BAB II LANDASAN TEORI. negara yang tehutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan

Transkripsi

1 BAB II LANDASAN TEORI II.1. Perpajakan II.1.1. Definisi Pajak Undang-Undang Nomor 28 tahun 2007 pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang tehutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Erly suandy (2008:9) menyebutkan sebagai perbandingan mengenai definisi pajak maka berikut ini akan disampaikan definisi dari beberapa sarjana yaitu : Menurut Dr. Soeparman Soemahamidjaja sebagai berikut : pajak adalah iuran wajib, berupa uang atau barang, yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum. Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H. sebagai berikut : pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapatkan jasa imbalan (kontraprestasi), yang langsung dapat ditujukan dan digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Jika melihat definisi pajak diatas maka dapat disimpulkan ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak adalah sebagai berikut : a. Pajak merupakan pengalihan kekayaan dari orang/ badan ke pemerintah. b. Pajak dipungut berdasarkan kekuatan undang-undang serta aturan pelaksanaannya, sehingga dapat dipaksakan. 7

2 c. Dalam pembayaran pajak, tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi langsung secara individual yang diberikan pemerintah. d. Pajak dipungut oleh Negara, baik pemerintah pusat maupun daerah. e. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukkannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai investasi publik. f. Pajak dapat digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan tertentu dari pemerintah g. Pajak dapat dipungut secara langsung atau tidak langsung. II.1.2. Fungsi Pajak Erly Suandy (2008:13) mengelompokkan fungsi pajak menjadi sebagai berikut : a. Fungsi Budgetair/ Finansial Fungsi budgetair/ finansial yaitu memasukkan uang sebanyak-banyaknya ke kas Negara, dengan tujuan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran Negara. b. Fungsi Regulerend/ Mengatur Fungsi regulerend/ mengatur yaitu pajak digunakan sebagai alat untuk mengatur masyarakat baik di bidang ekonomi, sosial, maupun politik dengan tujuan tertentu. c. Fungsi Stabilitas Fungsi stabilitas yaitu pemerintah memiliki dana untuk menjalankan kebijakan yang berhubungan dengan stabilitas harga sehingga inflasi dapat dikendalikan. 8

3 d. Fungsi Retribusi Pendapatan Fungsi retribusi pendapatan yaitu Pajak yang sudah dipungut oleh negara akan digunakan untuk membiayai semua kepentingan umum, termasuk juga untuk membiayai pembangunan sehingga dapat membuka kesempatan kerja, yang pada akhirnya akan dapat meningkatkan pendapatan masyarakat. II.1.3. Syarat Pemungutan Pajak Mardiasmo (2011:2) Tidak mudah untuk membebankan pajak pada masyarakat. Bila terlalu tinggi, masyarakat akan enggan membayar pajak. Namun bila terlalu rendah, maka pembangunan tidak akan berjalan karena dana yang kurang. Agar tidak menimbulkan berbagai masalah, maka pemungutan pajak harus memenuhi persyaratan yaitu: a. Pemungutan pajak harus adil Seperti halnya produk hukum pajak pun mempunyai tujuan untuk menciptakan keadilan dalam hal pemungutan pajak. Adil dalam perundangundangan maupun adil dalam pelaksanaannya. b. Pengaturan pajak harus berdasarkan UU Sesuai dengan Pasal 23 Undang-Undang Dasar 1945 yang berbunyi: "Pajak dan pungutan yang bersifat untuk keperluan negara diatur dengan Undang- Undang." c. Pungutan pajak tidak mengganggu perekonomian Pemungutan pajak harus diusahakan sedemikian rupa agar tidak mengganggu kondisi perekonomian, baik kegiatan produksi, perdagangan, maupun jasa. Pemungutan pajak jangan sampai merugikan kepentingan masyarakat dan 9

4 menghambat lajunya usaha masyarakat pemasok pajak, terutama masyarakat kecil dan menengah. d. Pemungutan pajak harus efesien Biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka pemungutan pajak harus diperhitungkan. Jangan sampai pajak yang diterima lebih rendah daripada biaya pengurusan pajak tersebut. Oleh karena itu, sistem pemungutan pajak harus sederhana dan mudah untuk dilaksanakan. Dengan demikian, wajib pajak tidak akan mengalami kesulitan dalam pembayaran pajak baik dari segi penghitungan maupun dari segi waktu. e. Sistem pemungutan pajak harus sederhana Bagaimana pajak dipungut akan sangat menentukan keberhasilan dalam pungutan pajak. Sistem yang sederhana akan memudahkan wajib pajak dalam menghitung beban pajak yang harus dibiayai sehingga akan memberikan dapat positif bagi para wajib pajak untuk meningkatkan kesadaran dalam pembayaran pajak. Sebaliknya, jika sistem pemungutan pajak rumit, orang akan semakin enggan membayar pajak. II.1.4. Stelsel Pemungutan Pajak Erly Suandy (2008:32) menyebutkan dalam pemungutan pajak, dikenal 3 macam stelsel pajak, yaitu : a. Stelsel Nyata Pengenaan pajak didasarkan pada objek atau penghasilan yang sungguhsungguh diperoleh dalam setiap tahun pajak atau periode pajak. 10

