BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN Pada laporan akuntansi DPLK AIAF, periode akuntasi (tahun buku) adalah 1 Januari sampai dengan 31 Desember. A. Jurnal Pencatatan Akuntansi Dana Pensiun Pencatatan Transaksi Keuangan pada Dana Pensiun menurut Keputusan Direktur Jenderal Lembaga Keuangan : KEP-2345/LK/ Penerimaan iuran pensiun Dicatat dengan mendebet akun kas atau bank dan mengkredit akun iuran dana pensiun. Jurnal untuk mencatat penerimaan pensiun adalah sebagai berikut (Dr) Kas/ bank Rp (Cr) Iuran Pensiun-Pemberi kerja Rp (Cr) Iuran Pensiun-Peserta Rp Pencatatan Pembayaran Manfaat Pensiun Jurnal untuk mencatat pembayaran manfaat pensiun akun normal nya adalah sebagai berikut (Dr) Manfaat Pensiun Rp

2 (Cr) Kas Rp Beban Investasi Sesuai Keputusan Direktur Jenderal Lembaga Keuangan : KEP-2345/LK/2003 terdiri dari beban transaksi, beban transaksi, beban pemeliharaan tanah dan bangungan, beban pensyusutan bangunan, beban manajer investasi, dan beban investasi lain. Akan tetapi pada laporan keuangan DPLK AIAF, beban yang dicatat hanya meliputi beban investasi untuk manajer investasi, beban operasional yang dibayarkan kepada pendiri (dalam hal ini PT. AIA Financial) dan beban di luar invetasi dan operasional. Walaupun DPLK AIAF suatu entitas lembaga yang berdiri sendiri, akan tetapi dalam hal pemakaian gedung dan peralatan masih menjadi satu dengan PT AIA Financial, dan tidak dikenakan beban tersendiri bagi DPLK. a) Beban manajer investasi (dibayar tunai) (Dr) Beban Investasi-Manajer Investasi Rp (Cr) Kas Rp b) Beban Operasional (Dr) Beban Operasional kepada Pendiri Rp (Cr) Kas Rp c) Pengalihan Dana Pensiun (Dr) Pengalihan dana pensiun Rp (Cr) Kas Rp

3 4. Pencatatan Pendapatan Jenis pendapatan yang dicatat pada laporan keuangan DPLK AIA Financial mencakup 4 (empat) jenis pendapatan dari 5 (lima) dari yang dicantumkan pada Keputusan Direktur Jenderal Lembaga Keuangan : KEP-2345/LK/2003 antara lain pendapatan bunga, pendapatan dividen, laba/rugi, pelepasan investasi, dan pendapatan investasi lain. Jurnal yang dibuat untuk mengakui pendapatan adalah sebagai berikut a) Pendapatan bunga (Dr) Kas/ piutang hasil investasi Rp (Cr) Pendapatan investasi bunga Rp b) Pendapatan dividen (Dr) Kas/ Piutang hasil investasi Rp (Cr) Pendapatan Investasi-Dividen Rp c) Pendapatan investasi lain (Dr) Kas/ Piutang hasil investasi Rp (Cr) Pendapatan investasi-pendapatan investasi lain Rp B. LAPORAN KEUANGAN DANA PENSIUN 1. Laporan Aktiva Bersih Sesuai PSAK No. 18 komponen laporan aktiva bersih dana pensiun adalah 39

