ADVANCED MANAGEMENT ACCOUNTING (Akuntansi Manajemen Lanjut)

Transkripsi

1 Dosen: Christian Ramos K ADVANCED MANAGEMENT ACCOUNTING (Akuntansi Manajemen Lanjut) TRANSFER PRICING (Harga Transfer) REFERENSI: HANSEN & MOWEN, Managerial Acconting (BOOK) 1

2 15-2 Laba residu adalah perbedaan antara laba operasi dan pengembalian rupiah/dolar minimum yang disyaratkan atas aktiva operasi perusahaan Laba Residu = Laba Operasi ( Tingkat ) - Pengembalia Aktiva Operasi Rata-rata n Minimum

3 15-3 Divisi memperoleh lebih banyak tingkat pengembalian minimum yang diminta > 0 Divisi memperoleh tepat sama dengan tingkat pengembalian minimum yang diminta Laba Residu = 0 < 0 Divisi memperoleh lebih sedikit tingkat pengembalian minimum yang diminta

4 Divisi Elektronik dari PT. Makmur memiliki rata-rata aktiva operasi sebesar $100,000 dan mengharuskan tingkat pengembalian minimum sebesar 20% dari aktiva. Laba perusahaan sebesar $30,000.

5 Aktiva operasi $ Tingkat pengembalian 20% Pengembalian minimum $ Laba operasi $ Pengembalian minimum (20.000) laba residu $

6 Transfer Pricing (Harga Transfer) 15-6 Harga yang dibebankan untuk suatu komponen oleh divisi penjual pada divisi pembeli diperusahaan yang sama

7 15-7 TOP MANAGEMENT Divisi A (penjual) Produk yang ditransfer pada harga transfer Divisi B (pembeli) Pembelian Produk Input dari penjual diluar organisasi Penjualan produk barang dan jasa kepada pelanggan diluar organisasi

8 15-8 Transfer Pricing Harga transfer mempengaruhi divisi-divisi dan perusahaan secara keseluruhan yang mampu mempengaruhi tingkat laba yang dihasilkan Divisi Pembeli Divisi Penjual

9 Tujuan Transfer Pricing Bagi Internal Perusahaan 15-9 Evaluasi kinerja yang akurat, berarti bahwa tidak satupun manajer divisi akan memperoleh manfaat atas beban manajer divisi lain Kesesuaian tujuan, berarti bahwa para manajer divisi memilih tindakan-tindakan yang dapat memaksimalkan laba perusahaan secara keseluruhan Pemeliharaan otonomi divisi, berarti bahwa manajemen pusat tidak boleh mencampuri kemandirian manajer divisi dalam membuat sebuah keputusan

10 15-10 Dalam Transfer Barang / Jasa Ada 2 Macam Keputusan : Keputusan Pemilihan Sumber / Sourcing Decision Keputusan Penentuan Harga Transfer / Transfer Pricing Decision Peran Harga Transfer : Harga Transfer Mempertegas Diversifikasi Harga Transfer Sebagai Alat Untuk Menciptakan Mekanisme Integrasi

11 15-11 MASALAH YANG TIMBUL DALAM PERUNDINGAN HARGA TRANSFER Masalah ini muncul akibat adanya penilaian kinerja yang dinilai dari laba yang diperoleh suatu divisi, termasuk harga transfer sehingga sering timbul masalah dalam penentuan besarnya harga transfer yang disepakati yaitu : 1. DASAR APA YANG AKAN DIPAKAI SEBAGAI LANDASAN PENENTUAN HARGA TRANSFER? 2. BESARNYA LABA YANG DIPERHITUNGKAN DALAM HARGA TRANSFER

12 Pendekatan Biaya Peluang Pendekatan ini mengidentifikasi harga minimum yang ingin diterima divisi penjual dan harga maksimum yang ingin dibayar divisi pembeli. Harga Transfer minimum adalah harga transfer yang akan membuat keadaan divisi penjual tidak menjadi lebih buruk jika barang dijual pada divisi internal daripada dijual pada pihak luar (Batas bawah/floor) Harga Transfer maksimum adalah harga transfer yang akan membuat keadaan divisi pembeli tidak menjadi lebih buruk, jika suatu input dibeli dari divisi internal daripada jika barang yang sama dibeli secara eksternal (Batas atas/ceiling).

13 15-13 Kebijakan Penetapan Harga Tranfer Harga pasar : harga yang akan diterima divisi penjual atau harga yang akan dibayar divisi pembeli sesuai dengan harga jika barang tersebut dijual ke pihak eksternal (harga pasar luar dengan persaingan sempurna) Harga transfer berdasarkan biaya : harga yang harus dibayar sesuai dengan biaya yang digunakan untuk membuat produk tersebut (biaya penuh mencangkup biaya bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel, dan overhead tetap) Harga transfer yang dinegosiasikan : harga transfer berdasakan proses negosiasi antara divisi pembeli dan divisi penjual untuk suatu produk

14 Ilustrasi Harga Transfer Anggaplah divisi furnitur dari suatu perusahaan memproduksi tempat tidur lipat. Divisi Matras dari perusahaan yang sama memproduksi matras, termasuk matras yang cocok untuk tempat tidur lipat.