5 b. Stelsel Fiktif Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan (fiksi). Anggapan yang dimaksud di sini dapat bermacam-macam, tergantung peraturan pajak yang berlaku. c. Stelsel Campuran Merupakan kombinasi antara stelsel rill dengan stelsel fiktif. Pada awal tahun atau periode pajak, penghitungan pajak menggunakan stelsel fiktif dan pada akhir tahun pajak atau akhir periode dihitung kembali berdasarkan stelsel rill. II.1.5. Pengelompokkan Pajak Erly Suandy (2008:37) menyebutkan pengelompokkan pajak dibagi menjadi berdasarkan golongan, wewenang, maupun sifatnya dan penjelasannya adalah sebagai berikut : 1. Menurut Golongan a. Pajak langsung adalah pajak yang bebannya harus ditanggung sendiri oleh wajib pajak yang bersangkutan dan tidak dapat dialihkan kepada pihak lain. Contoh : pajak penghasilan. b. Pajak tidak langsung adalah pajak yang bebannya dapat dialihkan atau digeserkan kepada pihak lain. Contoh : pajak pertambahan nilai. 2. Menurut Wewenang Pemungutnya a. Pajak pusat adalah pajak yang wewenang pemungutannya ada pada pemerintah pusat yang pelaksanaannya dilakukan oleh Departemen Keuangan melalui Direktorat Jendral Pajak. Contoh pajak pusat : Pajak 11

6 Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. b. Pajak daerah adalah pajak yang wewenang pemungutannya ada pada pemerintah daerah yang pelaksanaannya dilakukan oleh Dinas Pendapatan Daerah. Contoh pajak daerah : Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. 3. Menurut Sifatnya a. Pajak subjektif adalah pajak yang memperhatikan kondisi/keadaaan wajib pajak. Contoh : Pajak penghasilan. b. Pajak objektif adalah pajak yang pada awalnya memperhatikan objek yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar, kemudian baru dicari subjeknya baik orang pribadi atau maupun badan. Contoh : Pajak Bumi dan Bangunan Yuridikasi Pemungutan Pajak Wirawan B. Ilyas & Richard Burton (2007:17) menyatakan yuridikasi pemungutan pajak merupakan salah satu cara pemungutan pajak yang didasarkan pada tempat tinggal seseorang atau berdasarkan kebangsaan seseorang atau berdasarkan sumber dimana penghasilan diperoleh. Yuridikasi pemungutan pajak dibagi sebagai berikut : a. Asas Tempat Tinggal Merupakan suatu asas pemungutan pajak berdasarkan tempat tinggal atau domisili seseorang. 12

7 b. Asas Kebangsaan Merupakan suatu asas pemungutan pajak yang didasarkan pada kebangsaaan suatu negara. c. Asas sumber Merupakan suatu asas pemungutan pajak yang didasarkan pada sumber atau tempat penghasilan berada Sistem Pemungutan Pajak Wirawan B. Ilyas & Richard Burton (2007:22) menyatakan sistem pemungutan pajak dibagi menjadi 4 macam yaitu : a. Official assessment system adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada fiskus untuk menentukan besarnya pajak yang harus dibayar seseorang. b. Semi self assessment system adalah suatu sistem pemungutan pajak yang member wewenang kepada fiskus dan wajib pajak untuk menentukan besarnya pajak yang terhutang. c. Self assessment system adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang penuh kepada wajib pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetorkan, dan melaporkan sendiri besarnya utang pajak. d. Withholding system adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberikan wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong/memungut besarnya pajak yang terhutang. 13

