BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN. A. Evaluasi atas Perencanaan Pajak Penghasilan Pada PT.Cipta Dermato.

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Evaluasi atas Perencanaan Pajak Penghasilan Pada PT.Cipta Dermato. Selain dalam pelaksanaan pembukuan yang sudah menggunakan komputer, dalam pembayaran atas pajak-pajak yang terhutang, perusahaan sudah merencanakan dengan baik. Tujuannya adalah agar dana yang tersedia digunakan untuk keperluan operaisonal lainnya. Namun demikian perusahaan belum memberikan perhatian yang cukup intens terhadap perencanaan pajak. Perencanaan pajak atas pendapatan dan beban adalah penting sekali. Penentuan serta pengakuan atas pendapatan dan beban akan berpengaruh terhadap perhitungan panghasilan kena pajak yang merupakan dasar untuk melakukan perhitungan beban pajak terhutang untuk tahun yang bersangkutan. Perusahaan dalam upaya untuk meminimalkan beban pajaknya harus fokus terhadap faktorfaktor yang menjadi penentu besar kecilnya penghasilan kena pajak yaitu pendapatan dan beban perusahaan. 31

2 32 1. Evaluasi Penerapan Perencanaan Pajak Atas Pendapatan Pada PT. CIPTA DERMATO. Didalam menetukan apakah suatu pendapatan/penghasilan yang diterima/diperoleh perusahaan merupakan objek pajak atau bukan, sebagai dasar pelaporannya pada SPT Tahunan PPh Badan, PT. Cipta Dermato selalu berpedoman pada ketentuan-ketentuan perpajakan mengenai penghasilan yang diatur pada Pasal 4 Undang-undang PPh No. 36 Tahun 2008 dan peraturan-peraturan pelaksanaanya. Hal ini membuktikan bahwa perusahaan telah mengambil kebijakan yang berhubungan dengan perencanaan pajak atas pendapatan. Pendapatan perusahaan yang bersifat utama adalah pendapatan yang berasal dari penjualan barang produksi, sedangkan pendapatan lainnya berasal dari keuntungan penjualan aktiva, pendapatan bunga bank dan pendapatan lainnya. Uraian lengkap menganai evaluasi atas perencaanaan pajak atas pendapatan perusahaan dapat dijelaskan sebagai berikut. a. Pendapatan Usaha. Dalam melaporkan pendapatan dari hsil penjualan produk, perusahaan melaporkannya sesuai dengan yang dilaporkan dalam laporan keuangan komersial sebesar Rp ,- tanpa dilakukan koreksi fiskal. Berdasarkan penelitian, jumlah ini telah sesuai dengan rekap penjualan pada data perusahaan dimana suatu

3 33 kegiatan pencatatan dan pelaporan transaksi penjualan dilaksanakan secara komputerisasi sehingga meminimalisir kesalahan matemtis. Atas pendapatan ini, perusahaan menerapkan pajak penghasilan berupa kebijakan pengakuan atas transaksi penjualan barang diakui berdasarkan asas akrual (accrual basis). Artinya pendapatan diakui pada saat perjanjian kontrak telah ditandatangani oleh perusahaan dan pembeli. b. Pendapatan Lainnya Pendapatan ini merupakan kumpulan akun untuk menampung penghasilan perusahaan yang bukan dari kegiatan usaha antara lain : 1) Pendapatan Bunga Bank, sebesar Rp ,-. Merupakan akun untuk mencatat pendapatan bunga deposito milik perusahaan. Pendapatan ini dimasukkan sebesar nilai brutonya dalam laporan keuangan komersial. Sedangkan dalam laporan fiskal, pendapatan ini tidak dimasukkan dalam SPT Tahunan Badan karena merupakan pendapatan yang telah dikenakan PPh final. Menurut penulis, perusahaan telah benar dalam menerapkan penerapan perencanaan pajak atas pendapatan bunga yaitu dengan melakukan koreksi fiskal atas pendapatan tersebut. Koreksi fiskal ini dilakukan karena pendapatan bunga ini merupakan jenis pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final.

