BAB 16 LAPORAN KEUANGAN MATA UANG ASING

Transkripsi

1 BAB 16 LAPORAN KEUANGAN MATA UANG ASING A. TUJUAN PEMBELAJARAN 1. Mahasiswa dapat menjelaskan perbedaan laporan keuangan mata uang asing dengan laporan keuangan biasa tanpa adanya unsur mata uang asing. 2. Mahasiswa dapat menjelaskan masalah yang dapat timbul dalam proses penyusunan laporan keuangan mata uang asing, diantaranya penggunaan nilai tukar tidak langsung dalam perdagangan, dan transaksi jual beli yang dilakukan suatu negara dengan negara lain. B. URAIAN MATERI 1.1 Ilustrasi Translasi dan Konsolidasi Anak Perusahaan Luar Negeri Contoh pengaruh dari menguatnya rupiah terhadap euro selama tahun 20X1. Dalam contoh di bab ini, rupiah melemah terhadap euro selama tahun 20X1. Oleh karena itu, dalam ini akan diilustrasikan kedua arah perubahan kurs. Untuk mengetahui konsolidasi anak perusahaan luar negeri, asumsikan fakta- fakta berikut. 1. Pada tanggl 1 Januari 20X1, PT Induk, perusahaan Indonesia, membeli 100% saham beredar dari German Company, sebuah perusahaan yang berlokasi di Berlin, seharga Rp Harga tersebut lebih tinggi Rp dari nilai buku. ( Penghitungan diferensial akan ditunjukkan pada akhir bagian). Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku dialokasikan ke paten yang diamortasikan selama 10 tahun. Akun neraca dalam format neraca percobaan untuk kedua perusahaan sesaat sebelum akuisisi disajikan di tabel Mata uang lokal German Company adalah euro (E), yang juga merupakan mata uang fungsionalnya. 3. Pada tanggal 1 Oktober 20X1, anak perusahaan mengumumkan dan membayar dividen sebesar E Kurs tunai yang terkait (Rp/E1) adalah : Tanggal Kurs 1 Januari 20X1 Rp Oktober 20X1 Rp Desember 20X1 Rp Rata- rata 20X1 Rp

2 Akun akun neraca untuk kedua perusahaan pada 1 januari 20X1 ( sesaaat sebelum akuisisi 80% Saham German Company oleh PT. Induk, perusahaan Indonesia) Tabel 1.1 PT. Induk German Company Kas Rp Piutang Persediaan Tanah Aset Tetap Total Debit Akumulasi Depresiasi Rp Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba 31/12/20X Total Kredit Kertas kerja translasi pada tanggal akuisisi Tabel 1.1 menyajikan translasi neraca percobaan German Company pada tanggal 1 Januari 20X1. Ilustrasi ini mengasumsikan bahwa pembukuan dan pencatatan anak perusahaan dalam euro Eropa, mata uang fungsional anak perusahaan. Translasi neraca percobaan anak perusahaan dari mata uang fungsional ( ) kerupiah yang merupakan mata uang pelaporan induk perusahaan indonesia dilakukan dengan menggunakan metode kurs sekarang. Dalam akuntansi pembelian, akun entitas pemegang saham anak perusahaan ditranslasikan menggunakan kurs sekarang pada tanggal pembelian saham anak perusahaan oleh induk perusahaan.

3 Kertas Kerja untuk mentranslasikan anak perusahaan luar negeri pada 1 januari 20X1 (tanggal akuisisi) Mata uang fungsional adalah Euro Eropa Tabel 1.2 Neraca Kurs Neraca Percobaan Rp/ Percobaan Rp. Kas Piutang Persediaan Tanah Aset Tetap Total Debit Akumulasi Depreiasi Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba 31/12/20X Total Kredit Ayat jurnal yang dibuat oleh PT. Induk untuk mencatat pembelian 100% saham Germany Company 1 januari 20X1 adalah sbb 1) Investasi pada saham German Company Kas Ayat jurnal eliminasi adalah sbb: 2) Saham biasa -German Company Saldo Laba Diferensial Investasi pada Saham German Company (3) Paten Diferensial