8 II.1.8. Tarif Pajak Mardiasmo (2011:9) menyatakan ada 4 macam tarif pajak yang dapat digunakan untuk menghitung pajak yaitu : a. Tarif Pajak Proposional atau Sebanding Tarif berupa presentase yang tetap, terhadap berapapun jumlah yang dikenai pajak yang terhutang proposional terhadap besarnya nilai yang dikenai pajak. Contoh : tarif pajak PPN sebesar 10% b. Tarif Tetap Tarif berupa jumlah yang tetap terhadap berapapun jumlah yang dikenai pajak sehingga besarnya pajak yang terhutang tetap. Contoh : tarif bea materai Rp dan Rp c. Tarif Pajak Progresif Presentase tarif yang digunakan semakin besar bila jumlah yang dikenai pajak semakin besar. Contoh : pasal 17 UU PPH d. Tarif Pajak Degresif Presentase tarif pajak yang digunakan semakin kecil jika jumlah yang dikenai pajak semakin besar. II.1.9. Teori Pemungutan Pajak Mardiasmo (2011:3) menyatakan bahwa terdapat beberapa teori yang menjelaskan atau memberikan justifikasi pemberian hak kepada Negara untuk memungut pajak. teori-teori tersebut antara lain adalah : 14

9 1. Teori asuransi Negara melindungi keselamatan jiwa, harta benda, dan hak-hak rakyatnya. Oleh karena itu rakyat harus membayar pajak yang diibaratkan sebagai premi asuransi kerena memperoleh jaminan tersebut. 2. Teori Kepentingan Pembagian beban pajak kepada rakyat didasarkan pada kepentingan (misalnya perlindungan) masing-masing orang. Semakin besar kepentingan seseorang terhadap Negara, makin tinggi pajak yang harus dibayar. 3. Teori Daya Pikul Beban pajak untuk semua orang harus sama besarnya, artinya pajak harus dibayar sesuai dengan daya pikul masing-masing orang. Untuk mengukur daya pikul dapat digunakan 2 pendekatan yaitu : a. Unsur objektif, dengan melihat besarnya penghasilan atau kekayaan yang dimiliki oleh seseorang. b. Unsur subjektif, dengan memperhatikan besarnya kebutuhan materil yang harus dipenuhi. 4. Teori Bakti Dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada hubungan rakyat dengan negaranya. Sebagai warga Negara yang berbakti, rakyat harus selalu menyadari bahwa pembayaran pajak adalah sebagai suatu kewajiban. 5. Teori Asas Daya Beli Dasar keadilan terletak pada akibat pemungutan pajak. Maksudnya memungut pajak berarti menarik daya beli dari rumah tangga masyarakat 15

10 untuk rumah tangga negara. Selanjutnya akan menyalurkan kembali ke masyarakat dalam bentuk pemeliharaan kesejahteraan masyarakat. II.2. Pajak Daerah II.2.1. Pokok-Pokok Pengertian Pajak Daerah Menurut pasal 1 Undang-Undang No.28 tahun 2009 tentang pajak daerah dan retribusi daerah menyebutkan : 1. Daerah Otonom adalah kesatuan masyarakat umum yang mempunyai batas-batas wilayah yang berwenang mengatur dan mengurus urusan pemerintahan dan kepentingan masyarakat setempat menurut prakarsa sendiri berdasarkan aspirasi masyarakat dalam sistem Negara Kesatuan Republik Indonesia. 2. Pajak Daerah adalah kontribusi wajib kepada daerah yang terhutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang dengan tidak mendapat imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. 3. Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan, baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, Badan Usaha Milik Negara (BUMN), atau Badan Usaha Milik Daerah (BUMD) dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. 4. Subjek Pajak adalah orang pribadi atau Badan yang dapat dikenakan Pajak. 16

11 5. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau Badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan daerah. 6. Keuangan Daerah adalah semua hak dan kewajiban daerah dalam rangka penyelenggaraan pemerintahan daerah yang dapat dinilai dengan uang termasuk didalamnya segala bentuk kekayaan yang berhubungan dengan hak dan kewajiban daerah tersebut. Ruang lingkup keuangan daerah : a. Hak daerah untuk memungut pajak daerah dan retribusi daerah serta melakukan peminjaman. b. Kewajiban daerah untuk menyelenggarakan urusan pemerintahan daerah dan membayar tagihan pihak ketiga. c. Penerimaan daerah. d. Pengeluaran daerah. e. Kekayaan daerah yang dikelola sendiri atau oleh pihak lain berupa uang, surat berharga, piutang, barang, serta hak-hak lain yang dapat dinilai dengan uang termasuk kekayaan yang dipisahkan pada perusahaan daerah. f. Kekayaan pihak lain yang dikuasai oleh pemerintah daerah dalam rangka penyelenggaraan tugas pemerintah daerah dan/ atau kepentingan umum. II.2.2. Dasar Hukum Pajak Daerah Dalam Undang-Undang No. 34 Tahun 2000 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang No. 28 tahun 2009 menjelaskan perbedaan antara jenis pajak yang dipungut oleh Provinsi dan jenis pajak yang dipungut oleh Kabupaten/ Kota ialah : 17