4 34 2. Evaluasi Penerapan Perencanaan Pajak Atas Beban Pada PT. Cipta Dermato. Beban-beban yang menjadi pengurang pengahasilan bruto dibagi perusahaan dalam 2 (dua) golongan, yaitu beban yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 1 (satu) tahun dan beban yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. Beban yang mempunyai masa manfaat kurang dari 1 (satu) tahun merupakan beban pada tahun yang bersangkutan, misalnya beban gaji pegawai. Sedangkan untuk beban yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun pembebanannya dilakukan dengan mekanisme penyusutan dan amortisasi. Adapun rincian perencanaan pajak yang dilakukan atas bebanbeban yang dilaporkan oleh PT. Cipta Dermato adalah sebagai berikut: a. Harga Pokok Penjualan, sebesar Rp ,-. Biaya ini meliputi seluruh biaya yang tekait secara langsung dengan pendapatan usaha, yang digunakan dalam hal menentukan laba bruto perusahaan. Untuk masing-masing kompenen harga pokok penjualan ini dapat dijelaskan sebagai berikut : 1) Persediaan awal, sebesar Rp ,- merupakan hasil inventarisasi fisik atas persediaan barang dagangan pada akhir tahun lalu. Dalam hal ini, tidak dilakukan koreksi fiskal atas persediaan barang awal tersebut.

5 35 2) Biaya pembelian barang dagang, sebesar Rp ,- merupakan biaya-biaya yang digunakan untuk pembelian barang dagang yang diperlukan oleh perusahaan tersebut. 3) Persediaan akhir, sebesar Rp( ),- merupakan hasil dari inventarisasi pada tanggal 31 Desembe b. Beban Usaha Meliputi meliputi biaya yang berhubungan dengan kegiatan administrasi, opereasional dan biaya lain-lain yang menurut ketentuan perpajakan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Uraian lengkap mengenai evaluasi perencanaan pajak pada beban usaha dapat dijelaskan sebagai berikut: 1) Beban penjualan Beban ini merupakan biaya-biaya yang dugunakan perusahaan untuk menunjang kegiatan penjualan perusahaan, antara lain : a. Beban pemasaran, sebesar Rp ,-. Merupakan akun yang digunakan perusahaan untuk memcatat segala pengeluaran yang berkaitan dengan kegiatan pemasaran yang dilakukan perusahaan seperti promosi dan iklan. Beban pemasaran merupakan pengeluaran yang termasuk dalam kategori biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a UU No. 17 Tahun 2000 yang menyatakan bahwa termasuk dalam biaya

6 36 yang boleh dikurangkan yaitu biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Pemasaran dilakukan untuk memperkenalkan produk yang dijual oleh perusahaan kepada konsumen. Oleh karena itu, beban yang berhubungan dengan pemasaran merupakan biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan bagi perusahaan. 2) Beban Umum dan Administrasi Beban ini meliputi seluruh biaya yang berhubungan dengan kegiatan administrasi dan biaya umum lainnya. a) Beban gaji, sebesar Rp ,-. Merupakan akun untuk mencatat pengeluaran yang dilakukan oleh perusahaan untuk kepentingan pembayaran gaji staff dan pegawai kantor. Berdasarkan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU No. 36 Tahun 2008, beban gaji termasuk beban yang dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghaislan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto wajib pajak. Dalam hal ini, perusahaan telah benar dengan membiayakan seluruh beban-beban yang berkaitan dengan gaji yagn dikeluarkan oleh perusahaan tanpa unsur PPh Pasal 21 didalamnya.

7 37 b) Beban PPh pasal 21, sebesar Rp ,-. Merupakan pengeluaran yang berhubungan dengan keejahteraan kayawan yang dalam hal ini sepeti rekreasi bagi karyawan, kesehatan, pengobatan dll. Atas beban ini perusahaan melakukan koreksi positif seluruhnya. Hal ini sudah tepat karena sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) huruf e UU No. 36 Tahun c) Beban perlengkapan kantor, sebesar Rp ,-. Merupkan pengeluaran digunakan untuk pembelian perlengkapan kantor. Dalam hal ini, perusahaan telah membebankan seluruh beban perlengkapan sebagai perngurang penghasilan bruto perusahaan, sehingga tidak dilakukan koreksi fiskal atas beban perlengkapan kantor. Sesuai dengan ketentuan perpajakan, pembebanan beban perlengkapan kantor digunakan untuk kegiatan operasional kantor dalam rangka mendapatkan, managih dan memelihara penghasilan usaha. d) Beban fotocopy dan cetakan, sebesar Rp ,- merupakan biaya yang digunakan untuk fotocopy dan cetakan arsip-arsip perusahaan. Perusahaan melaporkannya dalam jumlah bruto sesuai dengan yang dilaporkan dalam laporan komersial tanpa melakukan koreksi fiskal.

