jumlah/nilai pendapatan harus dapat diakui. 3) Pengukuran harus dapat diuji dan relatif bebas dari bias. 4) Expense/beban yang terkait harus dapat ditaksir dengan cukup akurat 2. Konsep Beban menurut Akuntansi Biaya dikenal sebagai besarnya pengorbanan ekonomis dalam menjalankan operasi perusahaan. Adapun definisi beban menurut Ikatan Akuntan Publik dalam Standar Akuntansi Keuangn bahwa beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama satu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam modal. Definisi beban mencangkupi baik kerugian maupun beban yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa. Menurut Zaki Baridwan dalam buku Intermediete Accounting, biaya adalah aliran keluar atau pemakaian lain aktiva atau timbulnya 12

9 hutang (atau kombinasi keduanya) selama satu periode yang berasal dari penyerahan atau pembuatan barang, penyerahan jasa, atau dari pelaksanaan kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama badan usaha. C. Konsep Penghasilan dan Beban menurut Pajak 1. Konsep Pendapatan Menurut Pajak Menurut Undang-undang No.7 Tahun 1983 tentang pajak penghasilan sebagaiman diubah dengan UU No. 36 Tahun 2008 yang merupakan hukum pajak material dalam sistem perpajakan Indonesia, penghasilan yaitu : setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaanwajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Yang termasuk penghasilan adalah : a. Penghasilan yang menjadi objek pajak (PPh Pasal 4 ayat 1), 1) penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gartifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam undang-undang ini; 2) hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan; 3) laba usaha; 4) keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta; 5) penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya; 6) bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan, karena jaminan pengembalian utang; 7) dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen 13

10 dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; 8) royalty; 9) sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta; 10) penerimaan atau perolehan pembayaran berkala; 11) keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah; 12) keuntungan dari selisih kurs mata uang asing; 13) selisih lebih karena penilaian kembali aktiva tetap; 14) premi asuransi; 15) iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggota yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas; 16) tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak; 17) Penghasilan dari usaha berbasis syariah; 18) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam undang undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; 19) Surplus Bank Indonesia b. Penghasilan yang dikenakan PPh final (PPh Pasal 4 ayat 2), 1) penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi; 2) penghasilan berupa hadiah undian; 3) penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal ventura; 14

11 4) penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan/atau bangunan; dan 5) penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. c. Penghasilan yang bukan obyek pajak (PPh Pasal 4 ayat 3) 1) bantuan sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para penerima zakat yang berhak; 2) harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan; sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan; 3) warisan; 4) harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal; 5) penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah; 6) pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa; 7) dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, BUMN/P, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: 15

12 a) dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan b) bagi perseroan terbatas, BUMN/D yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif di luar kepemilikan saham tersebut; 8) iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai; 9) penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan (KMK); 10) bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi; 11) bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5 tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian ijin usaha; 12) penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syaratbadan pasangan usaha tersebut: a) merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang ditetapkan dengan KMK; dan, b) sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. 13) beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 14) sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang 16

13 penelitian dan pengembangan, yang terdaftar instansi yang membidanginyayang ditanamkan kembali dalam bentuk saran dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; 15) bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada waib pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuanga. 2. Konsep Beban menurut Pajak Biaya biaya dalam perpajakan adalah semua biaya yang diperkenankan untuk dikurangkan dalam rangka menghitung besarnya pajak penghasilan, tetapi tidak semua biaya yang dikeluarkan perusahaan dapat diakui sebagai pengurang, meskipun biaya tersebut berkaitan dengan kegiatan usaha. Hal ini disebabkan karena menurut ketentuan pajak, biaya fiskal digolongkan menjadi 2 (dua) macam, yakni : a. Biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Biaya-biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, diatur pada Pasal 6 ayat (1) UU No. 36 Tahun 2008 antara lain sebagai berikut: Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk: 1) biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain : a) biaya pembelian bahan; 17

14 b) biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus,gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang; c) bunga, sewa, dan royalti; d) biaya perjalanan; e) biaya pengolahan limbah; f) premi asuransi; g) biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan MenteriKeuangan; h) biaya administrasi; dan i) pajak kecuali Pajak Penghasilan; 2) penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang memiliki masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A; 3) iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan; 4) kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan; 5) kerugian dari selisih kurs mata uang asing; 6) biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia; 7) biaya bea siswa, magang, dan pelatihan; 8) piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat : a) telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial; b) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; c) telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan 18

