BAB II KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

Transkripsi

1 BAB II KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS A. Kajian Pustaka 1. Teori Atribusi Teori atribusi memberikan penjelasan proses bagaimana kita menentukan penyebab atau motif perilaku seseorang (Gibson et al., 1994 dalam Pujaningrum dan Sabeni, 2012). Teori ini mengacu kepada bagaimana seseorang menjelaskan penyebab perilaku orang lain/diri sendiri (Luthan, 1998 dalam Pujaningrum dan Sabeni, 2012), yang ditentukan apakah dari internal atau eksternal dan pengaruhnya akan terlihat dalam perilaku individu (Gibson et al., 1994; Luthan, 1998 dalam Pujaningrum dan Sabeni, 2012). Penyebab perilaku tersebut dalam persepsi sosial dikenal dengan dispositional attributions dan situasional attributions atau penyebab internal dan eksternal (Robbins, 1996 dalam Pujaningrum dan Sabeni, 2012). Dispositional attributions mengacu pada sesuatu yang ada dalam diri seseorang. Sementara situasional attributions mengacu pada lingkungan yang mempengaruhi perilaku. 10

2 11 Penentuan atribusi penyebab apakah individual atau situasi dipengaruhi oleh tiga faktor (Kelly, 1972 dalam Pujaningrum dan Sabeni, 2012): a. Konsensus (consensus): perilaku yang ditunjukkan jika semua orang yang menghadapi situasi serupa merespon dengan cara yang sama. b. Kekhususan (distinctiveness): perilaku yang ditunjukan individu berlainan dalam situasi yang berlainan. c. Konsistensi (consistency): perilaku yang sama dalam tindakan seseorang dari waktu ke waktu (konsisten). Perilaku dysfunctional audit merupakan suatu bentuk reaksi terhadap lingkungan atau semisal sistem pengendalian (Otley dan Pierce, 1996; Lightner et al., 1983; Alderman dan Deitrick, 1982 dalam Paino et al., 2012). Sistem pengendalian yang berlebihan akan menyebabkan terjadinya konflik dan mengarah kepada perilaku disfungsional. Donelly et al. (2003) menyatakan bahwa sikap auditor yang menerima perilaku disfungsional merupakan indikator perilaku disfungsional aktual. Perilaku ini bisa mempengaruhi kualitas audit baik secara langsung maupun tidak langsung. Perilaku seorang auditor dalam bentuk dysfunctional audit dapat disebabkan oleh dispositional attributions dan situasional attributions atau penyebab internal dan eksternal seperti yang dijelaskan dalam teori atribusi. Sesuai dengan teori atribusi, perilaku dysfunctional audit dapat dipengaruhi oleh faktor internal berupa karakteristik personal auditor,

3 12 organizational commitment dan faktor eksternal berupa time budget pressure. Dampak negatif dari perilaku dysfunctional audit adalah terpengaruhnya kualitas audit secara negatif dari segi akurasi dan reabilitas (Irawati dkk., 2005). 2. Kualitas Audit Institut Akuntan Publik Indonesia (2011) menyatakan bahwa audit yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu. Kualitas audit telah didefinisikan dalam berbagai cara. Watkins et al. (2004) dalam Paino et al. (2010) menuturkan bahwa literatur praktisi sering mendefinisikan kualitas pemeriksaan relatif terhadap sejauh mana pemeriksaan dilaksanakan sesuai dengan standar pemeriksaan yang berlaku. Paino et al. (2010) juga menyebutkan beberapa penelitian kualitas audit secara empiris (DeAngelo, 1981; Wooten, 2003) yang mendefinisikan kualitas audit relatif terhadap risiko pemeriksaan, dimana merupakan risiko bahwa pemeriksa mungkin gagal untuk memodifikasi pendapat atas laporan keuangan yang salah saji material. DeAngelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai probabilitas (kemungkinan) dimana seorang auditor menemukan dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi kliennya. Dengan kata lain terdapat dua dimensi kualitas audit yang dikembangkan oleh DeAngelo (1981), pertama salah saji material harus

4 13 dideteksi dan kedua salah saji material harus dilaporkan. Dengan mengadopsi dimensi yang dikembangkan oleh DeAngelo (1981), untuk mengukur kualitas audit, Wooten (2003) menggunakan indikator sebagai berikut: (1) deteksi salah saji, (2) kesesuaian dengan SPAP, (3) kepatuhan terhadap SOP, (4) risiko audit, (5) prinsip kehati-hatian, (6) proses pengendalian atas pekerjaan oleh supervisor, dan (7) perhatian yang diberikan oleh manajer atau partner. Seorang auditor dituntut untuk dapat menghasilkan kualitas pekerjaaan yang tinggi, karena auditor mempunyai tanggung jawab yang besar terhadap pihak-pihak yang berkepentingan terhadap laporan keuangan suatu perusahaan termasuk masyarakat. Tidak hanya bergantung pada klien saja. Kualitas audit dapat dilihat dari tingkat kepatuhan auditor dalam melaksanakan berbagai tahapan yang seharusnya dilaksanakan dalam sebuah kegiatan pengauditan (DeAngelo, 1981). Kualitas Audit sebenarnya melekat pada auditor sebagai pihak pelaksana dari audit, sehingga kualitas audit sangat tergantung kepada judgement dan integritas dari auditor itu sendiri (Otley dan Pierce, 1996). Auditor dalam menjalankan tugas profesinya akan mendapatkan konflik ketika harus melaporkan temuan-temuan yang mungkin tidak menguntungkan manajemen. Konflik terjadi ketika auditor dan klien tidak sepakat terhadap beberapa aspek dan tujuan pemeriksaan. Untuk itu auditor dihadapkan kepada pilihan-pilihan keputusan yang saling berlawanan terkait dengan aktivitas pemeriksaannya. Karena auditor