8 38 Setelah dilakukan penelitian, hal tersebut telah tepat karena memang secara komersial dan fiskal pengeluaran tersebut dapat dibebankan sebagai beban. e) Beban alat tulis kantor, sebesar Rp ,-. Merupkan pengeluaran digunakan untuk pembelian alat tulis kantor. Dalam hal ini, perusahaan telah membebankan seluruh beban alat tulis kantor sebagai perngurang penghasilan bruto perusahaan, sehingga tidak dilakukan koreksi fiskal atas beban alat tulis kantor. Sesuai dengan ketentuan perpajakan, pembebanan beban alat tulis kantor digunakan untuk kegiatan operasional kantor dalam rangka mendapatkan, managih dan memelihara penghasilan usaha. f) Beban rumah tangga perusahaan, sebesar Rp ,-. Merupakan pengeluaran-pengeluaran yang terkait dengan biaya rumah tangga perusahaan seperti pengeluaran-pengeluaran untuk pembelian air minum, gula, kopi serta keperluan rumah tangga lainnya. Atas beban ini tidak dilakukan koreksi fiskal karena digunakan untuk kepentingan perusahaan g) Beban perbaikan dan perawatan, sebesar Rp ,. Merupakan beban yang digunakan untuk perbaikan dan perawatan inventaris kantor.

9 39 Beban ini temasuk kategori biaya yang disebutkan dalam Pasal 6 ayat (1) UU No. 36 Tahun Oleh karena itu, perusahaan telah melakukan hal yang benar dan tidak melanggar peraturan perpajakan dengan membiayakan seluruh beban perbaikan dan perawatan yang digunakan untuk kepentingan usaha. h) Beban kebersihan, sebesar Rp ,-. Merupakan beban yang digunakan untuk memelihara kebersihan kantor dan juga pembelian perlengkapan kebersihan serta iuran pengangkutan sampah. Dalam hal ini, tidak dilakukan koreksi fiskal karena untuk kepentingan perusahaan. i) Beban transportasi, sebesar Rp ,-. Merupakan akun untuk mencatat seluruh beban yang berhubungan dengan trasportasi baik barang maupun orang. Berdasarkan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU No. 36 Tahun 2008, biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto wajib pajak. Dalam hal ini, beban transportasi termasuk dalam kategori biaya tersebut, sehingga tidak dilakukan koreksi fiskal atas beban transportasi tersebut. j) Beban telepon, air dan listrik, sebesar Rp ,-. Atas beban yang dikeluarkan untuk pembayaran rekening listrik, air

10 40 dan telepon perusahaan melaporkannya dalam jumlah bruto tanpa ada koreksi fiskal. Beban tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan bruto selama didukung dengan bukti-bukti pembayaran yang syah. Berdasarkan evaluasi perusahaan telah menerapkan perencanaan pajak yang baik atas beban tersebut dan telah sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. k) Beban makan karyawan, sebesar Rp ,-. Merupakan pengaluaran perusahaan digunakan untuk makan seluruh karyawan perusahaan sehingga tidak dilakukan koreksi fiskal terhadap beban ini. l) Beban perjalanan dinas, sebesar Rp ,- digunakan untuk perjalanan dinas karyawan, yang terdiri dari biaya tiket, akomodasi, dan pembayaran fiskal luar negerinya. Namun agar biaya tersebut dapat dibebankan, maka diperlukan bukti-bukti atau dokumen-dokumen yang syah, misalnya: surat penugasan, tiket, hotel dan bukti pembayaran ke biro perjalanan. Berdasarkan penelitian, diketahui bahwa bukti-bukti yang ada masih belum lengkap karena masih ada pengeluaran yang masih belum dilengkapi dengan bukti pendukung yang syah. Apabila hal ini diketahui dikemudian hari oleh petugas pemeriksa pajak, hal ini mungkin akan mengakibatkan dilakukannya koreksi fiskal yang tentunya akan merugikan bagi perusahaan.