15 piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; d) syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k; 9) sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; 10) sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; 11) biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; 12) sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah; dan 13) sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah. b. Biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Biaya yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto diatur dalam Pasal 9 ayat (1) UU No. 36 Tahun Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan : 1) pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; 2) biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota; 3) pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali : 19

16 a) cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang; b) cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial; c) cadangan penjaminan untuk LembagaPenjamin Simpanan; d) cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan; e) cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan f) cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri; 4) premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan; 5) penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan KMK; 6) jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan; 7) harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, 20

17 kecuali zakat atas penghasilan yang nyata-nyata dibayarkan oleh Wajib Pajak orang pribadi pemeluk agama Islam dan atau Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah; 8) Pajak Penghasilan; 9) biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya; 10) gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham; 11) sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan. C. Pengertian Dan Konsep Dasar Perencanaan Pajak 1. Pengertian Perencanaan Pajak Perencanaan pajak adalah tahapan pertama didalam penghematan pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan, dengan maksud dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan. Pada umumnya penekanan perencanaan pajak (tax planning) adalah untuk meminimalkan kewajiban pajak. Hal ini dapat dilihat dari definisi perencanaan pajak (tax planning) dibawah ini yaitu : Tax planning adalah merupakan tindakan penstrukturan yang terkait dengan konsekuensi pajaknya. Yang tujuannya adalah bagaimana pengendalian tersebut dapat mengefisiensikan jumlah pajak yang akan ditansfer kepada pemerintah, melalui apa yang disebut sebagai penghindaran pajak (tax avoidance) bukan penyelundupan pajak (tax evasion) yang merupakan tindak pidana fiskal yang tiak akan ditoleransi (Moh. Zain, 2007 : 67). 21

18 Definisi perencanaan pajak menurut Crumbley D. Larry, Friedman Jack P dan Anders Susan B, dalam Dictionary of tax terms yang dikutip oleh Erly Suandi (2008:7) adalah sebagai berikut : Tax Planning is the systematic analysis of differing tax options aimed at the minimization of tax liability in current and thr future tax periods. 2. Aspek formal dan administrasi perencanaan pajak Kewajiban perpajakan bermula dari implementasi Undang-undang perpajakan. Ketidakpatuhan terhadap undang-undang dapat dikenakan sanksi baik administrasi maupun sanksi pidana. Sanksi administrasi maupun pidana merupakan pemborosan sumber daya sehingga perlu dieliminasi melalui suatu perencanaan pajak yang baik. Untuk dapat menuyusun perencanaan pemenuhan kewajiban perpajakan yang baik diperlukan pemahaman terhadap peraturan perpajakan. Aspek administratif dari kewajiban perpajakan meliputi : a. Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. b. Menyelenggarakan pembukuan dan pencatatan. c. Membayar pajak. d. Menyampaikan Surat Pemberitahuan, disamping memotong atau memungut pajak. e. Kewajiban perpajakan berakhir pada saat pelunasan oleh wajib pajak. 22

19 Dalam sistem perpajakan selalu dipisahkan antara assessment dan payment system. Assessment yang berlaku saat ini adalah self assessment dengan kewajiban perpajakan untuk menghitung sendiri, membayar sendiri dan melaporkan sendiri. Sedangkan sistem pembayaran (payment system) yang berlaku dapat dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak (self payment) maupun melalui pemotongan oleh pihak ketiga (with holding system). 3. Aspek material dalam perencanaan pajak Pajak dikenakan terhadap objek pajak yang dapat berupa keadaan, perbuatan, maupun peristiwa. Dasar perhitungan pajak adalah objek pajak, untuk itu objek pajak harus dilaporkan secara benar dan lengkap. Pelaporan objek pajak yang benar dan lengkap harus bebas dari berbagai rekayasa negatif. 4. Rekonsiliasi dan Koreksi Fiskal Rekonsiliasi fiskal adalah sebuah lampiran SPT Tahunan PPh Badan berupa kertas kerja yang berisi penyesuaian antara laba/rugi sebelum pajak menurut komersial/pembukuan dengan laba/rugi menurut SPT Tahunan (Tugiman dan Muhammad (2003 : 48). Menurut Sophar (2000 : 78), cara melakukan rekonsiliasi fiskal adalah : Rekonsiliasi laporan keuangan fiskal dan komersial dapat disusun setelah analisis dilakukan atas transaksi-transaksi usaha. Hasil analisis tersebut akan menghasilkan dua kelompok transaksi yaitu transaksi yang sama dan berbeda dengan fiskal yang digolongkan lagi kedalam beda tetap dan beda waktu. Sophar (2000 : 72-74), menjelaskan bahwa perbedaan yang terjadi hasil 23