5 14 secara professional dilandasi oleh kode etik profesi dan standar pemeriksaan, maka auditor berada dalam sebuah dilema. Memenuhi tuntutan klien berarti melanggar standar pemeriksaan dan kode etik profesi. Pelanggaran standar pemeriksaan dan kode etik profesi mempunyai implikasi terhadap kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor. Oleh karena itu, auditor secara professional harus dapat mempertahankan kode etik dan standar pemeriksaan yang telah ditetapkan (Riswan, 2012). Jadi dengan memenuhi tuntutan klien tersebut berarti auditor secara tidak langsung menerima perilaku dysfunctional audit yang berakibat menurunnya kualitas audit. Pernyataan ini diperkuat oleh hasil penelitian Kustinah (2013) yang menyebutkan bahwa perilaku peningkatan dysfunctional audit dapat menurunkan kualitas audit disebabkan karena auditor melanggar standar audit, menetapkan tingkat materalitas yang rendah, review dangkal atas dokumen klien, dan melaksanakan tugas tidak sesuai anggaran waktu audit. Walaupun hasil penelitian sebelumnya oleh Sososutiksno (2003) menyebutkan perilaku dysfunctional audit yang tercermin dari perilaku premature sign-off, under-reporting of time, dan audit quality reduction behavior tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. 3. Penerimaan Perilaku Dysfunctional Audit Perilaku dysfunctional audit berhubungan dengan menurunnya kualitas pemeriksaan. Hal ini sesuai dengan pemikiran Paino et al. (2012)

6 15 yang menyatakan bahwa dysfunctional audit behavior dapat memberi pengaruh negatif pada perusahaan akuntan publik terhadap perolehan pendapatannya, kualitas kerja profesional yang tepat waktu, dan akurasi mengenai evaluasi kinerja karyawan. Jika hal tersebut terus terjadi maka tidak dapat dipungkiri akan merusak kualitas audit yang dilakukan di masa depan. Perilaku dysfunctional audit merupakan suatu bentuk reaksi terhadap lingkungan atau semisal sistem pengendalian (Otley dan Pierce, 1995; Lightner et al., 1983; Alderman dan Deitrick, 1982 dalam Paino et al., 2012). Sistem pengendalian yang berlebihan akan menyebabkan terjadinya konflik dan mengarah kepada perilaku disfungsional. Penerimaan perilaku dysfunctional audit diukur dengan bagaimana auditor menerima beragam bentuk perilaku disfungsional. Bentuk perilaku disfungsional yang dilakukan auditor meliputi: penyelesaian tugas audit tanpa melengkapi keseluruhan prosedur yang telah ditetapkan (premature sign-off/pmso), menyelesaikan pekerjaan yang dibebankan dengan waktu pribadi auditor (under reporting of time/urt), dan mengurangi efektivitas pengumpulan bukti selama pengujian (audit quality reduction behavior/aqrb) (Sososutiksno, 2010). Beberapa perilaku dysfunctional audit yang membahayakan kualitas audit menurut Donelly et al. (2003), meliputi:

7 16 a. Melaporkan waktu audit dengan total waktu yang lebih pendek dari pada waktu yang sebenarnya (under-reporting of audit time). Tindakan ini dilakukan auditor dengan cara mengerjakan program audit dengan menggunakan waktu personal atau pribadi, dan tidak melaporkan waktu lembur yang digunakan dalam pengerjaan program audit. b. Perilaku yang mempengaruhi kualitas audit secara langsung adalah merubah prosedur yang telah ditetapkan dalam pelaksanaan audit di lapangan (replacing and altering original audit procedures). c. Penyelesaian langkah-langkah audit yang terlalu dini tanpa melengkapi keseluruhan prosedur (premature sigining-off of audit steps without completion of the procedure), gagal memahami prinsipprinsip akuntansi, melakukan review dokumen yang dangkal, serta menerima penjelasan lemah dari klien. 4. Karakeristik Personal Auditor Sumber daya yang terpenting dalam organisasi adalah sumber daya manusia, orang-orang yang memberikan tenaga, bakat, kreativitas dan usaha mereka kepada organisasi agar suatu organisasi dapat tetap eksistensinya. Setiap manusia memliki karakter individu (personal) yang berbeda antara satu dengan yang lainnya. Menurut Gibson, Ivancevich dan Donnely (2002) dalam Kartika (2009) karakteristik individu memiliki hubungan antara sikap, persepsi, kepribadian, nilai-nilai dan kinerja