11 41 m) Beban program personalia, sebesar Rp ,-. Merupakan pengeluaran perusahaan yang berhubungan dengan program-program yang diadakan oleh bagian personalia antara lain program untuk pelatihan karyawan. Dalam hal ini, tidak dilakukan koreksi fiskal karena telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf g UU No. 36 Tahun n) Beban penyusutan, sebesar Rp ,-. Merupakan akun untuk mencatat alokasi sistematis atas aktiva tetap perusahaan yang dibebankan melalui penyusutan menurut kelompok dan masa manfaat aktiva tersebut. Aktiva tetap terdiri dari kendaraan, mesin kantor, bangunan dan inventaris kantor. Dalam hal ini, tidak dilakukan koreksi fiskal karena untuk kepentingan laporan komersial dan laporan fiskal perusahaan menggunakan metode garis lurus dalam menghitung besarnya penyusutan untuk seluruh aktiva tetap yang dimiliki. o) Beban STNK dan bongkor muat, sebesar Rp ,-. Merupakan pengeluaran yang digunakan untuk perpanjangan STNK mobil pengangkutan barang dan bongkar muat. Dalam hal ini, tidak dilakukan koreksi fiskal karena digunakan untuk kepentingan perusahaan. p) Beban profesional, sebesar Rp ,-. Merupakan pengeluaran perusahaan yang digunakan untuk membayar jasa audit laporan keuangan tahun 2010.

12 42 Berdasarkan hasil evaluasi sesuai dengan peraturan pepajakan, biaya tersebut seluruhnya dapat diperlakukan sebagai pengurang penghasilan bruto. q) Beban logistik, sebesar Rp ,-. Merupakan pengeluaran yang digunakan untuk pembelian logistik perusahaan. Dalam hal ini, tidak dilakukan koreksi fiskal karena untuk kepentingan perusahaan. 3) Beban Lain-lain Beban lain-lain merupakan kumpulan akun untuk menampung semua beban pengeluaran perusahaan yang tidak berhubungan langsung dengan kegiatan utama perusahaan dan tidak tertampung dalam akun Beban Usaha. Dibawah ini akan diuraikan mengenai akun-akun yang termasuk dalam beban lain-lain, yaitu : a) Beban bunga bank, sebesar Rp ( ),-. Atas beban ini perusahaan tidak melakukan koreksi fiskal karena termasuk jenis beban yang secara fiskal dapat dikurangkan dari penghasilan. Karena berdasarkan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU No. 36 Tahun 2008, beban bunga bank termasuk dalam kategori biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.

13 43 Koreksi Fiskal menurut perusahaan LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL/FISKAL PT. Cipta Dermato Account Komersial Koreksi Fiskal Pendapatan Usaha: 1. Pendapatan Harga Pokok Penjualan: 1. Persediaan Awal Pembelian Barang dagang Persediaan akhir ( ) ( ) Jumlah Harga pokok Penjualan Laba Bruto Beban Usaha : 1. Beban Penjualan: Beban Pemasaran Jumlah Beban Penjualan Beban Administrasi dan Umum: Beban Gaji Beban Tunjangan PPh Beban Perlengkapan Kantor Beban Fotocopi dan cetakan Beban Alat Tulis Kantor Beban Rumah Tangga

14 44 Perusahaan Beban Perbaikan dan Perawatan Beban Kebersihan Beban Transportasi Beban Telepon, air dan listrik Beban Makan Karyawan Beban Perjalanan Dinas Beban Program Personalia Beban Penyusutan Beban STNK,KIR,BongkarMuat Beban Profesional Beban Logistik Total Beban Umum dan Administrasi Lampiran IV.10 Total Beban Usaha Laba operasi Pendapatan/Beban lain-lain: Pendapatan lain-lain - 1. Pendapatan Bunga Bank Jumlah Pendapatan lain-lain Beban Lain-lain : 1. Beban Bunga Bank

15 45 ( ) ( ) Total Beban Lain-lain ( ) ( ) Total Pendapatan (Beban) Lainlain ( ) ( ) Laba Bersih Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 17 (tarif UU Th 2001) 25% Laporan keuangan fiscal menurut penulis LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL/FISKAL PT. CIPTA DERMATO (dalam rupiah) Account Komersial Koreksi Fiskal Pendapatan Usaha: 1. Pendapatan Harga Pokok Penjualan: 1. Persediaan Awal Pembelian Barang dagang Persediaan akhir ( ) ( ) Jumlah Harga pokok Penjualan Laba Bruto

16 46 Beban Usaha : 1. Beban Penjualan: Beban Pemasaran Jumlah Beban Penjualan Beban Administrasi dan Umum: Beban Gaji Beban PPh Beban Perlengkapan Kantor Beban Fotocopi dan cetakan Beban Alat Tulis Kantor Beban Rumah Tangga Perusahaan Beban Perbaikan dan Perawatan Beban Kebersihan Beban Transportasi Beban Telepon, air dan listrik Beban Makan Karyawan Beban Perjalanan Dinas Beban Program Personalia Beban Penyusutan Beban STNK,KIR,BongkarMuat Beban Profesional Beban Logistik Total Beban Umum dan Administrasi Total Beban Usaha