4 1 Januari 20X1 Kertas kerja untuk neraca konsolidasi, tanggal akuisisi Tabel 1.3 Eliminasi PT. Induk German Company Debit Kredit Konsolidasi Kas Rp Piutang Persediaan Tanah Aset Tetap Investasi pd Saham German Co Diferensial Paten Total Debit Akumulasi Depresiasi Rp Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba 31/12/20X Total Kredit Setelah Tanggal akuisisi Akuntansi setelah tanggal akuisisi sangat mirip dengan akuntansi yang digunakan untuk anak perusahaan domestik. Perbedaan utama timbul karena pengaruh perubahan kurs mata uang asing. Translasi Neraca Percobaan anak Perusahaan Luar Negeri setelah Tanggal akuisisi, mengilustrasikan transaksi neraca percobaan German Company pada tanggal 31 Desember 20X1. Catat bahwa terdapat akun unit Mata Uang Asing dalam Neraca percobaan anak perusahaan German Company. Akun ini mencerminkan rupiah sebesar Rp dalam neraca percobaan anak perusahaan. Oleh karena akun ini didenominasi dalam mata uang asing selain mata uang pelaporan mata uang asing. German company membuat ayat jurnal penyesuaian untuk menilai kembali akun dari jumlah awal yang dicatat menggunakan kurs pada tanggal perusahaan menerima mata uang menjadi nilai setara dari kurs pada akhir tahun. Anak perusahaan membuat ayat jurnal berikutdalam pembukuannya pada saat ia menilai rupiah.

5 Unit mata Uang Asing (Rp) Penjualan Mencatat penjualan dan penerimaan Rp pada kurs tunai pada tanggal penerimaan : = Rp / kurs Rp Pada akhir periode, anak perusahaan menyesuaikan unit mata uang asing ( rupiah) ke kurs sekarang (Rp = 1) dengan membuat ayat jurnal berikut. Kerugian Transaksi Mata Uang Asing 500 Unit Mata Uang asing (Rp) 500 Menyesuaikan akun yang didenominasi dalam unit mata uang Asing menjadi kurs sekarang : Rp / Dikurangi : saldo sebelum disesuaikan (4.500) Kerugian transaksi mata uang asing 500 Kerugian transaksi mata uang asing adalah komponen dari laba bersih anak perusahaan, dan akun Unit Mata Uang Asing diklasifikasikan sebagai aset lancar di neraca anak perusahaan. Laba bersih anak perusahaan terdiri dari elemen elemen berikut. Penjualan Harga Pokok Penjualan (22.500) Beban operasi (14.500) Kerugian transaksi Mata Uang Asing ( 500) Laba bersih Tabel desember 20X1 Translasi Neraca Percobaan anak Perusahaan Luar Negeri setelah Tanggal akuisisi Euro Eropa sebagai mata uang fungsional Saldo Kurs Saldo Rp. Kas Unit mata uang asing Piutang Persediaan Aset Tetap Harga Pokok Penjualan

6 Beban Operasi kerugian transaksi Unit mata uang asing - Dividen dibayarkan Total Debit Akumulasi Depreiasi Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba (1/1) Penjualan Total Akumulasi Pendapatan Komperhenshif lainnya Total Kredit Oleh karena euro eropa adalah mata uang fungsional entitas asing, maka laporan keuangan anak perusahaan harus ditranslasikan ke dalam rupiah menggunakan metode kurs sekarang. Aset dan kewajiban ditranslasikan menggunakan kurs sekarang pada tanggal neraca ( Rp , akun laporan keuangan ditranslasikan mengguanakan kurs rata rata selama masa periode berjalan berjalan Rp dan akun entitas pemegang saham ditranslasikan menggunakan kurs historis sesuai (Rp dan Rp ). Dividen ditranslasikan menggunakan kurs tanggal 1 Oktober ( Rp ) yang merupakan kurs pada tanggal pengumuman dividen. PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN PEMBUKITAN SELISIH TRANSLASI TAHUN BERAKKHIR 31 DESEMBER 20X1 Kurs Translasi Rp - Aset bersih awal tahun Penyesuian unt perubahan dlm posisi aset bersih

