BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 35 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Komposisi Biaya Perhitungan harga pokok produksi pada suatu perusahaan tidak hanya untuk menentukan harga jual serta besarnya pendapatan saja tetapi juga untuk menentukan apakah produksi yang dihasilkan oleh perusahaan efisien atau tidak. Perusahaan dalam menghitung harga pokok mempunyai kebijakan tersendiri yang akan dibebankan sesuai dengan tujuan perusahaan tersebut. Begitu juga pada PT. Mustika Ratu Tbk ini, perhitungan harga pokok produksi yang tidak sama dengan perusahaan lain. Dalam perhitungan harga pokok, terlebih dahulu harus diketahui unsurunsur biaya yang akan dibebankan kedalam harga pokok sehingga pengendalian biaya produksi secara baik dapat dicapai oleh perusahaan. PT. Mustika Ratu Tbk membagi biaya produksinya kedalam 3 golongan, yaitu Biaya Bahan Baku (BBB), Biaya Tenaga Kerja Langsung (BTKL), dan Biaya Overhead Pabrik (BOP). BBB dan BTKL disebut juga sebagai biaya produksi utama. 1. Biaya Bahan Baku (BBB) Bahan baku yang dipakai untuk memproduksi Masker Bengkoang terdiri dari Nipangin, Talk Mesh 325, Pati Tapioka, Tepung Beras Biasa, 35

2 36 Titan Komet Kowet 3328, dan Resep W. Total Masker Bengkoang yang diproduksi untuk tahun 2012 sebanyak unit. Sedangkan untuk memproduksi Masker Tomat, bahan baku yang dipergunakan terdiri dari Amylum Oryzae, Ligustrinae Lignum, Pati Tapioka, Tepung Beras Biasa, dan Pulpa Tamarindorum Cruda. Total Masker Tomat yang diproduksi untuk tahun 2012 sebanyak unit. Tabel 4.1 Perhitungan BBB Produk Masker Bengkoang No. Jenis Bahan Baku Biaya Nipangin Talk Mesh 325 Pati Tapioka Tepung Beras Biasa Titian Komet Kowet 3328 Resep W Rp Rp Rp Rp Rp Rp Total Biaya Bahan Baku Rp Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk Tabel 4.2 Perhitungan BBB Produk Masker Tomat No. Jenis Bahan Baku Biaya Amylum Oryzae Ligustrinae Lignum Pati Tapioka Tepung Beras Biasa Pulpa Tamarindorum Cruda Rp Rp Rp Rp Rp Total Biaya Bahan Baku Rp Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk

3 37 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung (BTKL) Dalam pembuatan masker, PT. Mustika Ratu Tbk mempekerjakan 40 orang karyawan yang ditempatkan di bagian produksi masker. Gaji masingmasing karyawan untuk memproduksi masker tersebut sebesar Rp /bulan. Pada bulan Januari Desember 2012 hari kerja sebanyak 260 hari. Diasumsikan seluruh karyawan bagian produksi masker tersebut masuk kerja selama periode tersebut, sehingga perhitungan Biaya Tenaga Kerja Langsung untuk periode 2012 sebagai berikut : BTKL dalam 1 tahun = 40 orang x 260 hari x Rp = Rp Dalam menentukan tenaga kerja langsung, PT. Mustika Ratu Tbk menggunakan dasar tarif per unit produksi sebagai dasar alokasi dalam membebankan ke masing-masing produk, sehingga biaya tenaga kerja langsung untuk masing-masing produk dapat dilihat pada tabel 4.3 berikut : Tabel 4.3 Perhitungan BTKL untuk Masing-Masing Produk Jenis Produk Unit yang Persentase Jumlah BTKL Diproduksi Masker Bengkoang Masker Tomat ,20% 36,80% Rp Rp Total % Rp

