POSITIVE ACCOUNTING THEORY: A TEN YEAR PERSPECTIVE. Ross L. Watts dan Zimmerman Jerold L. (1990) University of Rochester

Transkripsi

1 POSITIVE ACCOUNTING THEORY: A TEN YEAR PERSPECTIVE Ross L. Watts dan Zimmerman Jerold L. (1990) University of Rochester Artikel ini menjelaskan pandangan dari teori akuntansi positif, dimana tujuannya untuk menghapus beberapa perdebatan dalam metodelogi penelitian akuntansi. Hal ini, juga menunjukkan cara-cara untuk meningkatkan penelitian yang positif dalam akuntansi. Yang penting disini, adanya upaya perbaikan yang diperlukan antara teori dan tes empiris yang dilakukan, pengembangan model yang mengakui endogenitas diantara variabel dan regresi serta pengurangan kesalahan pengukuran di kedua variabel dependen dan independen dalam regresi. Dalam jurnal yang ditulis oleh Zimmerman dan Watts (1990) tujuan artikel ini adalah pertama untuk menyampaikan perspective dari sudut pandang penulis mengenai evolusi dan keadaan sekarang mengenai teori akuntansi positif dan meringkas bukti-bukti empiris sistematis dalam akuntansi. Kedua adalah mengevaluasi metode riset dan metodologi dalam akuntansi positif dan kritikan-kritikannya. Ketiga, menunjukkan pandangan penulis tentang arah masa depan literature akuntansi positif. Ada dua tipe penelitian yang berkaitan dengan teori akuntansi positif (Januarti, 2004). Pertama, Penelitian akuntansi dan perilaku pasar modal. Dalam tahap ini tidak dijelaskan tentang praktek akuntansi, tetapi dilakukan penelitian terhadap hubungan pengumuman laba dengan reaksi harga saham. Kedua, dilakukan untuk menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi antar perusahaan yang difokuskan pada alasan oportunistik dalam hal perusahaan memilih metode akuntansi tertentu, atau pada alasan efisiensi yaitu metode akuntansi dipilih untuk mengurangi biaya kontrak antara perusahaan dengan stakeholder-nya. Alasan pertama yaitu perspektif oportunistik disebut expost yaitu pemilihan metode akuntansi dilakukan sesudah diketahui faktanya. Alasan kedua yaitu perpektif efisiensi disebut ex ante karena pemilihan metode akuntansi dilakukan sebelum faktanya diketahui. Penelitian dibidang ini menggunakan agency theory yang membahas tentang paradigma pengendalian (control). Hipotesis dalam teori akuntansi positif yang dirumuskan oleh Watt & Zimmerman (1986) dalam bentuk "oportunistik" yang sering diinterpretasikan, yaitu : 1. Hipotesis rencana bonus (Plan Bonus Hypothesis), dalam ceterisparibus para manajer perusahaan dengan rencana bonus akan lebih memungkinkan untuk memilih prosedur akuntansi yang dapat menggantikan laporan earning untuk periode mendatang ke periode sekarang atau dikenal dengan income smoothing.

2 2. Hipotesis perjanjian hutang (Debt Convenat Hypothesis), dalam ceteris paribus manajer perusahaan yang mempunyai ratio leverage (debt/equity) yang besar akan lebih suka memilih prosedur akuntansi yang dapat menggantikan laporan earning untuk periode mendatang ke periode sekarang. 3. Hipotesis biaya proses politik (Politic Process Hypothesis), dalam ceteris paribus semakin besar biaya politik perusahaan, semakin mungkin manajer perusahaan untuk memilih prosedur akuntansi yang menangguhkan laporan earning periode sekarang ke periode mendatang. Hipotesis ini berdasarkan asumsi bahwa perusahaan yang biaya politiknya besar lebih sensitif dalam hubungannya untuk mentransfer kemakmuran yang mungkin lebih besar dibandingkan dengan perusahaan yang biaya politiknya kecil dengan kata lain perusahaan besar cenderung lebih suka menurunkan atau mengurangi laba yang dilaporkan dibandingkan perusahaan kecil. Selain itu Zimmerman dan Watts (1990) menyampaikan sudut pandangnya mengenai teori akuntansi positif yakni : a. Pertama tentang evolusi dan negara saat teori akuntansi positif dan merangkum bukti empiris keteraturan sistem dalam akuntansi, yang kedua untuk mengevaluasi metode penelitian dan metodelogi yang digunakan untuk mendokumentasikan keteraturan empiris, yang mana dalam literatur akuntansi positif telah menjelaskan beberapa praktek akuntansi tapi masih banyak juga yang belum dijelaskan, serta yang ketiga adalah memberikan pandangan tentang arah masa depan untuk literatur akuntansi positif. b. Pengembangan dan pengujian hipotesis alternatif untuk keteraturan empiris yang ada akan meningkatkan hubungan antara teori dan tes. Hipotesis dapat dikembangkan untuk memprediksi keteraturan empiris baru. Melalui pendekatan kontrak, utang dan kompensasi kontrak hanya beberapa kontrak yang mempengaruhi arus kas perusahaan. Kontrak lainnya (eksplisit dan implisit) dapat digunakan untuk mengembangkan prediksi baru (DeAngelo 1988a). c. Ketiga kesalahan pengukuran, dalam net accruals dapat dikurangi untuk meningkatkan daya tes. Ini membutuhkan model net accruals tidak tunduk pada kebijakan akuntansi manajerial (Kaplan, 1985; McNichols dan Wilson 1988; DeAngelo 1988b; Moyer 1988). Juga, menggantikan variabel indikator sederhana yang digunakan untuk mewakili rencana bonus atau an accounting based debt covenant dengan variabel kontinu yang lebih baik mengukur besaran relatif dari berbagai kontrak biaya mungkin akan meningkatkan daya prediksi teori tersebut.