12 1. Jenis Pajak Provinsi terdiri atas : a. Pajak Kendaraan Bermotor. b. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. c. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. d. Pajak Air Permukaan. e. Pajak Rokok. 2. Jenis Pajak Kabupaten/ Kota terdiri atas : a. Pajak Hotel. b. Pajak Restoran. c. Pajak Hiburan. d. Pajak Reklame. e. Pajak Penerangan Jalan. f. Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan. g. Pajak Parkir. h. Pajak Air Tanah. i. Pajak Sarang Burung Walet. j. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan. k. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. II.2.3. Kriteria Pajak Daerah Pajak daerah harus memenuhi kriteria berikut ini sehingga dapat dianggap sebagai pajak daerah yaitu sebagai berikut : 18

13 1. Bersifat pajak dan bukan retribusi. 2. Obyek pajak terletak atau terdapat di wilayah daerah kabupaten/kota yang bersangkutan dan mempunyai mobilitas cukup rendah serta hanya melayani masyarakat di wilayah daerah kabupaten/kota yang bersangkutan. 3. Obyek dan dasar pengenaan pajak tidak bertentangan dengan kepentingan umum. 4. Potensinya memadai. Hasil penerimaan pajak harus lebih besar dari biaya pemungutan. 5. Tidak memberikan dampak ekonomi yang negatif. Pajak tidak mengganggu alokasi sumber-sumber ekonomi dan tidak merintangi arus sumber daya ekonomi antar daerah maupun kegiatan ekspor-impor. 6. Memperhatikan aspek keadilan dan kemampuan masyarakat. 7. Menjaga kelestarian lingkungan, yang berarti bahwa pengenaan pajak tidak memberikan peluang kepada pemda atau Pemerintah atau masyarakat luas untuk merusak lingkungan. II.2.4. Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah Mardiasmo (2011:15) menyatakan pemungutan pajak dilarang diborongkan. Setiap wajib pajak wajib membayar pajak yang terhutang berdasarkan surat ketetapan pajak atau dibayar sendiri oleh wajib pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan. Wajib pajak yang memenuhi kewajiban perpajakan berdasarkan penetapan Kepala daerah dibayar dengan menggunakan Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD) atau dokumen lain yang dipersamakan berupa karcis dan nota perhitungan. 19

14 Wajib pajak yang memenuhi kewajiban perpajakan sendiri dibayar dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Pajak Daerah (SPTPD), Surat Keterangan Pajak Daerah Kurang Bayar (SKPDKB), dan/atau Surat Ketetapan Pajak daerah Kurang Bayar Tambahan (SKPDKBT). II.3. Hal-Hal Yang Berhubungan dengan Kendaraan Bermotor II.3.1. Kendaraan Bermotor Berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 Kendaraan bermotor adalah semua kendaraan beroda beserta gandengannya yang digunakan di semua jenis jalan darat, dan digerakan oleh peralatan teknik berupa motor atau peralatan lainnya yang berfungsi untuk mengubah suatu sumber daya energi tertentu menjadi tenaga gerak kendaraan bermotor yang bersangkutan, termasuk alat-alat berat dan alat-alat besar yang dalam operasinya menggunakan roda dan motor dan tidak melekat secara permanen serta kendaraan bermotor dioperasikan di air. Berdasarkan Berdasarkan UU No. 14 tahun 1992 yang dimaksud dengan peralatan teknik dapat berupa motor atau peralatan lainnya yang berfungsi untuk mengubah suatu sumber daya energi tertentu menjadi tenaga gerak kendaraan bermotor yang bersangkutan. Pengertian kata berada dalam ketentuan ini adalah terpasang pada tempat sesuai dengan fungsinya. Termasuk dalam pengertian kendaraan bermotor adalah kereta gandengan atau kereta tempelan yang dirangkaikan dengan kendaraan bermotor sebagai penariknya. Berdasarkan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 44 Tahun 1993 tentang kendaraan dan pengemudi yang merupakan turunan dari Undang-Undang 20