4 a) Investasi Menurut PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 199/PMK.010/2008 TENTANG INVESTASI DANA PENSIUN, dalam Pasal 6 disebutkan (1) Investasi Dana Pensiun hanya dapat ditempatkan pada jenis investasi sebagai berikut: a. Surat Berharga Negara; b. tabungan pada Bank; c. deposito berjangka pada Bank; d. deposito on call pada Bank; e. sertifikat deposito pada Bank; f. Sertifikat Bank Indonesia; g. saham yang tercatat di Bursa Efek di Indonesia; h. obligasi yang tercatat di Bursa Efek di Indonesia; i. sukuk yang tercatat di Bursa Efek di Indonesia; j. Unit Penyertaan Reksa Dana dari: 1. Reksa Dana Pasar Uang, Reksa Dana Pendapatan Tetap, Reksa Dana Campuran, dan Reksa Dana Saham; 2. Reksa Dana Terproteksi, Reksa Dana dengan Penjaminan dan Reksa Dana Indeks; 3. Reksa Dana Berbentuk Kontrak Investasi Kolektif Penyertaan Terbatas; 40

5 4. Reksa Dana yang Unit Penyertaannya Diperdagangkan di Bursa Efek; k. Efek Beragun Aset dari Kontrak Investasi Kolektif Efek Beragun Aset; l. Unit Penyertaan Dana Investasi Real Estat berbentuk Kontrak Investasi Kolektif; m. Kontrak Opsi Saham yang tercatat di Bursa Efek di Indonesia; n. penempatan langsung pada saham; o. tanah di Indonesia; dan/atau p. bangunan di Indonesia. Dan batasan maksimum investasi diatur dalam pasal 12 dan 13 Pasal 12 1) Investasi pada Unit Penyertaan Reksa Dana berbentuk Kontrak Investasi Kolektif Penyertaan Terbatas atau penempatan langsung pada saham sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf j angka 3 dan huruf n, masingmasing dilarang melebihi 10% (sepuluh perseratus) dari total investasi Dana Pensiun. 2) Investasi pada tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf o dan/atau huruf p 41

6 dilarang melebihi 15% (lima belas perseratus) dari total investasi Dana Pensiun. Pasal 13 1) Seluruh investasi Dana Pensiun dapat ditempatkan pada Surat Berharga Negara sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf a. 2) Jumlah seluruh investasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf b sampai dengan huruf n, pada satu Pihak dilarang melebihi 20% (dua puluh perseratus) dari total investasi Dana Pensiun. 3) Tanpa mengurangi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2), investasi pada penempatan langsung pada saham sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf n pada satu Pihak dilarang melebihi 10% (sepuluh perseratus) dari total investasi Dana Pensiun. Berdasarkan arahan-arahan tersebut diatas maka tahun tahun 2008 dan 2009 DPLK AIAF hanya menempatkan investasinya pada surat berharga negara, deposito berjangka, saham, obligasi, sukuk, dan unit penyertaan reksa dana. Pada tabel berikut ini diuraikan penempatan investasi DPLK AIAF sesuai peraturan tersebut. 42

7 Tabel 4.1 ARAHAN INVESTASI MAKSIMUM DPLK AIA Financial, Tahun 2008 dan 2009 Arahan Realisasi Realisasi Jenis Investasi Investasi Maksimum (%) (%) % deposito on call, Deposito Berjangka dan Sertifikat Deposito ,54 Sertifikat Bank Indonesia ,07 Saham (listed) 10 6,27 4,03 Obligasi (listed) 20 0,12 1,63 Unit Penyertaan Reksadana 20 11,20 7,38 Surat Berharga Pemerintah Tidak ada batasan ,48 Penempatan Langsung dan Surat Pengakuan Utang Tanah, bangunan, tanah dan bangunan Investasi lain yang diperkenankan Sukuk ,87 Jumlah