4 38 Tabel 4.4 Perhitungan BBB dan BTKL per Unit Jenis Produk Unit yang Diproduksi BBB BTKL BBB per unit Masker ,50 Bengkoang Masker ,65 Tomat BTKL per unit 256,22 256,19 3. Biaya Overhead Pabrik (BOP) Berikut ini merupakan rincian biaya overhead pabrik PT. Mustika Ratu Tbk periode 2012 yang digunakan dan dibebankan dalam proses produksi masker. a. Biaya bahan baku penolong Tabel 4.5 Perhitungan Biaya Bahan Baku Penolong No. Jenis Bahan Baku Penolong Biaya Bungkus Masker Kardus Serbaguna Rp Rp Kardus Besar 12 Rp Plack Band Rp Cap Periksa Rp Tinta Rp Total Biaya Bahan Baku Penolong Rp Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk b. Biaya tenaga kerja tidak langsung terdiri dari : 1) Teknisi (2 orang) dengan gaji per bulan sebesar Rp ) Koordinator produksi (1 orang) dengan gaji per bulan Rp

5 39 3) Manager produksi (1 orang) dengan gaji per bulan sebesar Rp ) Staff (2 orang) dengan gaji per bulan sebesar Rp ) General manager (1 orang) dengan gaji per bulan Rp Biaya tenaga kerja tidak langsung diatas merupakan rata-rata gaji standar perusahaan berdasarkan jabatan. c. Biaya penyusutan terdiri dari : 1) Mesin pencampur ( mixing) sebanyak 5 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp ) Mesin pengering ( drying) sebanyak 2 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp ) Mesin penghalus ( grinding) sebanyak 4 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp ) Mesin pengemas ( Packing) sebanyak 1 unit. Biaya penyusutan per tahun sebesar Rp ) Biaya penyusutan gedung per tahun sebesar Rp ) Biaya penyusutan kendaraan bermotor bagian produksi per tahun sebesar Rp d. Biaya listrik sebesar Rp /bulan e. Biaya telepon sebesar Rp /bulan f. Biaya PAM sebesar Rp /bulan g. Biaya pemeliharaan gedung sebesar Rp /bulan h. Biaya reparasi mesin sebesar Rp /bulan

6 40 i. Biaya perjalanan dinas manager produksi sebesar Rp /tahun j. Biaya asuransi dan perizinan sebesar Rp /bulan k. Biaya penerimaan bahan Rp /bulan l. Biaya pendistribusian sebesar Rp /hari Tabel 4.6 Perhitungan Biaya Overhead Pabrik No. Unsur Biaya Biaya 1. Biaya bahan baku penolong Rp Biaya tenaga kerja tidak langsung Rp Biaya penyusutan Rp Biaya listrik Rp Biaya telepon Rp Biaya PAM Rp Biaya pemeliharaan gedung Rp Biaya reparasi mesin Rp Biaya perjalanan dinas Rp Biaya asuransi dan perizinan Rp Biaya penerimaan bahan Rp Biaya pendistribusian Rp Total Biaya Overhead Pabrik Rp BOP per unit ( unit) Rp 319,90 Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk (Data diolah) B. Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Akuntansi Biaya Tradisional Berdasarkan perhitungan biaya produksi sebelumnya, maka didapat harga pokok produksi per unit dengan metode akuntansi biaya tradisional, terlihat pada tabel berikut ini :

7 41 Tabel 4.7 Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Akuntansi Biaya Tradisional Jenis Produk BBB per unit BTKL per unit BOP per unit Masker 288,50 256,22 319,90 Bengkoang Masker 227,65 256,19 319,90 Tomat HPP per unit 864,62 803,74 Berdasarkan hasil perhitungan diatas, terlihat bahwa Biaya Overhead Pabrik (BOP) dialokasikan sama untuk setiap produk, padahal tidak semua produk akan menyerap BOP dalam jumlah yang sama. Ini merupakan salah satu kekurangan dari metode akuntansi biaya tradisional. C. Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Activity Based Costing (ABC) Berbeda dengan metode akuntansi biaya tradisional yang hanya menggunakan dasar pembebanan berdasarkan unit yang diproduksi saja, metode Activity Based Costing menggunakan lebih banyak pemicu biaya (cost driver) yaitu jam tenaga kerja, unit produksi, jam mesin, dan jumlah pemrosesan. Dalam menghitung harga pokok produksi dengan metode Activity Based Costing, ada beberapa prosedur yang harus dilalui, diantaranya : 1. Prosedur Tahap Pertama