15 Nomor 14 Tahun 1992 tentang lalu lintas dan angkutan jalan, jenis kendaraan bermotor dibagi menjadi : 1. Sepeda motor. 2. Mobil penumpang. 3. Mobil bus. 4. Mobil barang. 5. Kendaraan khusus. Dalam dunia otomotif saat ini dikenal istilah kendaraan bermotor CBU (Completely Build Up) dan CKD (Completely Knocked Down) yang kerap dipakai oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), perbedaannya adalah sebagai berikut : 1. CBU (Completely Build Up) CBU adalah kendaraan yang secara keseluruhan merupakan hasil Build-Up (rakitan) dari manufaktur orisinilnya. 2. CKD (Completely Knocked Down) CKD adalah kendaraan yang semua komponen kendaraan masih dalam bentuk lepas atau terpisah yang nantinya akan dirakit oleh ATPM lokal. II.3.2. Surat Tanda Nomor Kendaraan (STNK) Surat Tanda Nomor Kendaraan, atau disingkat STNK, adalah tanda bukti pendaftaran dan pengesahan suatu kendaraan bermotor berdasarkan identitas dan kepemilikannya yang telah didaftar. Di Indonesia, STNK diterbitkan oleh SAMSAT, yakni tempat pelayanan penerbitan/pengesahan STNK dibawah 3 instansi: Polri, Dinas Pendapatan Provinsi, dan PT Jasa Raharja. STNK merupakan bukti kepemilikan yang sah atas sebuah kendaraan bermotor. 21

16 Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 44 Tahun 1993 Tentang Kendaraan dan Pengemudi STNK berisi identitas kepemilikan (nomor polisi, nama pemilik, alamat pemilik) dan identitas kendaraan bermotor (merk/tipe, jenis/model, tahun pembuatan, tahun perakitan, isi silinder, warna, nomor rangka, nomor mesin, nomor Buku Pemilik Kendaraan Bermotor (BPKB), warna Tanda Nomor Kendaraan Bermotor (TNKB), bahan bakar, kode lokasi, dsb). Nomor polisi dan masa berlaku yang tertera dalam STNK kemudian dicetak pada plat nomor untuk dipasang pada kendaraan bermotor bersangkutan. Masa berlaku STNK adalah 5 tahun, dan setiap perpanjangan STNK, kendaraan diharuskan untuk cek fisik, yakni pengecekan nomor rangka dan nomor mesin kendaraan yang dikeluarkan Satuan Lalu Lintas Polri. Apabila sebuah kendaraan bermotor berganti nama pemilik pada STNK, maka dikenakan BBN-KB (Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor). II.3.3. Tanda Nomor Kendaraan Bermotor (TNKB) Tanda Nomor Kendaraan Bermotor (TNKB), atau sering kali disebut plat nomor atau nomor polisi (nopol), adalah plat aluminium tanda kendaraan bermotor di Indonesia yang telah didaftarkan pada Kantor Bersama Samsat. Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 44 Tahun 1993 Tentang Kendaraan dan Pengemudi TNKB memiliki perbedaan warna yaitu : a. Kendaraan bermotor bukan umum dan kendaraan bermotor sewa: warna dasar hitam dengan tulisan berwarna putih 22

17 b. Kendaraan bermotor umum: warna dasar kuning dengan tulisan berwarna hitam c. Kendaraan bermotor milik pemerintah: warna dasar merah dengan tulisan berwarna putih d. Kendaraan bermotor korps diplomatik negara asing: warna dasar putih dengan tulisan berwarna hitam e. Kendaraan bermotor staf operasional korps diplomatik negara asing: warna dasar hitam dengan tulisan berwarna putih dan terdiri dari lima angka dan kode angka negara dicetak lebih kecil dengan format sub-bagian f. Kendaraan bermotor untuk transportasi dealer (pengiriman dari perakitan ke dealer, atau dealer ke dealer): warna dasar putih dengan tulisan berwarna merah. Berdasarkan peraturan Kepala Kepolisian Negara Republik Indonesia Nomor 4 Tahun 2006 Tentang Penomoran Kendaraan Bermotor, TNKB dibedakan berdasarkan: 1. Nomor Polisi Nomor polisi diberikan sesuai dengan urutan pendaftaran kendaraan bermotor. Nomor urut tersebut terdiri dari 1-4 angka, dan ditempatkan setelah Kode Wilayah Pendaftaran. Nomor urut pendaftaran dialokasikan sesuai kelompok jenis kendaraan bermotor. 2. TNKB Presiden dan Pejabat Pemerintah Pusat 23

