COST ACCOUNTING COSTING BY-PRODUCTS AND JOINT PRODUCTS Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Transkripsi

1 Modul ke: COST ACCOUNTING COSTING BY-PRODUCTS AND JOINT PRODUCTS Fakultas Ekonomi dan Bisnis Riaty Handayani, SE., M.Ak. Program Studi Akuntansi

2 Perusahaan industri mengalami masalah dalam mengkalkulasi biaya untuk produk sampingan (by product) dan produk gabungan (joint product). Pembebanan biaya ke berbagai produk diperlukan : menetapkan biaya persediaan dlm upaya menghitung pendapatan menyusun laporan keuangan Penyediaan data bagi manajemen guna perencanaan potensi laba yg maksimum dan evaluasi laba. Contoh : perushaan kimia, kilang minyak, penggilingan gandum, tambang batubara, penggergajian kayu, perusahaan susu, perusahaan pengalengan, pengawetan daging.

3 Definisi Produk Sampingan (by product) suatu produk dengan total nilai yg relatif kecil dan dihasilkan secara simultan atau bersamaan dengan suatu produk lain yang total nilainya lebih besar. Produk yg nilainya lebih besar produk utama (main product). Contoh: penggilingan padi menghasilkan beras sebagai produk utama, dan dedak atau katul sebagai produk sampingan.

4 Definisi Produk Gabungan ( joint product) diproduksi bersamaan melalui suatu proses (common process), di mana produk yg dihasilkan memiliki nilai yg lebih tinggi daripada nominal dalam bentuk barang jadi. Contoh: pemrosesan minyak mentah menghasilkan bensin, minyak pelumas, minyak solar, minyak tanah dan aspal.

5 Karakteristik Produk Sampingan Asal mula produk sampingan: Pembersihan produk utama, contoh ; gas dan ter pada pemrosesan kokas. Sisa atau sampah (limbah), contoh ; serbuk gergaji dlm penggergajian kayu Proses persiapan bahan baku sebelum digunakan dalam produksi produk utama. Contoh ; pemisahan biji kapas dari kapas, biji dan daging pembalut biji dari apel, kulit dari biji coklat. Klasifikasi Produk Sampingan: Yg dijual dalam bentuk asalnya Yg membutuhkan proses lebih lanjut agar dapat dijual.

6 Karakteristik Produk Produk Gabungan Pemrosesan produk bersama menghasilkan produk bersama lainnya pada waktu yang bersamaan. Proses produksi untuk satu jenis produk secara otomatis diikuti dengan dihasilkannya satu atau lebih jenis produk yang lain. Pemrosesan produk bersama selalu terjadi titik pisah, yaitu pada saat setiap produk secara individual dapat diidentifikasi dengan jelas, yaitu dapat diketahuinya produk utama dan produk sampingan. Pada titik pisah, setiap produk dapat dijual langsung atau diproses lebih lanjut. Pemrosesan produk bersama menghasilkan produk tertentu dengan nilai jual yang lebih tinggi dari produk lainnya. Nilai jual produk merupakan kriteria untuk membedakan produk utama dengan produk sampingan. Perlakuan suatu jenis sebagai produk sampingan tidak berlaku secara permanen. Contoh ; industri pengolahan daging, proses kacang kedelai, pengalengan buah.

7 Biaya Gabungan Biaya gabungan adalah biaya yang digunakan untuk proses produksi bersama. Biaya gabungan meliputi semua biaya yang terjadi (biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, BOP) pada proses produksi bersama sampai terjadinya titik pisah, atau biaya bersama yg terjadi sebelum biaya dapat diidentifikasi dengan jelas pada setiap produk. Tujuan alokasi biaya gabungan adalah untuk perhitungan biaya produk, yang digunakan untuk penilaian sediaan dan penentuan laba. Karakteristik biaya gabungan adalah tidak dapat ditelusur secara langsung dan jelas pada setiap jenis produk yang dihasilkan, sehingga perlu dilakukan alokasi biaya bersama pada setiap produk tersebut. Contoh: pemrosesan minyak mentah untuk menghasilkan bensin, minyak pelumas, minyak solar, minyak tanah dan aspal mengeluarkan biaya bersama yang meliputi biaya eksplorasi, penambangan dan pengolahan.