8 42 a. Pengelompokan Berbagai Aktivitas Berbagai aktivitas diklasifikasikan ke dalam beberapa kelompok biaya. Seperti terlihat pada tabel dibawah ini : Tabel 4.8 Pengelompokan Aktivitas Menurut Kelompok Biaya dan Hubungan Aktivitas dengan Pemicu Biaya No. Aktivitas Biaya Cost Pool Cost Driver 1. Bahan baku penolong Tingkat unit Unit produksi 2. Tenaga kerja tidak langsung Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 3. Penyusutan Tingkat fasilitas Jam mesin 4. Listrik Tingkat produk Jam mesin 5. Telepon Tingkat produk Jam mesin 6. PAM Tingkat produk Jam mesin 7. Pemeliharaan gedung Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 8. Reparasi mesin Tingkat fasilitas Jam mesin 9. Perjalanan dinas Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 10. Asuransi dan perizinan Tingkat fasilitas Jam tenaga kerja 11. Penerimaan bahan Tingkat unit Unit produksi 12. Pendistribusian Tingkat batch Jumlah pemrosesan b. Penentuan Aktivitas Biaya yang Homogen Suatu kelompok biaya yang homogen merupakan suatu kumpulan dari biaya-biaya overhead yaitu biaya dapat dijelaskan oleh satu pemicu biaya. Aktivitas biaya adalah homogen apabila mereka mempunyai rasio konsumsi yang sama untuk semua produk.

9 43 Tabel 4.9 Total Biaya Overhead Berdasarkan Cost Driver No. Cost Driver Biaya Overhead 1. Bahan baku penolong Rp Penerimaan bahan Rp Total unit yang diproduksi Rp Penyusutan Rp Listrik Rp Telepon Rp PAM Rp Reparasi mesin Rp Total jam mesin Rp Tenaga kerja tidak langsung Rp Pemeliharaan gedung Rp Perjalanan dinas Rp Asuransi dan perizinan Rp Total jam tenaga kerja Rp Pendistribusian Rp Total jumlah pemrosesan Rp c. Penentuan Tarif Kelompok Apabila suatu kelompok biaya telah didefinisikan, biaya per unit dari pemicu biaya dihitung untuk kelompok biaya tersebut. Ini dinamakan tarif kelompok ( pool rate). Perhitungan tarif kelompok menggunakan dasar alokasi sebagai berikut :

10 44 Tabel 4.10 Dasar Pengalokasian Cost Driver untuk Masing-Masing Produk Jenis Produk Unit yang Diproduksi Jam Mesin Jam Tenaga Kerja Jumlah Pemrosesan Masker Bengkoang Masker Tomat unit unit jam jam jam jam proses proses Total unit jam jam proses Sumber : PT. Mustika Ratu Tbk Tahap selanjutnya adalah membagi total biaya untuk setiap aktivitas berdasarkan pemicu biaya (cost driver) nya. Tabel 4.11 Perhitungan Tarif Pool Rate per Cost Pool No. Cost Pool Total Biaya Cost Driver Pool Rate 1. Kel. Berlevel unit overhead biaya unit ,17 / unit yang diproduksi 2. Kel. Berlevel batch overhead jumlah ,46 / proses pemrosesan 3. Kel. Berlevel produk overhead jam mesin ,67 / jam mesin 4. Kel. Berlevel fasilitas overhead jam tenaga kerja ,47 / jam kerja Kel. Berlevel fasilitas ,83 / overhead jam mesin jam mesin

11 45 2. Prosedur Tahap Kedua Setelah diketahui tarif pool rate per cost pool, tahap berikutnya adalah membebankan aktivitas biaya tersebut ke dalam setiap produk dengan menggunakan unit aktivitas yang dikonsumsi oleh masing-masing produk. Tabel 4.12 Kontribusi Biaya Overhead dengan Metode Activity Based Costing Produk Masker Bengkoang Biaya Overhead yang Berhubungan dengan Distribusi 1. Unit produksi = unit x 67,17 Rp ,84 2. Pemrosesan = proses x ,46 Rp ,6 3. Jam mesin = jam x ,67 Rp ,8 = jam x ,83 Rp ,2 4. Jam tenaga kerja = jam x 2.327,47 Rp Total Biaya Overhead Rp ,44 Jumlah Masker Bengkoang yang Diproduksi unit Biaya Overhead / unit Rp 330,34