3

4 Kritikan penulis mengenai positive accounting theory (PAT) yang telah dikembangkan oleh Watt dan Zimmerman (1990) Menurut penulis positive accounting theory (PAT) yang telah dikembangkan oleh watt dan Zimmerman (1990) masih banyak terdapat celah yang dapat memberikan ruang kepada pihak-pihak yang tidak bertanggung jawab untuk memanipulasi maupun mempengaruhi kekayaan pribadinya dengan menggunakan metode akuntansi yang berlaku. Menurut penulis hal ini disebabkan karena positive accounting theory (PAT) yang dikembangkan oleh Watt dan Zimmerman (1986), (1990) tidak menyentuh aspek sosial, dalam praktik maupun teori yang telah dikembangkan seperti yang telah diulas di atas. positive accounting theory (PAT) yang berkembang dari saat pembuatan teori hingga perkembangan saat ini hanya sebatas ilmu alam (natural science). Seharusnya baik dalam teori maupun dalam praktiknya akuntansi selain berdasarkan ilmu alam, harus melibatkan aspek manusia di dalamnya. Hal ini disebabkan segala bentuk praktik akuntansi lebih banyak berada antara lingkungan sosialnya, sehingga wajar saja penulis menginginkan teori maupun praktik akuntansi yang ada saat ini harus lebih melibatkan aspek manusia di dalamnya. Sehingga dengan adanya praktik akuntansi yang ada selain member keuntungan bagi pemilik perusahaan maupun pembuat standar, namun masyarakat yang terlibat atau yang berada dalam lingkungan praktik akuntansi tersebut juga memperoleh keuntungan seperti yang diperoleh oleh pemilik perusahaan maupun pembuatan standar. Pendapat penulis ini didukung oleh Garffikin (2006) dalam tulisannya yang berjudul The Critique of Accounting Theory. Menurut Garfikkin (2006) : Consequently, rather than attempting to recreate the methods of the natural sciences, it is more appropriate that accounting turn to the methods that recognise the human aspects of the discipline rather than claim an intellectual status akin to the natural sciences Dari statement yang dikeluarkan oleh Garfikkin menyebutkan bahwa daripada mencoba untuk menciptakan metode-metode ilmu alam, itu adalah lebih tepat bahwa akuntansi beralih ke metode yang mengakui aspek manusia disiplin daripada mengklaim status intelektual mirip dengan ilmu alam. Menurut statement yang dikeluarkan oleh Garfikkin lebih menuntut agar metode akuntansi yang ada hingga saat ini dirubah kearah yang lebih melibatkan aspek manusia. Disebabkan menurut Garfikkin metode akuntansi yang berkembang hingga saat ini tidak melibatkan aspek manusian (human) sehingga dapat dilihat dalam keadaan dunia saat ini yang disebabkan dari metode akuntansi yang berlaku, banyak celah maupun kekurangan yang