7 selama tahun berjalan - Laba bersih tahun berjalan Dividen dibayarkan (6.250) ( ) - Aset bersih ditransalsikan menggunakan : kurs selama thn berjalan kurs akhir tahun Perubahan dlm pendapatan komprehensif lainya- selisih translasi selama tahun berjalan - Akumulasi pendapatan komperhensif lainnya - selisih translasi 1/1 - Akumulasi pendapatan komperhensif lainnya selisih translasi 31/12 Ayat jurnal yang dibuat oleh PT. Induk untuk mencatat investasinya di German Company adalah sbb: 1. PT. Induk menerima dividen pd tgl 1 oktober 20X1 dan langsung mengkonversinya ke rupiah 1 oktober 20X1 kas Investasi pada saham german company ( x Rp nilai tukar) 2. PT. Induk menerima laba dari anak perusahaan luar negeri 31 des 20X1 Investasi pada saham german company Pendapatan dari anak perusahaan ( x Rp kurs rata ) 3. Bagian induk perusahaan atas perubahan dalam selisih translasi dari translasi akun akun anak 31 des 20X1 Investasi pada saham german company Pendptan komperhensif lainnya Selisih translasi

8 Jika ada tenggang waktu antara tanggal pengumuman dan tanggal pembayaran dividen induk perusahaan akan mencatat piutang dividen dari anak perusahaan luar negeri pada tanggal pengumuman. Akun ini didenominasi dalam mata uang asing dan akan disesuiakan dengan kurs sekarang pada tanggal neaca dan tgl pembayaran, sebagaimana akun lain yang didenominasidalam mata uang asing. Setiap keuntungan atau kerugian transaksi mata uang asing dari prosedur penyesuian akan dimasukkan dalam laba induk perusahaan tahun berjalan. Alokasi dan amortisasi dari selisih biaya perolehan diatas nilai buku memerlukan perhatian khusus dalam translasi laporan keuangan entitas luar negeri. Diferensial tidak muncul dalam pembukan anak perusahaan luar negeri ; ia merupakan bagian dari akun investasi induk perusahaan. Akan tetapi, nilai buku translasi anak perusahaan luar negeri adalah komponen utamadari akun investasi dalam pembukan induk perusahaan dan terkait langsung dengan aset anak perusahaan luar negeri. Amortisasi periodik mempengaruhi laporan laba rugi dan karenanya diukur menggunakan kurs rata rata yang digunakan untuk mentranslaskan akun laporan laba rugi.dilain pihak,sisa saldo diferensial yang belum diamortisasi dilaporkan dalam neraca dan ditranslasikan menggunakan kurs sekarang yang digunakan untuk akun neraca. Pengaruh dari perbedaan kurs tersebut disajikan dalam selisih translasi induk perusahaan sebagai revisi dari bagian investasi awal induk perusahaan di anak perusahaan. PT. Induk mengamortisasi paten selama periode 10 tahun amortisasi paten adl sbb: Tabel 1.5 Euro Kurs Rupiah Eropa Translasi Indonesia Laporan L/R Diferensial awal tahun Amortisasi periode berjalan (3.750/10) (375) ( ) Sisa saldo Neraca Sisa saldo 31/ Selisih dimasukkan dalam pendapatan komperhensif lainnya - selisih translasi (Kredit)