8 17 individu. Karakteristik personal mengacu pada bagian karakteristik psikologi dalam diri seseorang yang menentukan dan mencerminkan bagaimana orang tersebut merespon lingkungannya (Lubis, 2010). Sehinggaa karakteristik personal auditor dapat diartikan sebagai sikap, persepsi, kepribadian, nilai-nilai dan kinerja seorang auditor dalam merespon lingkungannya, yaitu dalam melaksanakan tugas pemeriksaan. Dalam melaksanakan tugasnya, auditor harus mengikuti standar audit yang terdiri dari standar umum, standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan serta kode etik akuntan. Dalam kenyataan di lapangan, auditor banyak melakukan penyimpangan-penyimpangan terhadap standar audit dan kode etik. Perilaku ini diperkirakan sebagai akibat dari karakteristik personal yang kurang bagus yang dimiliki oleh seorang auditor. Pelanggaran yang dilakukan auditor dalam audit dapat dikategorikan sebagai penyimpangan perilaku dalam audit. Dampak negatif dari perilaku ini adalah terpengaruhnya kualitas audit secara negatif dari segi akurasi dan reabilitas (Irawati dkk, 2005). Paino et al. (2012) mengemukakan bahwa penyebab para auditor melakukan dysfunctional audit adalah karakteristik personal yang diproksikan melalui lokus kendali (locus of control), keinginan untuk berhenti bekerja (turnover intention), dan kinerja karyawan (employee performance) yang dimiliki oleh para auditor.

9 18 a. Locus of Control Menurut Rotter (1996) locus of control merupakan persepsi atau cara pandang seseorang terhadap sumber-sumber yang mengendalikan peristiwa-peristiwa baik atau buruk dalam hidupnya. Seseorang dapat diklasifikasikan sepanjang kontinum dari sangat internal sampai sangat eksternal. Individu dengan internal locus of control yang kuat yakin bahwa suatu kejadian selalu berada dalam kendalinya dan akan selalu mengambil peran dan tanggung jawab dalam benar atau salah. Individu dengan internal locus of control juga yakin bahwa keberhasilan atau kegagalan adalah hasil usaha mereka sendiri. Sebaliknya individu dengan eksternal locus of control yakin bahwa kejadian dalam hidupnya dikendalikan oleh keberuntungan, kesempatan, serta kekuatan di luar dirinya. Spector (1988) dalam Paino et al. (2012) menyebutkan bahwa eksternal locus of control berkinerja lebih baik ketika pengendalian dipaksakan atas individu. Karenanya auditor dengan eksternal locus of control memiliki kemungkinan menerima perilaku dysfunctional audit. b. Turnover Intention Pasewark dan Strawser (1996) dalam Paino et al. (2012) mendefinisikan turnover intention sebagai niat karyawan untuk mencari alternatif pekerjaan lain dan belum terwujud dalam bentuk perilaku nyata. Turnover intention yang tinggi dapat membuat

10 19 individu menjadi kurang peduli terhadap apa yang ia lakukan di dalam tempatnya bekerja. Sikap ini dapat berakibat buruk pada kinerja karyawan, sehingga memungkinkan terjadinya perilaku dysfunctional audit. Malone dan Roberts (1996) mengatakan auditor yang memiliki keinginan untuk meninggalkan perusahaan lebih dapat terlibat dalam perilaku disfungsional karena menurunnya ketakutan akan kemungkinan jatuhnya sangsi apabila perilaku tersebut terdeteksi. Selain itu, individu yang berniat meninggalkan perusahaan dapat dianggap tidak begitu peduli dengan dampak buruk dari perilaku disfungsional terhadap penilaian kinerja dan promosi. Jadi, auditor yang memiliki turnover intention yang lebih tinggi dari perusahaan lebih menerima perilaku dysfunctional audit. c. Employee Performance Secara etimologi kinerja berasal dari kata prestasi kerja (performance). Istilah kinerja berasal dari kata job performance atau actual performance (prestasi kerja yang sesungguhnya dicapai seseorang) yang berarti hasil kerja secara kualitas dan kuantitas yang dicapai oleh seseorang dalam melaksankan tugasnya sesuai dengan tanggung jawab yang diberikan kepadanya ( Menurut Harini dkk. (2010) kinerja terkait dengan usaha atau perilaku manusia atau anggota organisasi untuk mencapai tujuan, baik