20 rekonsiliasi fiskal, dikategorikan dalam dua jenis yaitu : a. Beda Waktu Beda waktu adalah perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan beban tertentu menurut prinsip akuntansi (ekonomi perusahaan) dengan ketentuan perpajakan. Perbedaan ini mengakibatkan pergeseran pengakuan penghasilan dan biaya antara satu tahun ke tahun pajak berikutnya. Contoh koreksi fiskal beda waktu adalah biaya penyusutan dan amortisasi serta penilaian persediaan. b. Beda Tetap adalah perbedaan pengakuan suatu penghasilan dan biaya berdasarkan ketentuan perundang-undangan perpajakan dengan prinsip akuntansi (ekonomi perusahaan) yang sifatnya permanen. Contoh koreksi fiskal beda tetap adalah : 1) Bantuan, sumbangan, harta hibahan yang diterima sepanjang tidak ada hubungan dengan kegiatan usaha, kepemilikan atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan dan dari pemerintah. 2) Biaya yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang bukan obyek pajak. 3) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan/jasa yang diberikan dalam bentuk natura/kenikmatan. 4) Sanksi administrasi berupa bunga, denda, atau kenaikan. 5) PPh Pasal 23/26 yang ditanggung perusahaan. 6) Tidak adanya bukti pendukung yang kuat. 24

21 7) Penggunaan praktik-praktik akuntansi yang tidak sehat. 5. Tahapan dalam membuat perencanaan pajak Menurut Erly Suandi (2008 : 13), agar perencanaan pajak dapat berhasil sesuai yang diharapkan, maka perencanaan seharusnya dilakukan melalui berbagai urutan tahap-tahap sebagai berikut : a. Analisa informasi yang ada (analysis of the existing data base) Tahap pertama dari proses pembuatan tax planning adalah menganalisis komponen yang berbeda atas pajak yang terlibat dalam suat proyek dan menghitung seakurat mungkin beban pajak yang harus ditanggung. Faktor-faktor yang harus diperhatikan baik dari segi internal maupun eksternal yaitu : faktor yang relevan, faktor pajak, dan faktor non pajak lainnya. b. Buat satu model atau lebih rencana besarnya pajak (design of one or more possible tax plans) Sebuah langkah awal yang efektif bagi seorang manajer perpajakan adalah untuk mengkaji kemungkinan telah memiliki dokumentasi yang sesuai. Dalam membuat model pengaturan yang paling tepat, seorang manajer harus mempertimbangkan : 1) Apakah kepemilikan dari berbagai hak, surat berharga, dan lainlain harus dikuasakan kepada satu atau lebih perusahaan, individu, atau kombinasi dari semuanya. 2) Apakah hubungan antara berbagai individu dan entitas. 25

22 3) Dalam hal ini belum diteliti lebih dahulu, dimana entitas tersebut harus ditempatkan. c. Evaluasi atas perencanaan pajak Perencanaan pajak sebagai suatu perencanaan, merupakan bagian kecil dari seluruh perencanaan strategic perusahaan. Oleh karena itu, perlu dilakuakn evaluasi untuk melihat sejauh mana hasil pelaksanaan suatu perencanaan pajak terhadap beban pajak., perbedaan laba kotor dan pengeluaran selain pajak atas berbagai alternative perencanaan. d. Mencari kelemahan dan kemudian memperbaiki kembali rencana pajak (debugging the tax plan). e. Memutakhirkan rencana pajak (updating the plan). Dengan demikian pada awalnya perencanaan pajak perlu menganalisis komponen yang berbeda atas pajak yang terlibat dalam suatu proyek dan menghitung seakurat mungkin pajak (tax burden) yang harus ditanggung. 6. Cara pengelakan pajak Ada enam cara pengelakan pajak yang biasa dipraktekan dalam perencanaan pajak, yaitu : a. Penggeseran pajak Penggeseran pajak (shifting) ialah pemindahan atau mentransfer beban pajak dari subjek pajak kepada pihak lain. Dengan demikian, orang atau badan yang dikenakan pajak mungkin sekali tidak menanggungnya. Jenis pajak yang dapat dialihkan kepada pihak lain 26