18 Mobil dinas pejabat negara memiliki plat nomor khusus. Jika pada saat pejabat tersebut bertugas ke wilayah di luar ibukota RI atau kunjungan dinas ke luar negeri, maka plat nomor tersebut akan dipasangkan pada mobil yang dinaiki oleh pejabat bersangkutan. Contoh : RI 1 : Presiden 3. TNKB Korps Diplomatik dan Konsuler Mobil milik korps diplomatik (Kedutaan besar maupun organisasi internasional) memiliki kode khusus, yakni CD (Corps Diplomatique) atau CC (Corps Consulaire), diikuti dengan angka. Untuk mendapatkan STNK dan BPKB, haruslah mendapatkan rekomendasi dari Departemen Luar Negeri. Kendaraan dengan nomor polisi ini secara sah sudah berada di luar teritori (extrateritorial) hukum dan regulasi Republik Indonesia. Contoh : CD 49: Jepang II.4. Dasar Hukum Pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Siahaan (2010:211) pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor di Indonesia didasarkan pada dasar hukum yang jelas dan kuat, sehingga harus dipatuhi oleh masyarakat dan pihak terkait. Dasar hukum pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah sebagai berikut : 1. Undang- Undang nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak daerah dan Retribusi Daerah. 2. Peraturan Pemerintah Nomor 65 Tahun 2001 tentang Pajak Daerah. 3. Peraturan daerah provinsi yang mengatur tentang Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. 24

19 4. Keputusan gubernur yang mengatur tentang Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor sebagai aturan pelaksanaan peraturan daerah tentang Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor pada provinsi yang terkait. II.5. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Siahaan (2010:213) pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor yang telah berlangsung saat ini didasarkan pada Undang-Undang Nomor 18 Tahun 1997 tentang pajak daerah dan retribusi daerah sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000 dan Peraturan Pemerintah Tahun 2001 tentang pajak daerah.selain itu penetapan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor pada suatu daerah provinsi didasarkan pada peraturan daerah provinsi yang bersangkutan yang merupakan landasan hukum operasional dalam teknis pelaksanaan pengenaan dan pemunguta Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor di daerah provinsi yang bersangkutan serta keputusan gubernur yang mengatur tentang Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor sebagai aturan pelaksanaan peraturan daerah tentang Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor pada provinsi yang dimaksud. Pengertian Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 adalah pajak atas penyerahan hak kepemilikan kendaraan bermotor sebagai akibat perjanjian dua pihak atau perbuatan sepihak atau keadaan yang terjadi karena jual beli, tukar menukar, hibah, warisan, atau pemasukkan ke dalam badan usaha. II.5.1. Pokok-Pokok Pengertian Mengenai Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Pokok-pokok pengertian mengenai Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor terdapat pada Undang-Undang No.28 tahun 2009 mengenai Pajak daerah dan Retribusi daerah yaitu sebagai berikut : 25

20 1. Objek Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah penyerahan kepemilikan kendaraan bermotor. 2. Dikecualikan dari pengertian Kendaraan Bermotor adalah : a. Kereta api. b. Kendaraan bermotor yang semata-mata digunakan untuk keperluan pertahanan dan keamanan Negara. c. Kendaraan bermotor yang dimiliki dan/ atau dikuasai kedutaan, konsulat, perwakilan Negara asing dengan asas timbal balik dan lembaga-lembaga internasional yang memperoleh fasilitas pembebasan pajak dari pemerintah. d. Objek pajak lainnya yang ditetapkan dalam peraturan daerah. 3. Penguasaan kendaraan bermotor melebihi 12 (dua belas) bulan dapat dianggap sebagai penyerahan. 4. Termasuk penyerahan kendaraan bermotor adalah pemasukkan kendaraan bermotor dari luar negeri untuk dipakai secara tetap di Indonesia, kecuali : a. Untuk dipakai sendiri oleh orang pribadi yang bersangkutan. b. Untuk diperdagangkan. c. Untuk dikeluarkan kembali dari wilayah pabean Indonesia. d. Digunakan untuk pameran, penelitian, contoh, dan kegiatan olahraga bertaraf internasional. Pengecualian untuk huruf C tidak berlaku apabila selama 3 (tiga) tahun berturut-turut tidak dikeluarkan dari wilayah pabean Indonesia. 26