11 20 tujuan personal maupun tujuan organisasi. Solar dan Bruehl (1971) dalam Donelly et al. (2003) menyatakan bahwa individu yang tingkat kinerjanya dibawah standar memiliki kemungkinan yang lebih besar terlibat perilaku disfungsional karena menganggap dirinya tidak mempunyai kemampuan untuk bertahan dalam organisasi melalui usaha sendiri. Dalam penelitian yang serupa Gable dan Dangello (1994) dalam Paino et al. (2012) menyatakan bahwa perilaku disfungsional terjadi pada situasi ketika individu merasa dirinya kurang mampu mencapai hasil yang diharapkan melalui usahanya sendiri. Berdasarkan uraian sebelumnya, penerimaan auditor atas perilaku dysfunctional audit akan lebih tinggi apabila auditor memiliki persepsi kinerja yang rendah atas dirinya. Hal ini terjadi karena seorang auditor yang memiliki tingkat kinerja dibawah standar merasa bahwa dirinya tidak mempunyai kemampuan untuk bertahan dalam organisasi melalui usaha sendiri. Oleh karena itu, auditor cenderung melakukan perilaku dysfunctional audit untuk mencapai tujuannya. Berdasarkan penjelasan diatas, karakteristik personal auditor dalam penelitian ini mengacu pada auditor yang memilki kecenderungan locus of control eksternal, besarnya tingkat keinginan untuk berpindah dari pekerjaannya dan auditor yang memiliki kinerja rendah. Karakteristik personal tersebut memungkinkan auditor menerima beragam bentuk

12 21 perilaku dysfunctional audit. Kustinah (2013) menyebutkan bahwa secara umum perilaku dysfunctional audit mempunyai dampak negatif yang signifikan terhadap kualitas audit. 5. Organizational Commitment Menurut Febrina (2012) organizational commitment merupakan rasa identifikasi (ketertarikan dan kepercayaan terhadap tujuan dan nilai organisasi), keterlibatan (kesediaan untuk berusaha sebaik mungkin demi kepentingan organisasi) dan loyalitas (keinginan untuk tetap menjadi anggota organisasi yang bersangkutan) yang dinyatakan oleh seorang pegawai terhadap organisasinya. Dari definisi tersebut, komitmen organisasi diartikan lebih dari sekedar keanggotaan formal, karena meliputi sikap menyukai organisasi dan kesediaan untuk mengusahakan tingkat upaya yang tinggi bagi kepentingan organisasi demi pencapaian tujuan. Jadi, organizational commitment merupakan komitmen seseorang terhadap organisasi tempatnya bekerja. Komitmen seseorang terhadap organisasi merupakan salah satu jaminan untuk menjaga kelangsungan organisasi tersebut. Penelitian-penelitian tentang komitmen organisasional telah menghadirkan suatu pandangan yakni munculnya konsensus tentang komitmen organisasi dalam konteks multi dimensional. Penelitianpenelitian tersebut di antaranya menguji pengaruh organizational commitment terhadap dysfunctional audit (Donelly et al., 2011;

13 22 Paino et al, 2011; Triono, 2012), employee performance dan turnover intention (Donelly et al. 2003; Wijayanti, 2009; Paino et al. 2012; Febrina, 2012) serta terhadap kualitas audit (Riswan, 2012). Mowday et al. (1979) dalam Triono (2012) mendefinisikan organizational commitment (OC) sebagai kekuatan relatif dari suatu identifikasi seseorang mengenai keterlibatannya di dalam suatu organisasi. Dalam penelitian Mowday et al. (1979), menganut aliran atitudinal yang difokuskan pada ikatan afektif antara individu dan organisasi serta kesediaan karyawan untuk tinggal dengan organisasi, yang dikategorikan dalam tiga faktor psikologis yaitu sebagai berikut: a. Kepercayaan dan penerimaan yang kuat pada tujuan dan nilai-nilai organisasi; b. Keinginan yang kuat untuk berusaha demi organisasi; dan c. Keinginan yang kuat untuk menjaga keanggotaaan dalam organisasi. Menurut Meyer (1991) dalam Riswan (2012), menggolongkan komitmen organisasi menjadi tiga komponen model yaitu: a. Komitmen afektif (affective commitment), adalah suatu pendekatan emosional dari individu dalam keterlibatan dengan organisasi, sehingga individu akan merasa dihubungkan dengan organisasi karena mempunyai ikatan emosional. b. Komitmen berkelangsungan (continuance commitment), adalah hasrat yang dimiliki individu untuk bertahan dalam organisasi, sehingga individu merasa membutuhkan hubungkan dengan organisasi. Dengan