12 46 Tabel 4.13 Kontribusi Biaya Overhead dengan Metode Activity Based Costing Produk Masker Tomat Biaya Overhead yang Berhubungan dengan Distribusi 1. Unit produksi = unit x 67,17 Rp ,84 2. Pemrosesan = proses x ,46 Rp ,68 3. Jam mesin = jam x ,67 = jam x ,83 Rp ,4 Rp ,6 4. Jam tenaga kerja = jam x 2.327,47 Rp Total Biaya Overhead Rp ,52 Jumlah Masker Tomat yang Diproduksi unit Biaya Overhead / unit Rp 301,88 Tabel 4.14 Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan Metode Activity Based Costing Keterangan Masker Bengkoang Masker Tomat Bahan Baku (Rp) Tenaga Kerja Langsung (Rp) Biaya Utama Biaya Overhead (Rp) , ,52 Total Biaya , ,52 Unit produksi (pcs) Biaya Produksi per Unit 875,06 785,72

13 47 D. Perhitungan Harga Jual PT. Mustika Ratu Tbk menginginkan laba sebesar 20% dari harga pokok produksi per unit dalam menentukan harga jual untuk masker bengkoang dan masker tomat. Adapun perhitungan harga jual untuk masing-masing produk dengan metode akuntansi biaya tradisional dan metode Activity Based Costing (ABC) dapat dilihat ditabel berikut : Tabel 4.15 Perhitungan Harga Jual Produk Masker Bengkoang dan Masker Tomat dengan Metode Akuntansi Biaya Tradisional Keterangan Masker Bengkoang Masker Tomat HPP per Unit 864,62 803,74 Laba 20% 172,92 160,75 Harga Jual per Unit 1.037,54 964,49 Tabel 4.16 Perhitungan Harga Jual Produk Masker Bengkoang dan Masker Tomat dengan Metode Activity Based Costing Keterangan Masker Bengkoang Masker Tomat HPP per Unit 875,06 785,72 Laba 20% 175,01 157,14 Harga Jual per Unit 1.050,07 942,86

14 48 E. Perhitungan Laba Bruto Setelah diketahui harga jual untuk produk masker bengkoang dan masker tomat baik dengan metode akuntansi biaya tradisional maupun metode Activity Based Costing (ABC), dapat diketahui laba bruto yang diperoleh perusahaan pada tahun 2012 dengan metode akuntansi biaya tradisional maupun metode Activity Based Costing (ABC). Jumlah unit yang terjual untuk produk masker bengkoang sebanyak unit dan masker tomat sebanyak unit. Tabel 4.17 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Bengkoang dengan HPP Metode Akuntansi Biaya Tradisional Penjualan ( x Rp 1.037,54) = Rp ,84 Biaya Produksi : BBB ( x Rp 288,50) = Rp BTKL ( x Rp 256,22) = Rp ,44 BOP ( x Rp 319,90) = Rp ,8 + HPP = Rp ,24 - Laba Bruto = Rp ,60

15 49 Tabel 4.18 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Tomat dengan HPP Metode Akuntansi Biaya Tradisional Penjualan ( x Rp 964,49) = Rp ,20 Biaya Produksi : BBB ( x Rp 227,65) = Rp ,80 BTKL ( x Rp 256,19) = Rp ,88 BOP ( x Rp 319,90) = Rp ,80 + HPP = Rp ,48 - Laba Bruto Rp ,72 Tabel 4.19 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Bengkoang dengan HPP Metode Activity Based Costing Penjualan ( x Rp 1.050,07) = Rp ,72 Biaya Produksi : BBB ( x Rp 288,50) = Rp BTKL ( x Rp 256,22) = Rp ,44 BOP ( x Rp 330,34) = Rp ,68 + HPP = Rp ,12 - Laba Bruto = Rp ,60

16 50 Tabel 4.20 Perhitungan Laba Bruto Produk Masker Tomat dengan HPP Metode Activity Based Costing Penjualan ( x Rp 942,86) = Rp ,80 Biaya Produksi : BBB ( x Rp 227,65) = Rp ,80 BTKL ( x Rp 256,19) = Rp ,88 BOP ( x Rp 301,88) = Rp ,76 + HPP = Rp ,44 - Laba Bruto = Rp ,36 Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan bahwa dalam penentuan laba bruto dengan HPP metode ABC untuk produk bengkoang menjadi lebih tinggi dan sebaliknya laba bruto untuk produk masker tomat menjadi lebih rendah. F. Perbandingan Hasil Perhitungan Harga Pokok Produksi Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan dalam penentuan harga pokok produksi dengan menggunakan metode Activity Based Costing (ABC) maka dilakukan analisis berupa perbandingan penentuan harga pokok produksi antara perhitungan metode akuntansi biaya tradisional dengan metode Activity Based Costing (ABC). Perbandingan perhitungan menurut metode akuntansi biaya tradisional dengan metode Activity Based Costing (ABC), disajikan dalam tabel berikut :