5 diperoleh sehingga terdapat kecurangan yang dilakukan oleh manajer untuk memperkaya dirinya sendiri yang tidak lain disebabkan karena terdapat celah dari positive accounting theory (PAT) untu melakukan hal tersebut. Sehingga seharusnya menurut Garfikkin (2006) dalam sebuah positive accounting theory (PAT) harus melibatkan aspek manusia (human) di dalamnya sehingga hasil yang akan selain berguna bagi pemilik perusahaan maupun manajer, juga akan berguna bagi masyarakat sekitar yang terlibat langsung dengan penggunaan standar akuntansi yang berasal dari dasar positive accounting theory (PAT). Namun kritik yang yang dilakukan sunggu kontras dengan teori akuntansi positif yang telah dikembangkan oleh Watts dan Zimmerman yang memberikan statement bahwa Ini adalah langkah pendek untuk menunjukkan bahwa metode akuntansi yang mempengaruhi biaya organisasi perusahaan dan metode akuntansi yang bertahan hidup adalah hasil dari keseimbangan ekonomi serupa (Watts 1974, 1977) peneliti Akuntansi miliki. Baru saja kembali ke menggunakan bahwa gagasan yang efisien set metode akuntansi untuk menjelaskan pilihan akuntansi (Zimmer 1986) Menurut Watts dan Zimmerman metode akuntansi positif harus digunakan dalam kegiatan transaksi akuntansi baik dalam suatu organisasi maupun dalam perusahaan. Sehingga prinsip going concern dalam perusahaan pun dapat dilakukan. Menurut mereka dengan suatu perusahaan maupun suatu organisasi menggunakan metode akuntansi yang positif yang mereka telah kembangkan maka perusahaan tersebut akan terus berdiri, sesuai dengan konsep going concern dalam akuntansi. Berikut merupakan salah satu yang metode akuntansi yang dibuat oleh Watt dan Zimmerman. Studi pilihan untuk saat ini menemukan hasil umumnya konsisten dengan hipotesis rencana bonus (Watts dan Zimmerman 1986, bab 11;. Christie akan terbit). Tes awal hipotesis bonus tidak tes yang sangat kuat dari teori ini, karena mereka bergantung pada penyederhanaan teori yang tidak tepat dalam banyak kasus. Sebagai contoh, rencana bonus tidak selalu memberikan manajer insentif untuk meningkatkan pendapatan. Jika, dengan tidak adanya perubahan akuntansi, laba berada di bawah tingkat minimum yang diperlukan untuk pembayaran bonus, manajer memiliki insentif untuk mengurangi laba tahun ini karena tidak ada bonus mungkin dibayar. Mengambil seperti "mandi laba" meningkatkan keuntungan yang diharapkan dan bonus di masa mendatang. Dengan menggunakan rincian bonus berencana untuk mengidentifikasi situasi di mana manajer diharapkan dapat mengurangi

6 pendapatan, Healy (1985) tes mencakup lebih banyak jenis manipulasi. Hasilnya konsisten dengan manajer memanipulasi akrual bersih untuk mempengaruhi bonus mereka. Sebenarnya dari metode yang dikeluarkan oleh Zimmerman dan Watts sudah cukup membuktikan kalau metode akuntansi yang dikeluarkan oleh mereka berdua tidak selamanya berjalan sesuai dengan yang diharapkan. Masih terdapat moral hazard yang dilakukan oleh para manajer atas metode tersebut. Sehingga para manajer tersebut dapat memperkaya sendiri dengan menggunakan celah dari metode akuntansi tersebut. Selain masalah metode yang dalam teori akuntansi positif hanya bermuatkan dengan nilai yang terlahir dari fakta. Atau dapat dikatakan bebas nilai. Sehingga dapat dikatakan bahwa Teori positive accounting theory (PAT) yang telah berkembang hingga saat ini tidak bermuatan nilai atau bebas nilai. Itulah sebabnya dalam teori maupun praktik positive accounting theory (PAT) yang ada tidak memasukkan unsur religi maupun sosial di dalamnya. Padahal sebenarnya dengan memasukkan unsur sosial maupun religi ke dalam positive accounting theory (PAT) maka dalam praktiknya pasti positive accounting theory (PAT) juga akan berpandangan bahwa semua praktiknya akan bermuatan nilai-nilai sosial. Sehingga masyarakat yang baik secara langsung maupun tidak langsung terhadap metode akuntansi akan memperoleh keuntungan selain manajer dan pihak-pihak yang berkepentingan di dalamnya. Menurut penulis sangat penting bila teori maupun praktik dalam positive accounting theory (PAT) memasukkan unsure religi dan sosial di dalamnya dikarenakan saat ini praktik akuntansi menggunakan positive accounting theory (PAT) dalam kehidupannya, sehingga dapat dilihat banyak kejahatan yang diperbuat, dari manajer yang memperkaya dirinya sendiri melalui metode akuntansi hinga masyarakat yang merasa dirugikan akibat hal tersebut. Salah satu pendapat ahli positive accounting theory (PAT) yakni Tinker menggangap bahwa "Realisme, beroperasi di pakaian teori positif, klaim supremasi teoritis karena lahir dari fakta, bukan nilai-nilai" (hal. 172). Dari penjelasan tinker tersebut dapat pula dikritisi bahwa hal itulah penyebab positive accounting theory (PAT) hanya memasukkan unsur ilmiah dan teori akuntansi yang ada hanya berdasarkan fakta yang terjadi, sehingga sangat sulit untuk membuat teori akuntansi baru, yang sesuai dengan keadaan masyarakat saat ini. Adapun perkembangan teori akuntansi saat ini hanya pada salah satu Negara. Misalnya seperti yang terjadi di Negara barat. Tapi Negara-negara timur yang tidak menemukan teori akuntansi tersebut, hanya bertindak sebagai pengikut dari teori yang telah dikembangkan walaupun hal itu tidak sesuai dengan keadaan Negara mereka sendiri. Sehingga dapat kita lihat terjadi banyaknya celah