14 23 kata lain, individu berada dalam organisasi karena membutuhkan organisasi tersebut. c. Komitmen normatif (normative commitment), adalah suatu perasaan wajib dari individu untuk bertahan dalam organisasi. Normatif merupakan perasaan-perasaan pegawai tentang kewajiban yang harus ia berikan kepada organisasi, dan tindakan tersebut merupakan hal benar yang harus dilakukan. Karyawan dengan komitmen normatif yang kuat akan tetap bergabung dalam organisasi karena mereka merasa sudah cukup puas untuk hidupnya. Dari ketiga jenis komitmen tersebut, komitmen afektif adalah jenis yang paling diinginkan oleh perusahaan. Dengan demikian, auditor yang mempunyai komitmen tinggi akan memiliki identifikasi terhadap organisasi, terlibat sungguh-sungguh dalam organisasi dan ada loyalitas serta afeksi positif terhadap organisasi. Selain itu, tingkah lakunya berusaha ke arah tujuan organisasi dan ingin tetap bergabung dengan organisasi dalam jangka waktu lama. Menurut Riswan (2012) komitmen organisasi bagi seorang auditor mutlak diperlukan berkaitan dengan loyalitas auditor terhadap organisasi dalam melaksanakan tugas untuk selalu mentaati norma aturan dan kode etik yang menjadi tuntutan profesi. Hasil penelitian Riswan (2012) menyebutkan komitmen organisasi secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Rendahnya komitmen organisasi seorang auditor dapat menurunkan kualitas audit yang dihasilkan, hal ini

15 24 akan menghilangkan kepercayaan publik terhadap profesi audit sehingga akan mempengaruhi kelangsungan usaha Kantor Akuntan Publik. 6. Time Budget Pressure Dalam pelaksanaan audit, banyak auditor menghadapi kendala tentang batasan waktu yang sering diberikan oleh klien untuk membuat laporan dengan waktu yang singkat. Seringkali anggaran waktu yang dibuat tidak realistis dengan pekerjaan yang harus dilakukan, akibatnya muncul perilaku-perilaku kontraproduktif yang menyebabkan kualitas audit menjadi lebih rendah (Prasita dan Adi, 2009; Manulang, 2010; dan Mansyur dkk., 2010). Dengan adanya batasan waktu tersebut, auditor merasa adanya tekanan waktu dalam menemukan temuan audit sebagai bukti laporan audit. Tekanan anggaran waktu didefinisikan sebagai kendala yang terjadi pada perikatan audit karena keterbatasan sumber daya berupa waktu yang dialokasikan untuk melaksanakan seluruh tugas audit (DeZoort dan Lord, 1997 dalam McNamara dan Liyanarachchi, 2008). Menurut Sososutiksno (2010) tekanan anggaran waktu adalah suatu keadaan yang menunjukkan auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun atau terdapat pembatasan waktu dalam anggaran yang sangat ketat dan kaku. Tekanan anggaran waktu merupakan gambaran normal dari sistem pengendalian auditor. Tekanan yang dihasilkan oleh anggaran waktu yang sangat ketat secara

16 25 konsisten berhubungan dengan perilaku disfungsional. Dalam penelitian Hutabarat (2012) menunjukkan bahwa sebagian besar auditor berusaha memenuhi anggaran waktu dan anggaran biaya audit dengan melakukan prilaku dysfunctional audit berupa premature sign-off untuk mencapai hal tersebut. Hasil penelitian yang dilakukan Mansyur dkk. (2010) menyebutkan bahwa time budget pressure berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kualitas audit. Hasil penelitian tersebut sejalan dengan hasil penelitian Manulang (2010). 7. Penelitian Terdahulu Adapun hasil-hasil sebelumnya dari penelitian-penelitian terdahulu mengenai topik yang berkaitan dengan penelitian ini dapat dilihat dalam Tabel 2.1 Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu No. Peneliti Metodelogi Penelitian 1. Otley dan Pierce (1996) Alat analisis: Regresi Berganda Responden: 260 auditor senior pada KAP besar di Irlandia Berlanjut ke halaman berikutnya Perbedaan Variabel Yang Digunakan Tidak ada variabel karakteristik personal auditor, OC dan kualitas audit Hasil Tekanan anggaran waktu berhubungan linier dengan perilaku audit disfungsional (RKA danurt). Pengaruh fee dari klien dan program audit yang dirasakan terhadap anggaran waktu audit, berpengaruh negatif terhadap ketercapaian anggaran waktu yang dirasakan.. Partisipasi dalam penyusunan anggaran waktu berhubungan positif dengan ketercapaian anggaran waktu yang dirasakan.