21 5. Subjek Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah orang pribadi atau badan yang dapat menerima penyerahan Kendaraan Bermotor. 6. Wajib Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah orang pribadi atau badan yang menerima penyerahan kendaraan bermotor. 7. Harga Pasaran Umum (HPU) adalah harga rata-rata yang diperoleh dari sumber data, antara lain agen tunggal pemegang merek, asosiasi penjualan kendaraan bermotor, importir, dan sumber data lain yang sah. 8. Nilai Jual Kendaraan Bermotor (NJKB) adalah nilai yang diperoleh berdasarkan Harga Pasaran Umum atas suatu kendaraan bermotor sebagaimana tercantum dalam tabel nilai jual kendaraan bermotor yang berlaku. 9. Harga kosong (off the road) adalah harga kendaraan bermotor dari pabrikan/agen penjualan termasuk Pajak Pertambahan Nilai. 10. Harga isi (on the road) adalah harga kendaraan bermotor dari pabrikan/agen penjualan termasuk Pajak Pertambahan Nilai, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, dan Pajak Kendaraan Bermotor. II.5.2. Dasar Pengenaaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2009 Dasar pengenaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah nilai jual kendaraan bermotor yaitu : 1. Dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor adalah hasil perkalian dari dua unsur pokok : a. Nilai Jual Kendaraan Bermotor. 27

22 b. Bobot yang mencerminkan secara relative tingkat kerusakan jalan dan/ atau pencemaran lingkunagn akibat penggunaan Kendaraan Bermotor. 2. Khusus untuk kendaraan bermotor yang digunakan di luar jalan umum, termasuk alat-alat berat dan alat-alat besar serta kendaraan di air, dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor adalah nilai jual kendaraan bermotor. 3. Nilai jual Kendaraan Bermotor ditentukan berdasarkan Harga Pasaran Umum atas suatu Kendaraan Bermotor. 4. Dalam hal harga Pasaran Umum suatu Kendaraan Bermotor tidak diketahui, Nilai Jual Kendaraan Bermotor dapat ditentukan berdasarkan sebagian atau seluruh faktor-faktor : a. Isi silinder dan/atau satuan tenaga yang sama. b. Penggunaan kendaraan bermotor. c. Merek kendaraan bermotor yang sama. d. Tahun pembuatan kendaraan bermotor yang sama. e. Pembuatan kendaraan bermotor. f. Kendaraan bermotor sejenis. g. Dokumen Pemberitahuan Impor Barang (PIB). 5. Bobot yang diperhitungkan berdasarkan faktor-faktor sebagai berikut : a. Tekanan gandar kendaraan bermotor. b. Jenis bahan bakar kendaraan bermotor. c. Jenis, penggunaan, tahun pembuatan, dan cirri-ciri mesin kendaraan bermotor yang dibebankan berdasarkan jenis mesin 2 tak atau 4 tak, dan isi silinder. 28

23 II.5.3. Tarif Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Mardiasmo (2011:14) menyatakan tarif untuk setiap jenis pajak daerah khususnya Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah : 1. Tarif Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ditetapkan paling tinggi masingmasing sebagai berikut : a. Penyerahan pertama sebesar 20% (dua puluh persen). b. Penyerahan kedua dan seterusnya sebesar 1 % (satu persen). 2. Khusus untuk kendaraan bermotor alat-alat berat dan alat-alat besar yang tidak menggunakan jalan umum tarif pajak ditetapkan paling tinggi masing-masing sebagai berikut : a. Penyerahan pertama sebesar 0.75% (nol koma tujuh puluh lima persen). b. Penyerahan kedua dan seterusnya sebesar 0.075% (nol koma nol tujuh puluh lima persen). Dalam penelitian kali ini penulis memilih SAMSAT Serpong yang merupakan bagian dari Provinsi Banten. Berdasarkan Peraturan Daerah Provinsi Banten Nomor 6 Tahun 2002 maka tarif Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah sebagai berikut: 1. Untuk penyerahan pertama: a. 10 % (sepuluh persen) untuk kendaraan bermotor bukan umum. b. 10% (sepuluh persen) untuk kendaraan bermotor umum. c. 25% (dua puluh lima persen) dari kendaraan penarik untuk kereta gandeng / tempel. d. 3% (tiga persen) untuk kendaraan alat-alat berat dan alat-alat besar. 29