7 yang terjadi dalam standar yang tidak sesuai dengan keadaan bangsa lain, bahkan di Negara pembuat teori akuntansi itu sendiri terjadi resesi ekonomi yang tidak lain disebabkan oleh positive accounting theory (PAT) tersebut. Selain dari faktor di atas terdapat juga hal yang perlu dikritisi dari jurnal positive accounting theory (PAT) yang dikembangkan oleh Zimmerman dan Wattd (199)) adalaj mengenai metodologi yang digunakan dalam pengembangan ilmu positive accounting theory (PAT) tersebut. Dari segi pandang metodologi positive accounting theory (PAT) menurut penulis kurang mencerminkan dan mengembangkan keadaan akuntansi yang terdapat dalam masyarakat saat ini. Menurut penulis hal ini disebabkan metodologi positive accounting theory (PAT) telah gagal tes pasar karena mereka memiliki sedikit pengaruh pada penelitian akuntansi. Disebabkan antara lain kebanyakan dari penelitian positive accounting theory (PAT) hanya menggunakan metode penelitian yang tidak secara langsung menyentuh aspek masyarakat, dalam positive accounting theory (PAT) kebanyakkan hanya menyentuh dari permukaan masalah tidak menyentuh akar permasalahan. Selain masalah substansi dari penelitian dan metode penelitian yang digunakan terdapat kritikan yang cukup tajam mengenai metodologi positive accounting theory (PAT) yakni para peneliti tidak boleh merubah pendekatan yang mereka gunakan. Dalam hal ini bila suatu peneliti Editor jurnal belum meminta peneliti untuk mengubah metodologi mereka berdasarkan kritik diterbitkan. Setidaknya ada tiga alasan kritik-kritik ini memiliki sedikit efek pada penelitian yang dipublikasikan. Pertama, kritik yang ditulis dalam mode abstrak. Bukan hanya mengkritik kertas yang masih ada, jika kritikus akan mengulang studi tanpa membuat kesalahan yang dituduhkan, maka pengguna akan menuntut penelitian yang dikoreksi prosedur tersebut harus diikuti di masa depan. Jika kesalahan diduga penting untuk pengguna, maka peneliti lain, editor, dan wasit akan mengadopsi saran. Kedua, kritikus yang menempatkan tuntutan tidak masuk akal pada studi menyebabkan peneliti lain untuk mengabaikan keluhan mereka. Ketiga, para peneliti sebagian besar, memperdebatkan metodologi "tidak menang" situasi, karena masing-masing pihak berpendapat dari paradigma yang berbeda dengan aturan yang berbeda dan tidak ada kesamaan. Selain itu bila dilihat dari sudut pandang manfaat yang akan diperoleh dari hasil metodologi penelitian positive accounting theory (PAT) digambarkan bahwa setiap fenomena sosial sebagai konsekuensi pembuatan keputusan oleh individu. Singkatnya individu membuat keputusan tetapi tidak melaksanakan. Ketika komite menyusun standar, direktur membuat keputusan, metodologi individu mengatakan bahwa itu keputusan group dengan penjelasan keputusan yang dibuat

8 oleh masing-masing anggota dalam komite. Sehingga fenomena yang diambil dari penelitian positive accounting theory (PAT) tidak dapat merubah keputusan yang akan diambil oleh para penggunanya, lebih tepatnya tergantung dari masing-masing individu dalam hal ini komitekomite maupun manajemen. Dari segi filosofi positive accounting theory (PAT) yang dikembangkan oleh Watts dan Zimmerman tentang filosofi positive accounting theory (PAT) lebih banyak didasarkan pada penekanan bahwa Watts & Zimmerman memberi batasan positif/normatif. Watts & Zimmerman tidak bersandar pada filsafat argumen-argumen ilmu pengetahuan lainnya dalam tulisan pertama mereka untuk mendukung metodologi yang sedang mereka kembangkan. Watt & Zimmerman menganggap bahwa sosial world dan strukturnya dapat dipandang secara terpisah dari individu yang dipelajarinya, hal ini tidak obyektif karena tidak mungkin peneliti terpisah dari obyek yang diteliti.