17 51 Tabel 4.21 Perbandingan Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Metode Akuntansi Biaya Tradisional dan Activity Based Costing (ABC) Masker Bengkoang Keterangan HPP / unit Harga Jual / unit Laba Bruto Tradisional ABC Rp 864,62 Rp 875,06 Rp 1.037,54 Rp 1.050,07 Rp ,60 Rp ,60 Selisih Kenaikan Rp 10,44 Rp 12,53 Rp ,21% Masker Tomat Tradisional ABC Rp 803,74 Rp 785,72 Rp 964,49 Rp 942,86 Rp ,72 Rp ,36 Selisih Penurunan Rp 18,02 2,24% Rp 21,63 Rp ,36 G. Pembahasan Hasil Penelitian Melalui tabel diatas, dapat diketahui bahwa : 1. Dengan menggunakan metode tradisional, diperoleh HPP per unit untuk produk masker bengkoang sebesar Rp 864,62 sedangkan masker tomat sebesar Rp 803,74. Selisih HPP per unit kedua produk tersebut sebesar Rp 60,88. Perbedaan HPP per unit yang diperoleh dikarenakan adanya perbedaan pada biaya produksi, dimana biaya produksi terdiri dari Biaya Bahan Baku (BBB), Biaya Tenaga Kerja Langsung (BTKL), dan Biaya Overhead Pabrik (BOP) yang hanya menggunakan dasar pembebanan berdasarkan unit yang diproduksi.

18 52 2. Dengan menggunakan metode Activity Based Costing (ABC), HPP per unit untuk produk masker bengkoang sebesar Rp 875,06 sedangkan masker tomat sebesar Rp 785,72. Selisih HPP per unit kedua produk tersebut sebesar Rp 89,34. Perbedaan HPP per unit yang diperoleh dikarenakan adanya perbedaan pada beberapa pemicu biaya yaitu unit yang diproduksi, jam mesin, jam tenaga kerja, dan jumlah pemrosesan. 3. Laba bruto untuk masker bengkoang dengan metode tradisional sebesar Rp ,60 sedangkan dengan metode ABC sebesar Rp ,60. Dan untuk produk masker tomat dengan metode tradisional sebesar Rp ,72 sedangkan dengan metode ABC sebesar Rp ,36. Agar tercapainya laba yang diinginkan oleh perusahaan, salah satu cara yang dilakukan untuk menarik minat konsumen adalah dengan cara menentukan harga yang tepat untuk produk yang terjual. Harga yang tepat adalah harga yang sesuai dengan kualitas produk suatu barang, dan harga tersebut dapat memberikan kepuasan kepada konsumen. 4. Dengan menggunakan metode tradisional, diperoleh HPP per unit untuk produk masker bengkoang sebesar Rp 864,62 sedangkan dengan metode ABC sebesar Rp 875,96. Perhitungan HPP per unit dengan metode tradisional untuk masker bengkoang menyebabkan undercost, padahal proses aktivitas produksi masker bengkoang banyak menyerap biaya. Jika menggunakan metode Activity Based Costing (ABC), diperoleh HPP per unit untuk produk masker tomat sebesar Rp 785,72 sedangkan dengan metode tradisional menjadi lebih besar yaitu Rp 803,74. Maka metode yang

19 53 lebih efektif yaitu metode Activity Based Costing (ABC) karena biaya produksi dapat dihitung secara lebih akurat dengan membebankan aktivitas yang menjadi sumber biaya ke Biaya Overhead Pabrik (BOP) dan menelusurinya ke produk dengan lebih cermat sehingga akan memberikan manfaat yang lebih besar bagi pihak manajemen dalam hal penentuan harga jual, memperbaiki kualitas pembuat keputusan dan pengembangan produk.