17 26 Tabel 2.1 (Lanjutan) No. Peneliti Metodelogi Penelitian 3. Wijayanti (2009) Alat analisis: SEM Responden: 140 auditor BPKP Perwakilan Jawa Tengah dan DIY Perbedaan Variabel Yang Digunakan Tidak ada variabel time budget pressure dan kualitas audit Hasil Hasil penelitian menunjukkan bahwa karakteristik personal auditor yang bekerja di BPKP wilayah Jawa Tengah dan DIY yaitu locus of control berhubungan positif terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit tetapi tidak signifikan. 4. Harini dkk. (2010) 5. Sososutiksno (2010) 6. Mansyur dkk. (2010) Alat analisis: SEM dan LISREL Responden: 131 auditor KAP Jawa Tengah Alat analisis: SEM Responden: 54 auditor Bapeda Tk. I dan II Provinsi Maluku Alat analisis: analisis regresi dengan terlebih dahulu mengkonversikan skala ordinal ke skala interval melalui metode interval berurutan Tidak ada variabel time budget pressure dan kualitas audit Tidak ada variabel karakteristik personal auditor dan OC Tidak ada variabel karakteristik personal auditor dan OC Terdapat pengaruh positif yang signifikan antara LOC external terhadap dysfunctional audit behavior. Terdapat pengaruh negatif yang signifikan antara kinerja terhadap dysfunctional audit behavior. Tidak terdapat pengaruh yang signifikan antara turnover intention terhadap dysfunctional audit behavior. Tekanan anggaran waktu berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional yang dicirikan oleh tiga perilaku yaitu PMSO, URT, dan AQRB. Terdapat pengaruh time budget pressure dan perilaku disfungsional terhadap kualitas audit baik secara parsial maupun simultan Responden: 40 auditor BPKP Kota Jambi Bersambung ke halaman berikutnya

18 27 Tabel 2.1 (Lanjutan) No. Peneliti Metodelogi Penelitian 7. Paino et al. (2012) 8. Hutabarat (2012) Alat analisis: SEM Responden: 225 registered audit manager Malaysia Alat analisis: path analysis Responden: 85 auditor KAP di Jawa Tengah Perbedaan Variabel Yang Digunakan Tidak ada variabel time budget pressure dan kualitas audit Tidak menguji secara langsung variabel OC terhadap perilaku dysfunctional audit Tidak ada variabel OC dan dysfunctional audit Hasil Terdapat hubungan positif yang signifikan antara external locus of control dengan penerimaan perilaku disfungsional audit. Terdapat hubungan positif yang signifikan antara kinerja auditor dengan penerimaan perilaku disfungsional audit. Terdapat hubungan negatif yang signifikan antara keinginan untuk berpindah dengan penerimaan disfungsional audit. Pengalaman audit, time budget pressure dan etika auditor secara simultan berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. 9. Triono dkk. (2012) Alat analisis: regresi berganda Responden: 100 auditor KAP di Semarang Tidak ada kualitas audit Eksternal LOC berpengaruh positif dan signifikan terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit Posisi dan komitmen organisasi berpengaruh negatif dan signifikan terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit. 10. Kustinah (2013) Alat analisis: regresi berganda Responden: 225 registered Tidak ada variabel karakteristik personal auditor, time budget pressure dan OC Dysfunctional behavior dan individual culture mempengaruhi audit quality. Sumber: Diolah dari berbagai data

19 28 B. Rerangka Pemikiran Berdasarkan pada kajian teori dan hasil riset terdahulu, diperoleh sebuah rerangka pemikiran yang menggambarkan hubungan antar variabel sebagai berikut: Gambar 1. Rerangka Pemikiran Berdasarkan rerangka pemikiran di atas, peneliti akan menguji pengaruh variabel laten independen karakteristik personal auditor (KPA), organizational commitment (OC) dan time budget pressure (TP) terhadap variabel laten dependen penerimaan perilaku dysfunctional audit (DAB) dan

20 29 kualitas audit (KA). Masing-masing variabel laten dalam penelitian ini diukur melalui beberapa indikator. Variabel laten independen karakteristik personal auditor (KPA) diukur melalui 14 indikator, terdiri dari 4 indikator berkaitan dengan locus of control, 3 indikator berkaitan dengan turnover intention dan 7 indikator berkaitan dengan employee performance. Untuk variabel laten independen organizational commitment (OC) diukur melalui 4 indikator, dan variabel laten independen time budget pressure (TP) diukur melalui 3 indikator. Variabel laten dependen penerimaan perilaku dysfunctional audit (DAB) diukur melalui 12 indikator, terdiri dari 4 indikator berkaitan dengan under-reporting of audit time, 4 indikator berkaitan dengan replacing and altering original audit procedures dan 4 indikator berkaitan dengan premature sigining-off of audit steps without completion of the procedure. Sedangkan untuk variabel laten kualitas audit (KA) diukur melalui 7 indikator. C. Hipotesis 1. Pengaruh karakteristik personal auditor terhadap penerimaan perilaku dysfunctional audit Karakteristik personal auditor dalam penelitian ini mengacu pada auditor yang memilki kecenderungan locus of control eksternal, besarnya tingkat keinginan untuk berpindah dari pekerjaannya dan auditor yang memiliki kinerja rendah. Penelitian mengenai pengaruh perbedaan individu