9 Pandangan Penulis Mengenai Positive Accounting Theory (PAT) Kedepannya Pandangan penulis mengenai positive accounting theory (PAT) ke depannya adalah arah penelitian positivism di masa depan untuk menutupi kekurangan sebelumnya. Salah satunya berimprovisasi untuk menghubungkan teori dengan fakta empirisnya dengan hipotesahipotesa alternative dan memperluas kemungkinan pengaruh dari political cost terhadap cashflow dari yang sekarang. Kedua, Teori dan model-model empiris harus lebih dikembangkan untuk mengatasi endogenitas diantara variable-variabel. Ketiga Pengukuran error dikurangi untuk lebih menguatkan hasil penelitian. Selain itu dalam filosofi yang digunakan positive accounting theory (PAT) harus memasukkan unsur sosial dalam religi sehingga manfaat yang dihasilkan dari suatu penelitian yang berdasarkan positive accounting theory (PAT) akan berguna bagi pihak-pihak berkepentingan terutama bagi masyarakat yang secara tidak langsung terkena dampak dari positive accounting theory (PAT) tersebut. Selain dari aspek sosial, aspek religi dalam positive accounting theory (PAT) juga penting karena semua ilmu dari positive accounting theory (PAT) selain berorientasi pada manusia, juga pada Sang Illahi. Sehingga dengan adanya orientasi positive accounting theory (PAT) terhadap Sang Illahi maka moral hazard yang akan dilakukan oleh para pihak yang berkepentingan dari teori yang dikeluarkan dari positive accounting theory (PAT) dapat diminimalisir. Sehingga selain berguna bagi masyarakat sekitar, hasilnya juga sesuai yang disyariatkan karena berdasarkan nilai-nilai religi. Disarankan lebih banyak penelitian yang berbasis selain positive accounting theory (PAT), sehingga lebih dapat mengembangkan akuntansi yang telah ada dan mempunyai manfaat yang lebih besar dalam perkembangan akuntansi. Terutama bagi seluruh lapisan masyarakat yang secara tidak langsung berhubungan dengan proses akuntansi. Selain dituntutnya perkembangan akuntansi yang lebih baik, maka secara otomatis juga harus terjadi perubahan pada standar akuntansi yang akan digunakan setiap negara. Yang mana setiap negara tersebut harus membuat standar akuntansi sesuai dengan keadaan negaranya.

10 DAFTAR PUSTAKA Breen, Lauren J. & Jones, Dawn Darlaston Moving beyond the enduring dominance of positivism in psychological. Australian Psychologist, March 2010;45(1):67 76 Burrell, G dan G. Morgan, 1979, Sociological Paradigms and Organisational Analysis : Elements of The Sociology of Corporate Life. Heinemann Educational Books, London Coleman, Jules L Beyond Inclusive Legal Positivism. Ratio Juris. Vol. 22 No. 3 September 2009 (359 94). Dedi, Aji. Positive Accounting Theory: Apakah Perlu Dikritik? Ditulis pada Desember 26, Dybicz, Philip. Anything Goes? Science and Sosial Constructions in Competing Discourses. Journal of Sociology & Sosial Welfare Januarti, Indira. Pendekatan Dan Kritik Teori Akuntansi Positif M. Gaffikin The Critique of Accounting Theory. University of Wollongong What is (Accounting) History?. University of Wollongong Mardiyah, aida ainul Filsafat ilmu sebagai dasar dan arah Pengembangan ilmu: sebuah pendekatan dengan metodologi akuntansi positif. Jurnal bisnis dan akuntansi Vol. 5. No. 2. Agustus Mulawarman, A.D. Bahan Ajar Sosio-Spiritual Akuntansi. Malang.2009 Perry, Stephen Beyond the Distinction between Positivism and Non-Positivism. Ratio Juris. Vol. 22 No.3 September 2009 (311 25) Watts, Ross L. and Zimmerman, Jerold L Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective The Accounting Review; Jan 1990; 65, 1; ABI/INFORM Global pg. 131 Wyly, Elvin Strategic Positivism. Association of American Geographers Initial submission.