8 Pada tabel diatas, dijelaskan bahwa investasi DPLK AIAF ditempatkan pada surat berharga negara, deposito berjangka, sertifikat bank Indonesia, saham, obligasi, sukuk, unit penyertaan reksa dana. Investasi dalam bentuk surat berharga Negara pada tahun 2009 mengalami kenaikan 0,17% dibandingkan tahun Deposito berjangka mengalami penurunan presentasi investasi 0,40%. Akan tetapi yang telah dijelaskan pada pasal 12, bahwa batas maksimum investasi dalam bentuk surat berharga negara adalah 20%.akan tetapi baik pada tahun 2009 dan 2008 presentasi investasi ini melebihi batas maksimum yaitu 54,66% (tahun 2009) dan 54,48% (tahun 2008). Pada tahun 2009, DPLK AIAF tidak menempatkan investasinya pada sertifikat bank Indonesia dan mengalami jumlah penurunan yang berarti dalam,investasi obligasi, dari Rp ,- menjadi Rp ,- dengan penurunan rasio sebesar 1,51%. Akan tetapi, DPLK AIAF mengalihkan investasi dengan menaikan jumlah investasi lebih dari dua kali lipat dalam bentuk saham. Investasi dalam bentuk saham tahun 2008 berjumlahrp ,- mengalami kenaikan menjadi Rp ,- dengan kenaikan rasio 2,24%. Begitu pula dengan investasi dalam unit penyertaan investasi mengalami kenaikan jumlah investasi yang berarti dari tahun 2008 ke Dimana jumlah investasi pada tahun 2008 Rp ,- menjadi Rp 44

9 ,- tahun 2009, dengan kenaikan rasio 3,82%. Investasi dalam bentuk sukuk mengalami kenaikan jumlah dari Rp ,- menjadi Rp ,- akan tetapi mengalami penurunan rasio investasi sebesar 0,26%. Aktiva investasi pada aktiva bersih telah berdasarkan nilai wajar sebagaimana diatur dalam Surat Keputusan Menteri Keuangan No. 76/ KMK.017/1995 tentang Laporan Keuangan. Total jumlah investasi (nilai wajar) adalah Rp ,- b) Aktiva Lancar di luar investasi Aktiva lancar di luar investasi meliputi Uraian tahun 2009 tahun 2008 Kas di bank Piutang Investasi ` Piutang Hasil Investasi Piutang lain Total Menurut PSAK No. 18 kas di bank dinilai berdasarkan nilai nominal, sedangkan piutang dilaporkan berdasarkan jumlah yang dapat ditagih, setelah memperhitungkan piutang tak tertagih. Penilaian aktiva ini telah sesuai dengan PSAK No

10 c) Kewajiban Kewajiban yang dimaksud berupa jangka pendek Hutang manfaat pensiun jatuh tempo Hutang investasi xx Kewajiban di luar kewajiban manfaat pensiun lain Jumlah kewajiban di luar kewajiban manfaat pensiun Besarnya aktiva bersih adalah selisih antara jumlah aktiva dana pensiun dengan kewajiban selain kewajiban manfaat pensiun yang belum jatuh tempo. Aset tersedia (jumlah investasi + Jumlah asset lancar di luar investasi) Kewajiban Aset Bersih Rp Rp Laporan Perubahan Aset Bersih 46

11 Sesuai laporan keuangan tahun 2009, besarnya jumlah penambahan dalam aktiva bersih DPLK AIAF Pendapatan Investasi Kenaikan/ penurunan nilai wajar investasi ( ) Penerimaan Iuran Pendapatan lain di luar investasi Pengalihan dana dari dana pensiun lain Jumlah penambahan Sedangkan pengurangan aktiva bersih meliputi Beban investasi Beban operasional Beban di luar investasi dan operasional Manfaat pensiun yang telah jatuh tempo Pengalihan dana ke dana pensiun lain