21 30 terhadap penerimaan auditor terhadap perilaku disfungsional telah dilakukan oleh Donnelly et al. (2003). Disebutkan dalam penelitian bahwa penyebab para auditor melakukan perilaku disfungsional tersebut adalah karakteristik personal. Hasil penelitiannya menyatakan auditor yang memiliki kecenderungan external locus of control dan besarmya tingkat keinginan untuk berpindah dari pekerjaannya (turnover intention) akan memiliki tingkat penerimaan perilaku disfungsional yang tinggi. Wijayanti (2009) menunjukkan karakteristik personal auditor yang diproksikan dengan locus of control berhubungan positif dengan penerimaan perilaku disfungsional audit. Kemudian Harini dkk. (2010) melakukan penelitian tentang penyimpangan perilaku audit dengan mengadopsi penelitian Donnelly et al. (2003). Hasil penelitian menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif yang signifikan antara external locus of control terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit, terdapat pengaruh negatif yang signifikan antara kinerja terhadap penerimaan perilaku disfungsional audit namun tidak terdapat pengaruh yang signifikan antara turnover intention terhadap dysfunctional audit behavior. Selanjutnya hasil penelitian Paino et al. (2012) menunjukkan bahwa faktor individu/ karakteristik personal yang diproksikan melalui locus of control, turnover intention, dan employee performance berpengaruh signifikan terhadap penerimaan perilaku dysfunctional audit. Hasil ini diperkuat oleh hasil penelitian Pujaningrum dan Sabeni (2012). Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya, hipotesis yang dapat dikembangkan adalah:

22 31 Ha1 : Terdapat pengaruh positif karakteristik personal auditor terhadap penerimaan perilaku dysfunctional audit. 2. Pengaruh organizational commitment terhadap penerimaan perilaku dysfunctional audit Mowday et al. (1979) dalam Tirono (2012) mendefinisikan organizational commitment (OC) sebagai kekuatan relatif dari suatu identifikasi seseorang mengenai keterlibatannya di dalam suatu organisasi. Dalam penelitian Mowday et al. (1979), menganut aliran atitudinal yang difokuskan pada ikatan afektif antara individu dan organisasi serta kesediaan karyawan untuk tinggal dengan organisasi. Penelitian yang dilakukan Otley dan Pierce (1996) menemukan bahwa terdapat hubungan yang signifikan antara komitmen organisasi dengan perilaku audit disfungsional. Individu dengan komitmen organisasi yang tinggi akan memiliki keinginan agar organisasinya mencapai kesuksesan. Oleh karena itu individu tersebut akan lebih memilih untuk menolak perilaku audit disfungsional. Sebaliknya, individu dengan komitmen organisasi yang rendah akan memiliki keinginan untuk lebih berfokus pada kepentingan pribadi daripada kepentingan organisasi. Oleh karena itu individu tersebut akan lebih dapat menerima perilaku audit disfungsional. Hasil ini diperkuat oleh temuan Donelly et al. (2011), Paino et al. (2011), dan Triono (2012) yang juga mengungkapkan bahwa komitmen organisasi berpengaruh secara

23 32 negatif dan signifikan terhadap perilaku audit disfungsional. Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya, hipotesis yang dapat dikembangkan adalah: Ha2 : Terdapat pengaruh negatif organizational commitment terhadap penerimaan perilaku dysfunctional audit. 3. Pengaruh time budget pressure terhadap penerimaan perilaku dysfunctional audit Menurut Otley dan Pierce (1996) semakin ketat anggaran waktu yang ditetapkan maka auditor cenderung akan melakukan tindakan audit disfungsional untuk mencapai anggaran waktu yang telah ditargetkan, hal ini disebabkan anggaran waktu yang wajib di penuhi oleh auditor dirasakan tidak dapat tercapai oleh karena banyaknya prosedur audit yang harus dikerjakan. Sososutiksno (2010) menguji hubungan antara time budget pressure dan perilaku dysfunctional audit. Hasilnya menunjukkan bahwa time budget pressure berpengaruh signifikan terhadap peilaku disfungsional yang dicirikan oleh tiga perilaku yaitu: PMSO, URT, dan AQRB. Penelitian di Malaysia yang dilakukan oleh Paino et al. (2011) juga menemukan bahwa terdapat pengaruh positif antara tekanan anggaran waktu dengan perilaku audit disfungsional. Hasil penelitian keduanya diperkuat oleh Hutabarat (2012). Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya, hipotesis yang dapat dikembangkan adalah: Ha3 : Terdapat pengaruh positif time budget pressure terhadap penerimaan perilaku dysfunctional audit.