17 47 Laba operasi Pendapatan/Beban lain-lain: Pendapatan lain-lain Lampiran IV.1 1. Pendapatan Bunga Bank Jumlah Pendapatan lain-lain Beban Lain-lain : 1. Beban Bunga Bank ( ) ( ) Total Beban Lain-lain ( ) ( ) Total Pendapatan (Beban) Lain-lain ( ) ( ) Laba Bersih Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 17 (tarif UU Th 2008) 25%

18 48 B. Analisis PPh Terhutang atas Perencanaan Pajak Penghasilan Pada PT.Cipta Dermato. Berdasarkan hasil evaluasi atas penerapan perencanaan pajak yang dilakukan oleh perusahaan atas pendapatan baik pendapatan usaha maupun pendapatan lain-lain yang dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2011 sudah sesuai dengan yang tercantum dalam laporan keuangan yang dilampirkan dalam SPT Tahunan. Penghasilan sebelum dan setelah evaluasi penerapan perencanaan pajak dapat dilihat dari Tabel 4.3. Tabel 4.3 Analisisi atas Penghasilan Perusahaan (Dalam Rupiah) Keterangan Penghasilan sebelum evaluasi Penghasilan setelah evaluasi Koreksi (3-2) Pendapatan Usaha Pendapatan Lain-lain Sumber : Perhitungan Laporan Laba Rugi Berdasarkan hasil evalsuai, perusahaan sudah menerapkan perencanaan pajak yang baik atas pendapatan, baik pendapatan usaha maupun pendapatan lain-lain.

19 49 Analisis Penerapan Perencanaan Pajak Atas Beban Pada PT. Cipta Dermato. a. Harga Pokok Penjualan Berdasarkan hasil evaluasi penerapan perencanaan pajak atas unsurunsur harga pokok penjualan dapat disimpulan bahwa atas harga pokok penjualan, peusahaan telah melakukan perencanaan pajak dengan baik dan sesuai dengan Undang-undang perpajakan yang berlaku. Harga Pokok Penjualan sebelum dan sesudah evalauai perencanaan pajak dapat dlihat pada Tabel 4.4. Tabel 4.4 Analisis Harga Pokok Penjualan (Dalam Rupiah) Keterangan HPP sebelum evaluasi HPP setelah evaluasi Koreksi (3-2) Persediaan Awal Pembelian Barang Dagang Persediaan Akhir ( ) ( ) - Total HPP Sumber : Perhitungan Laporan Laba Rugi

20 50 b. Beban Usaha Berdasarkan hasil evaluasi perencanaan pajak atas beban usaha dapat dijelaskan sebagai berikut : 1) Beban penjualan Beban ini merupakan biaya-biaya yang dugunakan perusahaan untuk menunjang kegiatan penjualan perusahaan, antara lain : a. Beban pemasaran, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban pemasaran menjadi sebesar Rp ,-. 4) Beban Umum dan Administrasi Beban ini meliputi seluruh biaya yang berhubungan dengan kegiatan administrasi dan biaya umum lainnya. a) Beban gaji, sebesar Rp ,-. Berdasarkan hasil evaluasi penerapan perencanaan pajak atas beban gaji diketahui bahwa atas beban tersebut tidak ada koreksi fiskal, maka beban gaji tidak berubah yaitu sebesar Rp ,-. b) Beban PPh pasal 21, berdasarkan hasil evaluasi penerapan perencanaan pajak atas beban kesejahteraan karyawan sebesar Rp ,- maka perusahaan melakukan koreksi positif seluruhnya. Namun atas beban tersebut diubah menjadi tunjangan dalam bentuk uang yaitu dengan strategi Tax Saving sehingga beban kesejahteraan keryawan tersebut dimasukan seluruhnya dalam penghasilan bruto yang diterima karyawan.

21 51 c) Beban perlengkapan kantor, sebesar Rp ,- Setelah perlengkapan kantor menjadi sebesar Rp ,-. d) Beban fotocopy dan cetakan, sebesar Rp ,-. Setelah fotocopy dan cetakan menjadi sebesar Rp ,-. e) Beban alat tulis kantor, sebesar Rp ,-. Setelah alat tulis kantor menjadi sebesar Rp ,-. f) Beban rumah tangga, sebesar Rp ,-. Setelah rumah tangga menjadi sebesar Rp ,-. g) Beban perbaikan dan perawatan, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban perbaikan dan perawatan menjadi sebesar Rp ,-. h) Beban kebersihan, sebesar Rp ,-. Setelah kebersihan menjadi sebesar Rp ,-. i) Beban transportasi, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban transportasi menjadi sebesar Rp ,-.