12 Penarikan iuran Jumlah pengurangan Dari penambahan dan pengurangan diatas makan dapat diketahui besar perubahan yang terjadi dalam aktiva bersih sebagai berikut Penambahan Pengurangan Kenaikan/pengurangan Jumlah kenaikan untuk penambahan dan pengurangan laporan aktiva bersih tahun 2009 dan 2008 adalah sebanding, akan tetapi apabila diamati, pada tahun 2009 terdapat faktor penambahan yang cukup berarti pada kenaikan nilai wajar investasi dari tahunn 2008 Rp ( ),- menjadi Rp Rp ,-. Dan kenaikan dalam penerimaan iuran Rp ,- menjadi Rp ,-. Laporan keuangan ini telah sesuai dengan PSAK No. 18, karena telah menguraikan penambahan dan pengurangan jumlah aktiva bersih yang tersedia selama periode tahun 2008 dan Neraca Neraca bertujuan untuk memberikan informasi tentang kekayaan dan kewajiban, baik kewajiban manfaat pensiun maupun kewajiban lainnya. Ciri khas dari neraca adalah selisih antara nilai historis 48

13 (pada neraca) dan nilai wajar (pada laporan asset bersih) yang disebut sebagai selisih penilaian investasi. Rincian Perhitungan Selisih Penilaian Investasi Tahun 2009 Jenis Investasi Nilai Perolehan Nilai Wajar SPI Surat Berharga Negara Deposito Berjangka Sertifikat Bank Indonesia - - Saham Obligasi Sukuk Unit Penyertaan Reksa Dana Total Rp Tahun 2008 Jenis Investasi Nilai Perolehan Nilai Wajar SPI Surat Berharga Negara ( ) 49

14 Deposito Berjangka Sertifikat Bank Indonesia Saham ( ) Obligasi Sukuk Unit Penyertaan Reksa Dana Total Rp ( ) Selisih Penilaian Investasi (SPI) dari tahun 2008 ke tahun 2009 mengalami kenaikan yang signifikan. Dari Rp ( ),- pada tahun 2008 menjadi Rp ,- di tahun Hal ini menandakan 4. Laporan Perhitungan Hasil Usaha Laporan ini merupakan bentuk laporan Laba/ Rugi. Dan menurut penulis Laporan ini telah sesuai dengan PSAK No. 18, dimana komponen laporan ini secara berurutan terdiri atas : a. Pendapatan investasi b. Beban investasi c. Beban operasional d. Pendapatan dan beban lain-lain 50

15 Berikut penjelasan laporan ini Pendapatan investasi Beban Investasi ( ) ( ) Beban Operasional ( ) ( ) Pendapatan di luar investasi Beban di luar investasi ( ) Hasil Usaha Sebelum Pajak Pajak Penghasilan - - Hasil Usaha Setelah Pajak Laporan hasil usaha sama dengan laporan laba rugi pada perusahaan umumnya. Dari laporan ini dapat diketahui kenaikan laba DPLK AIAF Rp ,- 5. Laporan Arus Kas Menurut PSAK No. 18, Laporan Arus Kas dana pensiun harus memuat sebagai berikut : a. Arus Kas dari Aktivitas Investasi 51

16 b. Arus Kas dari Aktivitas Operasi c. Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Dan menurut penulis, laporan arus kas DPLK AIAF telah sesuai dengan arahan dari PSAK No. 18. Dibawah ini dijabarkan rincian laporan arus kas DPLK AIAF Arus Kas dari Aktivitas Investasi Penerimaan Bunga Penerimaan Dividen Beban/Pendapatan Investasi lain (16.086) Pelepasan investasi Penanaman investasi ( ) ( ) Pembayaran beban investasi ( ) ( ) Arus Kas bersih digunakan untuk investasi ( ) ( ) Arus Kas dari Aktivitas Operasi Pembayaran beban operasional ( ) ( ) Pendapatan lain di luar investasi

17 Arus kas bersih digunakan untuk aktivitas operasional Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Penerimaan iuran Penerimaan pengalihan dana dari dana pensiun lain Pembayaran pengalihan dana Dari dana pensiun lain ( ) ( ) Pembayaran manfaat pensiun ( ) ( ) Penarikan iuran ( ) ( ) Arus Kas Bersih dari aktivitas pendanaan Penurunan/ Kenaikan bersih kas di bank ( ) Kas di bank awal tahun Kas di bank akhir tahun