24 33 4. Pengaruh karakteristik personal auditor terhadap kualitas audit Karakteristik personal auditor dalam penelitian ini mengacu pada auditor yang memilki kecenderungan locus of control eksternal, besarnya tingkat keinginan untuk berpindah dari pekerjaannya dan auditor yang memiliki kinerja rendah. Karakteristik personal auditor dapat mempengaruhi baik secara langsung maupun tidak langsung terhadap kualitas audit. Dalam konteks audit, manipulasi atau ketidakjujuran pada akhirnya akan menimbulkan penyimpangan perilaku dalam audit. Hasil dari perilaku ini adalah penurunan kualitas audit yang dapat dilihat sebagai hal yang perlu dikorbankan oleh individu untuk bertahan dalam lingkungan kerja audit (Irawati dkk., 2005). Malone dan Robert (1996) menginvestigasi hubungan antara munculnya perilaku pengurangan kualitas audit dengan karakteristik personal. Hasil penelitian menunjukkan bukti bahwa karakteristik personal auditor yang diproksikan dengan kebutuhan akan pengakuan atas sebuah pencapaian prestasi (need for achievement) yang diraih auditor berhubungan terbalik dengan perilaku pengurangan kualitas audit. Berdasar Malone dan Roberts (1996) reductional audit quality behavior adalah tindakan yang diambil auditor untuk mengurangi efektivitas pengumpulan bukti selama pengujian. Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya, hipotesis yang dapat dikembangkan adalah: Ha4 : Terdapat pengaruh negatif karakteristik personal auditor terhadap kualitas audit.

25 34 5. Pengaruh organizational commitment terhadap kualitas audit Organizational commitment didefinisikan sebagai tingkat penerimaan individu terhadap tujuan organisasi dan kesediaan untuk mencapai tujuan organisasi tersebut (Donelly et al. 2003). Ada 3 faktor yang secara tradisional digunakan untuk mengkarakterisasi konstruksi komitmen: keyakinan yang kuat dan penerimaan nilai organisasi, keinginan bekerja keras untuk mencapai tujuan organisasi, dan keinginan untuk mempertahankan keanggotaan dalam organisasi (Mowday et al dalam Triono, 2012). Menurut Riswan (2012) komitmen organisasi bagi seorang auditor mutlak diperlukan berkaitan dengan loyalitas auditor terhadap organisasi dalam melaksanakan tugas untuk selalu mentaati norma aturan dan kode etik yang menjadi tuntutan profesi. Hasil penelitian Riswan (2012) menyebutkan komitmen organisasi secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Rendahnya komitmen organisasi seorang auditor dapat menurunkan kualitas audit yang dihasilkan, hal ini akan menghilangkan kepercayaan publik terhadap profesi audit sehingga akan mempengaruhi kelangsungan usaha Kantor Akuntan Publik. Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya, hipotesis yang dapat dikembangkan adalah: Ha5 : Terdapat pengaruh positif organizational commitment terhadap kualitas audit.

26 35 6. Pengaruh time budget pressure terhadap kualitas audit Menurut Sososutiksno (2010) tekanan anggaran waktu adalah suatu keadaan yang menunjukkan auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun atau terdapat pembatasan waktu dalam anggaran yang sangat ketat dan kaku. McNamara dan Liyanarachchi (2008) menyatakan bahwa penurunan kualitas audit telah ditemukan akibat ketatnya anggaran waktu. Seringkali anggaran waktu yang dibuat tidak realistis dengan pekerjaan yang harus dilakukan, akibatnya muncul perilakuperilaku kontraproduktif yang menyebabkan kualitas audit menjadi lebih rendah (Prasita dan Adi, 2009). Hasil penelitian yang dilakukan Mansyur dkk. (2010) menyebutkan bahwa time budget pressure berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kualitas audit. Hasil penelitian tersebut sejalan dengan hasil penelitian Manulang (2010). Penelitian ini berhasil membuktikan bahwa tekanan anggaran waktu (time budget pressure) mempunyai pengaruh terhadap berbagai perilaku auditor yang menyebabkan penurunan kualitas audit. Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya, maka hipotesis yang dapat dikembangkan adalah: Ha6 : Terdapat pengaruh negatif time budget pressure terhadap kualitas audit.

27 36 7. Pengaruh penerimaan perilaku dysfunctional audit terhadap kualitas audit Perilaku dysfunctional audit berhubungan dengan menurunnya kualitas pemeriksaan. Hal ini sesuai dengan pemikiran Paino et al. (2012), yang menyatakan bahwa dysfunctional audit behavior dapat memberi pengaruh negatif pada perusahaan akuntan publik terhadap perolehan pendapatannya, kualitas kerja profesional yang tepat waktu, dan akurasi mengenai evaluasi kinerja karyawan. Jika hal tersebut terus terjadi maka tidak dapat dipungkiri akan merusak kualitas pemeriksaan yang dilakukan di masa depan. Yuniarti (2012) dan Kustinah (2013) meneliti hubungan perilaku dysfunctional audit dengan kualitas audit yang menyebutkan bahwa secara umum perilaku dysfunctional audit mempunyai dampak negatif yang signifikan terhadap kualitas audit. Peningkatan perilaku dysfunctional audit dapat menurunkan kualitas audit disebabkan karena auditor melanggar standar audit, menetapkan tingkat materalitas yang rendah, review dangkal atas dokumen klien, dan melaksanakan tugas tidak sesuai anggaran waktu audit. Berdasarkan hasil penelitian dan penjelasan sebelumya, maka hipotesis yang dapat dikembangkan adalah: Ha7 : Terdapat pengaruh negatif penerimaan perilaku dysfunctional audit terhadap kualitas audit