8 Kesulitan dalam Menghitung Biaya Produk Sampingan dan Produk Gabungan Biaya gabungan yang sesungguhnya tidak dapat dibagi. Biaya yang diakumulasikan sebelum titik pisah batas harus ditanggung oleh masingmasing produk berdasarkan selisih harga jual dan biaya untuk menyelesaikan dan menjual produk setelah titik pisah batas.

9 Metode untuk Menghitung Biaya Produk Sampingan Metode Perhitungan Biaya Produk Sampingan (1) Biaya Produksi gabungan tidak dialokasikan ke produk sampingan (1) Pengakuan Pendapatan Kotor (2) Pengakuan Pendapatan Bersih (2) Sebagian biaya gabungan dialokasikan ke produk sampingan (3) Metode Biaya Penggantian (4) Metode Nilai Pasar

10 Metode 1: Pengakuan Pendapatan Kotor Metode 1a: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Pendapatan Lain-lain Metode 1b: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Tambahan Pendapatan Penjualan Metode 1c: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Pengurang Harga Pokok Penjualan Metode 1d: Pendapatan Produk Sampingan Mengurangi Biaya Produksi

11 Metode 1a: Pendapatan Produk Sampingan Sebagai Pendapatan Lain-lain Penjualan Produk Sampingan adalah sebesar $1.500 Penjualan (produk utama, $2) $ Harga Pokok Penjualan: Persediaan Awal (1.000 $1,50) $1.500 Total Biaya Produksi ( $1,50) Tersedia untuk dijual $ Persediaan Akhir (2.000 $1,50) $ Laba Kotor $ Beban Pemasaran dan Administrasi Laba Operasi $ Pendapatan Lain-lain Laba Sebelum Pajak $ 4.500

12 Metode 1b: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Tambahan Penjualan Penjualan (produk utama, $2 + $1.500) $ Harga Pokok Penjualan: Persediaan Awal (1.000 $1,50) $1.500 Total Biaya Produksi ( $1,50) Tersedia untuk dijual $ Persediaan Akhir (2.000 $1,50) $ Laba Kotor $ Beban Pemasaran dan Administrasi Laba Sebelum Pajak $ 4.500

13 Metode 1c: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Pengurang HPP Penjualan (produk utama, $2) $ Harga Pokok Penjualan: Persediaan Awal (1.000 $1,50) $1.500 Total Biaya Produksi ( $1,50) Tersedia untuk dijual $ Persediaan Akhir (2.000 $1,50) Harga Pokok Penjualan $ ( - ) Pendapatan dari Produk Sampingan $ Laba Kotor $ Beban Pemasaran dan Administrasi Laba Sebelum Pajak $ 4.500

14 Metode 1d: Pendapatan Produk Sampingan Mengurangi Biaya Produksi Penjualan (produk utama, $2) $ Harga Pokok Penjualan: Persediaan Awal (1.000 $1,35) $1.350 Total Biaya Produksi ( $1,50) Pendapatan dari Penjualan Produk Sampingan Total Biaya Produksi Bersih Tersedia untuk dijual ( Biaya rata-rata) $ Persediaan Akhir (2.000 $1,3625) Laba Kotor $ Beban Pemasaran dan Administrasi Laba Sebelum Pajak $ 4.375

15 Metode 2: Pengakuan Pendapatan Bersih Mengakui adanya kebutuhan untuk membebankan biaya yg dapat ditelusuri ke produk sampingan tetapi tidak berusaha mengalokasikan biaya produksi gabungan ke produk sampingan. Biaya yg terjadi setelah titik pisah batas dicatat dalam akun yg terpisah dari produk utama.

16 Metode 3: Metode Biaya Pengganti (Replacement cost method) Digunakan oleh perusahaan yg produk sampingannya digunakan oleh perusahaan itu sendiri menghilangkan kebutuhan untuk membeli bahan baku serupa dari pemasok. Contoh : industri baja, salah satunya menghasilkan produk sampingan : gas yang digunakan untuk pemanasan dalam tungku perapian yang dimanfaatkan kembali utk pembangkitan uap yg dibutuhkn oleh berbagai departemen produksi.