24 2. Untuk penyerahan kedua dan selanjutnya: a. 1 % (satu persen) untuk kendaraan bukan umum. b. 1 % (satu persen) untuk kendaraan umum. c. 25% (dua puluh lima persen) dari kendaraan penarik untuk kereta gandeng / tempel. d. 0.3% (nol koma tiga persen) untuk kendaraan alat-alat berat dan alat-alat besar. 3. Untuk penyerahan karena warisan atau hibah: a. 0.1% (nol koma satu persen) untuk kendaraan bukan umum. b. 0.1% (nol koma satu persen) untuk kendaraan umum. c. 25% (dua puluh lima persen) dari kendaraan penarik untuk kereta gandeng / tempel. d. 0.03% (nol koma nol tiga pesen) untuk kendaraan alat-alat berat dan alatalat besar. 4. Untuk ubah bentuk: a. Untuk mobil sedan / mobil barang sebesar 10% (sepuluh persen) dari nilai jual ubah bentuk. b. Untuk mobil penumpang sebesar 10% (sepuluh persen) dari selisih antara nilai jual setelah dan sebelum mengalami perubahan. 5. Untuk tarif ganti mesin: 10% (sepuluh persen) dari nilai jual kendaraan bermotor mesin pengganti. 30

25 6. Untuk sanksi keterlambatan: a. Terlambat mendaftar Sanksi administratif berupa kenaikan 25% (dua puluh lima persen) dari pajak terhutang setelah 30 hari dari tanggal faktur / fiskal / kwitansi. b. Terlambat membayar Sanksi administratif sebesar 2% (dua persen) per bulan dari pajak yang kurang dibayar untuk jangka waktu maksimal 24 bulan sejak saat terhutang pajak. II.5.4. Perhitungan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Siahaan (2010:222) besarnya pokok Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor yang terhutang dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan dasar pengenaan pajak. secara umum perhitungan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah sesuai dengan rumus berikut ini: Pajak Terhutang = Tarif Pajak X Dasar Pengenaan Pajak = Tarif Pajak X Nilai Jual Kendaraan Bermotor II.5.5 Pembayaran Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Orang pribadi atau badan yang menyerahkan kendaraan bermotor melaporkan secara tertulis penyerahan tersebut kepada gubernur atau pejabat yang ditunjuk dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari kerja sejak saat penyerahan. Laporan tertulis sebagaimana dimaksud paling sedikit berisi : 1. Nama dan alamat orang pribadi atau badan yang menerima penyerahan. 2. Tanggal, bulan, dan tahun penyerahan. 3. Nomor polisi kendaraan bermotor. 31

26 4. Lampiran fotokopi Surat Tanda Nomor Kendaraan Bermotor 5. Khusus kendaraan air ditambahkan pas dan nomor pas kapal. II.6 Bagi Hasil Pajak Siahaan (2010:234) Hasil penerimaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor merupakan pendapatan daerah yang harus disetorkan seluruhnya ke kas daerah provinsi. Hasil penerimaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor sebagian diperuntukkan bagi daerah kabupaten/kota di wilayah provinsi tempat pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. Pembagian hasil penerimaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ditetapkan dalam peraturan daerah provinsi dengan perimbangan : 1. 70% menjadi bagian provinsi % diserahkan kepada kabupaten/kota. Pembagian hasil penerimaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dilakukan setelah dikurangi biaya pemungutan sebesar 5%. Pembagian hasil penerimaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dilakukan dengan memperhatikan aspek pemerataan dan potensi antardaerah kabupaten/kota. Untuk pemerataan dan keadilan dalam pembagian bagian daerah kabupaten/kota, besarnya bagian masing-masing didasarkan pada kesepakatan yang ada dalam wilayah provinsi bersangkutan. Berdasarkan hasil kesepakatan tersebut, gubernur menetapkan bagian masing-masing kabupaten/kota dengan keputusan gubernur. Penyerahan bagi hasil pajak bagian kabupaten/kota dilakukan dengan cara pemindahbukuan dari kas daerah pemerintah provinsi ke rekening kas pemerintah kabupaten/kota. 32

27 II.7 Biaya Pemungutan Pajak Siahaan (2010:234) Dalam rangka pelaksanaan kegiatan pemungutan dan pengelolaan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, diberikan biaya pemungutann sebesar 5% dari hasil penerimaan pajak yang telah disetorkan ke kas daerah provinsi. Sesuai dengan keputusan Mentri Dalam Negeri Nomor 35 Tahun 2002 tentang Pedoman Alokasi Biaya Pemungutan Pajak Daerah ditetapkan alokasi biaya pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor terdiri dari : 1. 70% untuk aparat pelaksana pemungutan % untuk aparat penunjang, terdiri dari : a. 2.5% untuk tim pembina pusat. b. 7.5% untuk kepolisian. c. 20% untuk aparat penunjang lainnya. Biaya pemungutan adalah biaya yang diberikan kepada aparat pelaksana pemungutan dan aparat penunjang dalam rangka kegiatan pemungutan. 33