23 adalah pajak tidak langsung yaitu Pajak Pertambahan Nilai. Penggeseran tidak berarti pembayarannya kepada negara dialihkan kepada pihak lain, tetapi bebannya yang transfer. Ada dua macam pergeseran pajak, yaitu pergeseran pajak kedepan dan pergeseran pajak kebelakang. b. Kapitalisasi Kapitalisasi adalah pajak pengurangan harga objek pajak sama dengan jumlah pajak yang akan dibayarkan kemudian oleh pembeli. Kapitalisasi ini sering terjadi jika pembeli. Kapitalisasi ini sering terjadi jika pembeli harta tetap seperti tanah atau gedung dibebani pajak balik nama. Agar beban ini tidak menjadi tanggungan pembeli, beban pajak dialihkan kepada penjual. Kapitalisasi dapat dikatakan salah satu bentuk pengalihan pajak kebelakang. c. Transformasi Transformasi adalah cara pengelakan pajak yang dilakukan oleh pabrikan dengan cara menanggung beban pajak yang dikenakan terhadapnya. Cara ini biasanya dilakukan oleh produsen sehingga kenaikan harga jual tidak menurunkan pangsa pasarnya. Supaya keuntungan perusahaan tidak berkurang, beban pajak yang seharusnya dapat ditansfer kepada konsumen dapat dikompensasikan dengan meningkatkan efisiensi perusahaan. d. Penyelundupan pajak (tax evasion) 27

24 Penyelundupan pajak merupakan penghindaran pajak dengan melanggar ketentuan-ketentuan perpajakan. Cara ini sering disebut penyelundupan atau penggelapan pajak. Dalam manajemen pajak, cara penyelundupan pajak tidak sejalan dengan prinsip manajemen. e. Penghindaran pajak (tax avoidance) Penghindaran pajak adalah penghindaran dengan menuruti aturan peraturan yang ada. Sesuai dengan ketentuan peraturan undang-undang perpajakan barang siapa melakukan cara-cara yang melanggar peraturan perpajakan akan dikenakan sanksi denda maupun pidana perpajakan. Salah satu contoh penghindaran pajak merendahkan atau memperkecil penghasilan yang diperoleh dengan cara antara lain, hanya melaporkan sebagian penghasilan yang diperoleh atau tidak melaporkan seluruh penghasilan, atau merendahkan harga jual kuantitas barang yang dijual. Meninggikan atau memperbesar biaya usaha dengan cara antara lain : membuat utang fiktif guna memperbesar biaya bunga, biaya fiktif yang tidak didukung dokumen ekstern. f. Pengecualian pajak (tax exemption) Pengecualian pajak adalah pengecualian pengenaan pajak yang diberikan kepada perseorangan atau badan. Pengecualian pengenaan pajak di Indonesia diberikan berdasarkan undang-undang. Banyak contoh-contoh penghasilan atau objek yang tidak dikenakan pajak sesuai dengan undang-undang. Misalnya, masjid dan tempat ibadah 28

25 tidak dikenakan Pajak Bumi dan Bangunan. Penghasilan yang diterima oleh yayasan yang semata-mata untuk keperluan sosial tidak dikenakan pajak penghasilan. D. Penelitian Terdahulu Beberapa penelitian yang telah dilakukan untuk melihat bagaimana peren canaan pajak dilakukan untuk meminimalkan pembayaran pajak penghasilan badan. Dalam melakukan penelitian ini, peneliti juga berpedoman dari penlitian-penelitian yang dilakukan sebelumnya. Juniver Tua Simalango dan Wida Ningrum (2010) melakukan penelitian yang membahas tentang penerapan perencanaan pajak pada wajib pajak badan. Dari penelitian keduanya, dapat simpulkan bahwa melakukan perencanaan pajak pada suatu wajib pajak badan dengan melakukan koreksi fiskal atas biaya-biaya pada pos laporan Laba-Rugi ternyata mampu menekan pembayaran pajak penghasilan badan. Zakaria Ahmad Fauzi Sarumpaet (2011) dalam penelitiannya juga membahas penerapan perencanaan pajak dengan tujuan meminimalkan beban pajak penghasilan. Meminimalkan beban pajak penghasilan dilakukan dengan koreksi fiskal atas biaya entertainment dimana biaya tersebut dapat dibuatkan daftar nominatifnya. Sehingga mengacu kepada Undang-undang No 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) huruf a, bahwa biaya tersebut dapat diperhitungkan sebagai pengurang beban pajak. 29

26 Dewi Fitriyanti (2012) dalam penelitiannya juga membahas perencanaan pajak dan penerapannya, tetapi dari hasil penelitian tidak banyak yang dapat dilakukan koreksi fiskal, dikarenakan hampir semua pos atau biaya-biaya sudah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, namun peneliti dalam hal ini menemukan beberapa transaksi yang tidak dilaporkan dalam PPh Pasal 23, sehingga pihak fiskus mengenakan sanksi administratif. Wajib pajak juga kurang memanfaatkan kredit pajak yang didapat sehingga mengakibatkan pembayaran pajak penghasilan badan menjadi lebih besar. 30