17 Metode 4: Metode Nilai Pasar Produk Utama Produk Sampingan Bahan Baku $ Tenaga Kerja Overhead Pabrik Total Biaya Produksi ( unit) $ Harga Pasar (5.000 $1,80) $ Estimasi Laba Kotor: Asumsi Laba Operasi (20% dari harga jual) $1.800 Beban Pemasaran dan Administrasi (5% x harga jual) Estimasi biaya produksi setelah titik pisah batas $6.750 Bahan baku $1.000 Tenaga Kerja Overhead Pabrik 300 $2.500 Estimasi nilai produk sampingan di titik pisah batas yg akan dikreditkan ke produk utama $4.250 $4.250 (+) Biaya produksi aktual setelah titik pisah batas $ Total $6.550 Total Jumlah Unit Biaya Per Unit $3,894 $1,31

18 Metode Alokasi Biaya Produksi Bersama ke Produk Gabungan Biaya produksi gabungan yg dikeluarkan sampai pada titik pemisahan dapat dialokasi ke produk gabungan dengan menggunakan salah satu metode berikut : 1. Metode Nilai Pasar 2. Metode Biaya rata-rata per unit 3. Metode Rata-rata tertimbang 4. Metode Unit Kuantitatif

19 1. Metode Nilai Pasar Argumen untuk menggunakan Metode Harga Pasar: Harga pasar dari produk apa pun sampai batas tertentu adalah manifestasi dari biaya yg dikeluarkan untuk memproduksinya. Metode ini tidak mempengaruhi profitabilitas dari produk gabungan.

20 Metode Nilai Pasar Produk gabungan A,B,C, dan D diproduksi dengan biaya produksi gabungan total sebesar $ Jumlah unit yg diproduksi adalah A = unit, B = , C = , D = unit. Perincian sbb : (1) Produk (2) Unit Produksi (3) Harga Pasar pada Titik Pisah Batas (4) Total Harga Pasar (5) Rasio Nilai Produk terhadap Total Harga Pasar (6) Pembagian Biaya Produk Gabungan A $0,25 $ ,125% $3.750 B , , C , , D , , Total $ % / = 0.75= 75% x 75% = 3.750

21 Metode Nilai Pasar Produk Gabungan Dijual Pada Titik Pisah Batas Total A B C D Unit - Penjualan Persediaan Akhir Penjualan (dolar) $ $4.500 $ $ $ Biaya Produksi $ $3.750 $ $ $ Dikurangi Persediaan * Akhir Harga Pokok Penjualan $ $3.375 $ $ $ Laba Kotor $ $1.125 $9.000 $7.000 $ Persentase Laba Kotor 25% 25% 25% 25% 25% B produksi $3.750 : unit = $ $ x unit dlm persd akhir = $ 375

22 Produk Gabungan yg Tidak Dapat Dijual pada Titik Pisah Batas Barang tdl bisa dijual pada tahap pemisahan, sehingga tdk mempunyai nilai pasar, memerlukan pemrosesan lebih lanjut agar dapat dipasarkan. Dasar pengalokasian biaya gabungan adalah nilai pasar hipotesis pd titik pemisahan. Contoh sbb : Produk Harga Pasar Per Unit Biaya Pemrosesan Lebih Lanjut (Setelah titik pisah batas) A $0,50 $2.000 B 5, C 4, D 8,

23 Lanjutan Produk Harga Pasar Final per Unit Unit Produksi Harga Pasar Final Biaya Pemrosesan Setelah titik pisah batas Harga pasar Hipotetis* Pembagian Biaya Produksi Gabungan** Total Biaya Produksi Persentas ebiaya Produksi *** A $0, $ $2.000 $ $ $ ,0 B ,3 C ,8 D ,3 Total $ $ $ $ ,0 * Pada titik pemisahan (split off point) ** presentase utk mengalokasi biaya produksi gabungan (dgn menggunakan total biaya gabungan yg ditentukan sblmnya = $ Total b produksi gabungan $ = = 0.60 = 60% 60% x nilai pasar hipotesis gabungan => 60% x dst. Total nilai pasar hipotesis $ *** presentase b produksi dihitung dgn cara membagi total b,produksi dgn nilai pasar stlh di proses, misalnya $ $ = 0,653= 65,3% utk produk B, dan = 0,68 = 68% utk semua produk yg digabung. $ $

24 Laporan laba kotor TOTAL A B C D Unit-Penjualan Persediaan Akhir Penjualan--(dolar) $ $9.000 $ $ $ Harga Pokok Penjualan Biaya Produksi Gabungan $ $4.800 $ $ $ Biaya Pemrosesan Lebih Lanjut Total $ $6.800 $ $ $ Dikurangi persediaan akhir * Harga Pokok Penjualan $ $6.120 $ $ $ Laba Kotor Persentase Laba Kotor 32% 32% 35% 31% 31% * Biaya produksi $6.800 : unit produksi = $ 0,34 x unit dlm perd akhir = $ 680.