9 Ayat jurnal untuk mengakui amortisasi paten untuk periode berjalan. Pendapatan dari anak perusahaan Investasi pada Saham German company Ayat jurnal untuk mencatat bagian selisih translasi atas kenaikan diferensial dalam investasi pada anak perusahaan luar negeri Investasi pada Saham German company pendapatan komperhensif lainnya selisih translasi penting untuk dicatat bahwa selisih translasi Rp dari difersial dialokasikan hanya ke induk perushaan. Kepemilikan minoritas tidak mendapatkan alokais bagian selisih translasi terebut. Selisih translasi dialokasikan ke selisih biaya perolehan yang dibayarkan lebih dari nilai buku aset dan ditambahkan diferensial, yang merupakan komponen investasi pada perusahaan luar negeri sehingga menghasilkan debit ke akun investasi pada pembukuan induk perusahan. Saldo akun investasi pada saham investasi german company pada tanggal 31 desember 20X1 adalah Rp lihat tabel dibawah ini Tabel 1.6 Investasi pada Saham German Company Harga beli Dividen Ekuitas dalam laba Bagian atas selisih translasi Amortisasi Diferensial anak perusahaan Selisih translasi dari diferensial saldo 31/12 Catat bahwa akun pendapatan komperhensif lainnya-selisih translasi sebesar Rp dalam pembukuan induk perusahaan terdiri dari bagiannya atas selisih translasi dari translasi neraca percobaan anak perusahaan (Rp.

10 ) ditambah penyesuian induk perushaan ( Rp ) yang disebabkan diferensial dari investasi. Selama proses jurnal penutup induk perusahaan, dua ayat jurnal berikut akan dimasukkkan untuk menutup akun secra terpisah laba bersih dari anka perusahaan dan pendapatan komperhsensif lainnya yang timbul dari investasi pada anak perusahaan. Jurnalnya adalah : Pendapatan dari anak perusahaan Saldo laba Pendapatan komperhesif lainnya-selisih translasi Akumulasi Pendapatan komperhesif lainnya- selisih translasi kertas kerja konsolidasi disusun setelah proses translasi selesai. A) induk perusahaan akan mencatat bagian selisih translasi yang timbul dari translasi anak perusahaan luar negeri ; sebagaimana disajikan dalam ayat jurnal sebelumnya. Induk memiliki 100% anak perusahaan, akan tetapi dalam kasus anak perusahaan tidak memiliki seluruhnya, maka kepemilikan minoritas akan mendapat alokai sebesar bagian persentasenya atas selisih translasi, dan b) sebagaimana ditunjukkn sebelumnya, amortisasi paten untuk periode berjalan ditranslasikan menggunakan laporan kurs laba rugi ( kurs rata rata unt periode berjalan ), sedangkan saldo akhir paten ditranslasikan menggunakan kurs neraca (kurs sekarang). ayat jurnal berikut ini dibuat hanya untuk kolam eliminasi bukan untuk pembukuan kedua perusahaan. Pendapatan anak perusahaan Dividen diumumkan Pendapatan komperhensif laiinya- selisih translasi Investasi pada saham german company Saham Biasa Saldo laba 1/ Akumulasi pendptn komprhensif lainnya 0

11 Diferensial Investasi pada saham german company Diferensial Investasi pada saham german company Paten Diferensial Beban Operasi- amortiasi paten Paten Eliminasi Pos PT. Induk German Company Debit Kredit Konsolidasi Penjualan Pendapatan dari anak perusahaan Kredit Harga Pokok Penjualan Beban Operasi kerugian transaksi Unit mata uang asing - Debit ( ) ( ) - ( ) laba bersih, dibawa kedepan saldo laba 1/1 saldo laba, dari atas Dividen diumumkan ( ) ( ) ( ) saldo laba, 31/ Kas Dolar anak perusahaan Piutang Persediaan Tanah Aset Tetap Investasi pd Saham German Co

12 Diferensial Paten Total Debit Akumulasi Depreiasi Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba 31/12/20X akum pendptan komperhenshif lainnya Kredit akum pendptan komperhenshif lainnya Jan pendptan komperhenshif lainnya selisih translasi akum pendptan komperhenshif lainnya Des C. DAFTAR PUSTAKA Buku Baker, Ricard E. dkk Akuntansi Keuangan Lanjutan (Persepektif Indonesia) buku 2. Jakarta: Salemba Empat.