22 52 j) Beban telepon, air dan listrik, sebesar Rp ,-. Setelah telepon, air dan listrik menjadi sebesar Rp ,-. k) Beban makan karyawan, sebesar Rp ,-. Setelah makan karyawan menjadi sebesar Rp ,-. l) Beban perjalanan dinas, sebesar Rp ,- Setelah perjalanan dinas menjadi sebesar Rp ,-. m) Beban program personalia, sebesar Rp ,-. Setelah program personalia menjadi sebesar Rp ,-.. n) Beban penyusutan, sebesar Rp ,-. Setelah penyusutan menjadi sebesar Rp ,-. o) Beban STNK dan bongkor muat, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban STNK dan bongkat muat menjadi sebesar Rp ,-. p) Beban profesional, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban profesional menjadi sebesar Rp ,-.

23 53 q) Beban logistik, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban logistik menjadi sebesar Rp ,-. r) Beban pajak penghasilan, sebesar Rp ,-. Setelah pajak penghasilan menjadi sebesar Rp ,-. s) Beban denda pajak, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban denda pajak menjadi sebesar Rp ,-. t) Beban lainnya, sebesar Rp ,-. Setelah dilakukan evaluasi penerapan perencanaan pajak, maka beban lain yamenjadi sebesar Rp ,-. 5) Beban Lain-lain a) Beban bunga bank, sebesar Rp ,-. Setelah bunga bank menjadi sebesar Rp ,-. b) Beban adminstrasi bank, sebesar Rp ,-. Setelah administrasi bank menjadi sebesar Rp ,-.

24 54 3. Analisis Penerapan Perencanaan Pajak Perhitungan Pajak Penghasilan. a. PPh Pasal 23 dan PPh Final Selama tahun 2011, tidak terdapat pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan oleh perusahaan baik sewa, deviden, royalty, bunga, maupun imbalan lain yang harus dilakukan pemotongan PPh Pasal 23. Namun berdasarkan uraian subbab sebelumnya, yaitu penelitian terhadap beban professional ternyata terdapat pembayaran jasa audit yang seharusnya dilakukan pemotongan PPh Pasal 23. Adapun perhitungan terhadap PPh Pasal 23 sebagai berikut: Tabel 4.5 Perhitungan Pemotongan PPh Pasal 23 (Dakam Rupiah) Transaksi Nilai Pembayaran Tarif Efektif PPh Pasal 23 Jasa Audit Laporan keuangan % Sumber : Diolah dari data yang diambil dari PT. Cipta Dermato Seperti halnya kewajiban pelaksanaan PPh Pasal 21, atas kelalaian ini juga akan berakibat terhadap pengenaan sanksi administrasi apabila dilakukan pemeriksaan, yaitu Rp ,- X 10% = Rp ,-. Pengenaan sanksi berupa bunga atas kelalaian tersebut diatas akan berakibat yang merugikan bagi perusahaan. Meskipun jumlah PPh Pasal

25 55 23 yang belum dipotong cukup kecil, namun kelalaian ini akan dapat berkembang kepada objek PPh Pasal 23 dikemudian hari yang lebih besar lagi, sehingga dengan perencanaan pajak yang baik diharapkan kelalaian seperti ini tidak akan terulang lagi dimasa datang. b. PPh Pasal 25/29 Selama tahun 2010, perusahaan memiliki PPh Pasal 25 sebesar Rp,- yang berasal dari pelaporan SPT Tahunan PPh Badan Tahun Dengan melakukan penerapah perencanaan pajak atas pendapatan dan beban sebagaimana yang diuraikan diatas, maka terdapat penghematan pajak atas kewajiban PPh Pasal 25 dan Pasal 29 seperti yang diuraikan dibawah ini : Tabel 4.6 Penghematan Pajak Atas Penerapan Pajak (Dalam Rupiah) Pelaporan PPh Terutang PPh Pasal 25 Tahun Sebelum Perencanaan Pajak Setelah Perencanaan Pajak Penghematan Pajak Sumber : Diolah dari data yang diambil dari PT. Cipta Dermato Terdapat penghematan atas PPh Pasal 25/29 pada tahun fiskal sebesar Rp ,-