25 Lanjutan Untuk teknik Nilai jual dimodifikasi dgn memakai presentase laba kotor keseluruhan guna menentukan laba kotor setiap produk ( 32%) Saldo Biaya gabungan akan di jadikan dasar guna mengalokasi biaya gabungan aktual kpd keempat produk. Total A B C D Harga jual final $ $ $ $ $ Dikurangi laba kotor 32% Total Biaya $ $6.800 $ $ $ Biaya Pemrosesan lebih lanjut $ $ Biaya gabungan $ $4.800 $ $ $53.600

26 Metode Biaya Rata-rata per Unit Mendistrbusikan total biaya produksi gabungan ke berbagai produk atas dasar biaya per unit rata2. Total biaya produksi gabungan $ = = $ 2 per unit Jumlah unit yg diproduksi Perusahaan berpendapat semua produk yg dikerjakan dg proses yg sama hrs menerima bagian yg sebanding dari total biaya produksi gabungan berdasarkan jml unit yg diproduksi. Jika semua unit yg diproduksi diukur dlm unit yg sama dan tdk byk berbeda, maka metode ini dpt diterapkan. Produk Unit Produksi Pembagian Biaya Produksi Gabungan A $ B C D $

27 Metode Rata-rata Tertimbang Faktor timbangan /bobot acap kali diberikan kpd setiap unit, berdasarkan ukuran besarnya unit, kesulitan dlm mengolah, waktu yg dibutuhkan, jenis karyawan, jml bahan yg digunakan, dll. Produk Unit Produksi Poin Rata-rata Tertimbang Biaya Per Unit Pembagian Biaya Produksi Gabungan A $0,20 $ B $0, C $0, D $0, Total biaya produksi gabungan $ = = $ 0,20 per unit Jumlah unit tertimbang

28 Metode Unit Kuantitatif Metode ini berupaya mendistribusikan total biaya gabungan berdasarkan satuan ukuran tertentu, spt pon, galon, ton, meter persegi. Jika produk gabungan tdk dapat diukur dg satuan ukur dasar, maka unit gabungan hrs dikonversikan pada satu angka pembagi yg dpt dipakai utk semua unit yg diproduksi, misalnya dalam proses pabrikasi kokas, produk2 spt kokas, ter, batubara, bensol, sulfat amonia, dan gas diukur dlm satuan yg berbeda. Hasil dari unit ini akan diukur berdsrkan jml produk yg dpt diperoleh dari satu ton batubara. Hasil dlm Pon dari Produk yg dihasilkan per Ton Batubara Distribusi limbah ke produk yg Dihasilkan Bobot yg Disesuaikan dari Produk yg Dihasilkan Biaya Bahan setiap Produk per Ton Batubara Produk Kokas pon 69 pon * $ 28 ** Ter batubara Bensol Sulfat Amonia Gas Limbah (air) pon 100 pon pon $40 (1.320 : ( ) ) = 69 (1.389 : 2.000) x $40 = $28

29 Kalkulasi biaya produk sampingan metode nilai pasar (reversal cost) Soal 1 : Fisher Co memproduksi satu jenis produk utama dan dua jenis produk sampingan, A dan B. Laba ditetapkan masing-masing untuk A 15% dan B 12%. Untuk bulan April, tersedia data sbb : Produk utama Produk sampingan A B Total Penjualan $ $6.000 $3.500 $ B pabrik sesudah pemisahan $ $ $ B Pemasaran & Adm B.Pabrik sebelum pemisahan Diminta : 1. Hitunglah biaya pabrik sebelum pemisahan untuk produk sampingan A dan B dgn menggunakan metode nilai pasar. 2. Siapkan perhitungan laba rugi yg memperinci penjualan dan biaya masingmasing produk.

30 Penyelesaian soal 1 Perhitungan biaya pabrikasi sebelum pemisahan untuk produk sampingan Produk A sampingan B Penjualan B pabrik sesudah pemisahan B Pemasaran & Adm Besarnya laba A 15%, B 12% B.Pabrik sebelum pemisahan

31 Penyelesaian soal 1 FISHER CO Perhitungan Laba Rugi Untuk bln April, Produk utama Produk sampingan A B Total Penjualan Harga pokok Penjualan B.Pabrik sebelum pemisahan B pabrik sesudah pemisahan Laba kotor B Pemasaran & Adm Laba operasi

32 Soal 2 : Tugas Alokasi biaya gabungan metode nilai pasar Helen Co. Mneghasilkan produk W, X, Y dan Z dari suatu proses gabungan, berikut ini disajikan informasi tamabahan : Nilai Pasar Jika diproses lebih lanjut Unit yang pada titik Biaya Nilai Produk Diproduksi pemisahan Tambahan pasar W $ $ X Y Z Total $ $ $ Diminta : Alokasikan biaya gabungan pada masing-masing produk, dengan menganggap bahwa jml biaya gabungan sebesar $ dialokasikan dengan menggunakan metode nilai pasar.