15 Harga Transfer dengan Harga Pasar Misalkan, jika matras bisa dijual kepada pembeli dari luar seharga Rp.50 untuk satu matras, maka harga Rp.50 ini adalah harga pasar. Divisi matras tentu tidak akan menjual matras ke divisi furnitur dengan harga kurang dari Rp.50. Sama halnya, divisi furnitur tidak akan mau membayar lebih dari Rp.50 per matras Apakah kedua divisi akan mentransfer sesuai harga pasar?

16 Harga Transfer dengan Harga Pasar Kelemahan Harga Pasar : 1. Tidak semua produk punya harga pasar (industri kertas) 2. Divisi penjual punya pasar yang sudah pasti (yaitu divisi pembeli) sehingga keuntungan ini hanya dinikmati oleh divisi pembeli saja (divisi penjual hanya dituntut harus bisa mencapai harga pasar) 3. Tentukan Harga pasar terkadang sulit saat harga pasar sangat berfluktuatif

17 Harga Transfer Berdasarkan Biaya Berikut adalah biaya penuh dari matras: Bahan baku langsung Rp15 Tenaga kerja langsung 5 Overhead variabel 3 Overhead tetap 5 Total biaya Rp28 Jadi, harga transfer adalah Rp 28 per matras Biaya Penuh Biaya Penuh plus Mark UP Biaya Variabel plus biaya tetap

18 Harga Transfer Berdasarkan Biaya Jika kebijakannya adalah penetapan harga transfer berdasarkan biaya, apakah transfer akan terjadi? Tergantung. Misalkan, jika divisi furnitur ingin membeli matras berkualitas rendah dari pasar luar seharga $25 per matras, maka transfer tidak akan terjadi. Misalkan, sama halnya jika divisi matras berproduksi sesuai kapasitasnya dan bisa menjual matras khusus tersebut seharga $40 per matras. Divisi matras akan menolak untuk mentransfer matras ke divisi furnitur dan akan menjual semua yang bisa diproduksinya ke pihak luar

19 Harga Transfer Berdasarkan Biaya Kelemahan Penentuan HT atas dasar biaya Biaya penuh divisi penjual akan diperiksa / disetujui oleh divisi yang terlibat Sulit untuk menentukan laba / ROI yang wajar bagi divisi penjual Yang Harus Diperhatikan Jika Biaya Dijadikan Sebagai Dasar Penentuan Harga Transfer Efisiensi dan produktivitasnya Terdapat aturan

20 15-20 Harga Transfer yang Dinegosiasikan Anggaplah matras untuk tempat tidur lipat biasanya dijual seharga Rp 50 dan biaya penuhnya adalah Rp 28. komisi penjualan sebesar Rp 5, tetapi karena untuk transfer internal maka komisi penjualan ditiadakan Maka harga transfer adalah Rp 45 (harga pasar komisi penjualan), atau harga transfer adalah Rp 50 (harga pasar luar jika membeli matras secara eksternal) Berapa harga transfer aktualnya? Transer aktual antara Rp 45 dan Rp 50

21 15-21 Harga Transfer yang Dinegosiasikan Kelemahan harga transfer berdasarkan negosiasi : Metode negosiasi memerlukan waktu perundingan antarmanajemen divisi yang lama Metode ini cendrung menimbulkan konflik atau perselisihan antar divisi Pada metode ini pengukuran kemampuan laba divisi sangat peka terhadap terhadap keahlian tawar menawar antarmanajemen divisi Metode ini memerlukan waktu manajemen kantor pusat yang banyak untuk mengamati proses negosiasi dan sebagai mediator jika diperlukan. Metode ini dapat mengakibatkan produktivitas yang rendah jika harga transfer negosiasi tidak memuaskan manajer divisi.

22 15-22 Kapasitas Produksi Harga Transfer berdasarkan biaya Menentukan harga transfer ketika terjadi kapasitas menganggur Harga Transfer berdasarkan harga pasar Harga Transfer berdasarkan negosiasi Menentukan harga transfer ketika kapasitas penuh menentukan harga transfer berdasarkan negosiasi antar divisi dengan mempertimbangkan kapasitas produksi

23 A Transfer Pricing Problem Asumsikan data berikut untuk Division A: Kapasitas dalam unit 50,000 Harga jual ke pihak luar per unit $15 Biaya variabel per unit 8 Biaya tetap per unit (based on capacity) 5 Division B ingin membeli unit ke Division A.

24 A Transfer Problem Example (continued) 1. Asumsikan division A dalam kapasitas menganggur dengan kelebihan10,000 units: Harga transfer minimum = Variable cost = $8 = $8 2. Asumsikan division A pada kapasitas penuh: Harga transfer = Variable cost + Margin kontribusi yang hilang = $8 + $7 = $15 (harga pasar) 3. Asumikan division A pada kapasitas penuh, tetapi dengan negosiasi $2 pada biaya variable bisa dihilangkan untuk penjualan internal. Harga transfer = Variable cost + Margin kontribusi yang hilang = $6 + $7 = $13 (harga negosiasi)

25 THE END 25