33 jawaban Nilai Pasar Jika diproses Lebih lanjut Alokasi Unit yang pada titik Biaya Nilai biaya Produk Diproduksi pemisahan Tambahan pasar gabungan W X Y Z Total : = 80%

34 Soal 3 : Logan Corporation memproduksi produk A,B,C, dan D dari suatu proses gabungan. Tambahan informasi adalah sebagai berikut : Produk Unit yang Harga pasar Unit Diproduksi pada titik Penjualan Pisah batas A $ B C D Dketahui total biaya produksi gabungan adalah sebesar $ , dan produk gabungan dijual pada titik pemisahan tanpa pemrosesan lebih lanjut. Diminta : Hitung alokasi biaya gabungan dengan menggunakan metode harga pasar. Hitung laba kotor per unitnya ( Penjualan produk A = , B= , C= 8.800, D= )

35 Jawaban : alokasi biaya gabungan dengan menggunakan metode harga pasar Produk Unit yang Harga pembagia total rasio nilai produk pasar n Diproduksi per unit harga Pasar biaya thd total nilai produk pada titik pasar gabungan Pisah-Batas A ,275 B ,30 C ,85 D , ,125 % ,125 % ,875 % ,875 %

36 Jawaban : laba kotor per unitnya. Total A B C D Unit - Penjualan Persediaan Akhir Penjualan (dolar) Biaya Produksi Dikurangi Persediaan Akhir Harga Pokok Penjualan , , , , , , , , Laba Kotor , , , , Persentase Laba Kotor (%) 31,82 31,82 31,82 31,82

37 Soal 4 PT. PRIMATA memproduksi 3 buah jenis produk. Proses produksi dari ketiga produk tersebut merupakan produk bersama sehingga biaya yang terjadi merupakan biaya bersama. Berikut ini data produksi bulan Januari 2013: Keterangan Produk X Y Z Unit diproduksi Harga jual saat split off Rp.6,00 Rp.5,00 Rp.7,00 Total Rp ,00 Rp ,00 Rp ,00 Total biaya bersama adalah sebesar Rp ,00 Diminta: Alokasikan biaya bersama tersebut pada masing masing produk!

38 Jawab: Produk Unit produksi Biaya Pemroses anstlh ttk pisah Batas Total Harga Pasar Rasio Nilai Produk Thd Total Harga Pasar Total Biaya Produksi X Rp ,5 % Rp Y Rp % Rp Z Rp ,17 % Rp % Rp X = x 6 = Y = x 5 = Z = x 7 = Alokasi biaya bersama : X = 360/960 x Rp =Rp Y = 320/960 x Rp = Rp Z = 280/960 x Rp = Rp

39 Soal 5 PT. JAYA memproduksi 3 buah jenis produk. Proses produksi dari ketiga produk tersebut merupakan produk bersama sehingga biaya yang terjadi merupakan biaya bersama. Berikut ini data produksi bulan maret 2015: Total biaya bersama adalah sebesar Rp Keterangan Produk X Y Z Jumlah unit diproduksi Harga Pasar Per unit Rp.9,00 Rp.8,00 Rp.8,00 Biaya Pemoresan lebih lanjut Rp ,00 Rp ,00 Rp ,00 Diminta: Alokasikan biaya bersama tersebut pada masing masing produk.

40 Jawab Produk Unit produksi Harga pasar per unit Total Harga Pasar Final Biaya Pemrosesa nstlh ttk pisah Batas Harga Pasar hipotesis Pembagian biaya Produksi gabungan Total Biaya Produksi X Rp.9 Rp Rp Rp Rp Y Rp.8 Rp Rp Rp Rp Z Rp.8 Rp Rp Rp Rp Rp Rp Cost X = / x Rp = Rp Cost Y = / x Rp = Rp Cost Z = / x Rp = Rp

41 SEKIAN SEMOGA BERMANFAAT 41