PSAK 57 (Rev. 2009) PROVISI, LIABILITAS KONTINJENSI, DAN ASET KONTINJENSI

Transkripsi

1 Departemen Akuntansi dan PPA FEUI Workshop PSAK Terbaru dan Pengajaran Akuntansi FEUI Depok, 6-9 Juni 2011 Hari 3 - Sesi 2 PSAK 57 (Rev. 2009) PROVISI, LIABILITAS KONTINJENSI, DAN ASET KONTINJENSI Pusat Pengembangan Akuntansi (PPA) Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia Edited by: Rahfiani Khairurizka

2 TUJUAN PSAK 57 Pernyataan ini bertujuan untuk mengatur pengakuan dan pengukuran: o provisi, o liabilitas kontinjensi, dan o aset kontinjensi serta untuk memastikan informasi memadai telah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Dengan demikian, para pengguna dapat memahami: o sifat, o waktu, dan o jumlah yang terkait dengan informasi tersebut. 2

3 PSAK 57 REVISI 2000 VS. REVISI 2009 Revisi 2000 Ruang Revisi 2009 Lingkup Kewajiban diestimasi dan kontinjensi yang timbul dari instrumen keuangan yang dicatat dengan nilai wajar, dan kontrak dengan pemegang polis bagi entitas asuransi. Lingkup tersebut dihilangkan Instrumen keuangan (termasuk garansi) yang tidak dicatat dengan nilai wajar. Tidak berlaku untuk instrumen keuangan yang diatur dalam PSAK 55 Kewajiban diestimasi, kewajiban kontinjensi, dan aset kontinjensi entitas asuransi, kecuali kewajiban diestimasi dan kontinjensi yang timbul dari kontrak dengan pemegang polis. Lingkup tersebut dihilangkan Ketentuan Transisi Penjelasan ketentuan transisi untuk perubahan kebijakan akuntansi yang tidak mengacu ke PSAK 25. Penjelasan tersebut dihilangkan Lampiran Tidak diatur Terdapat contoh mengenai kebijakan pengembalian dana (refund). 3

4 RUANG LINGKUP Pernyataan ini harus diterapkan oleh semua entitas dalam akuntansi untuk provisi, kewajiban kontinjensi, dan aset kontinjensi, kecuali yang timbul dari: (a) kontrak eksekutori, kecuali jika kontrak tersebut bersifat memberatkan (onerous); (b) hal-hal yang telah dicakup dalam PSAK lain. Pernyataan ini tidak berlaku untuk instrumen keuangan (termasuk garansi) yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. Jumlah yang dicatat sebagai provisi dapat terkait dengan pengakuan pendapatan, misalnya imbalan untuk pemberian garansi. Pernyataan ini tidak mengatur pengakuan pendapatan sebagaimana telah diatur di PSAK 23: Pendapatan. Istilah provisi juga digunakan dalam pos misalnya depresiasi, penurunan nilai aset dan utang ragu-ragu: yang merupakan penyesuaian terhadap nilai tercatat atas aset dan tidak dibahas dalam Pernyataan ini. Pernyataan ini tidak melarang ataupun mewajibkan kapitalisasi biaya ketika provisi dibentuk. 4

5 DEFINISI Aset Kontinjensi Aset potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas. Kewajiban Hukum Kewajiban yang timbul dari: (a) suatu kontrak (secara eksplisit atau implisit); (b) peraturan perundang-undangan; atau (c) pelaksanaan produk hukum lainnya. Kontrak Memberatkan Kontrak yang biaya tidak terhindarkan untuk memenuhi kewajiban kontraknya melebihi manfaat ekonomis yang akan diterima dari kontrak tersebut. 5

6 DEFINISI (CONT D) Kewajiban Konstruktif Kewajiban yang timbul dari tindakan entitas yang dalam hal ini: a) b) berdasarkan praktik baku masa lalu, kebijakan yang telah dipublikasi atau pernyataan baru yang cukup spesifik, entitas telah memberikan indikasi kepada pihak lain bahwa entitas akan menerima tanggung jawab tertentu; dan akibatnya, entitas telah menimbulkan ekspektasi valid kepada pihak lain bahwa entitas akan melaksanakan tanggung jawab tersebut. Provisi Provisi adalah liabilitas yang waktu dan jumlahnya belum pasti. Provisi diakui sebagai kewajiban (dengan asumsi dapat dibuat estimasi andal) karena kewajiban diestimasi tersebut merupakan kewajiban masa kini dan kemungkinan besar (probable) mengakibatkan arus keluar sumber daya untuk menyelesaikan kewajiban tersebut. 6

7 DEFINISI (CONT D) Liabilitas Kontinjensi a) kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali entitas; atau b) kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu, tetapi tidak diakui karena: i. tidak terdapat kemungkinan besar (not probable) entitas mengeluarkan sumber daya yang mengandung manfaat ekonomis (selanjutnya disebut sebagai sumber daya ) untuk menyelesaikan kewajibannya; atau ii. jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal. Istilah liabilitas kontinjensi digunakan untuk liabilitas yang tidak memenuhi kriteria pengakuan. 7

8 PENGAKUAN DAN PENGUKURAN Akun Keterangan Provisi Provisi diakui jika: a) entitas memiliki kewajiban kini (baik bersifat hukum maupun bersifat konstruktif) sebagai akibat peristiwa masa lalu; b) kemungkinan besar penyelesaian kewajiban tersebut mengakibatkan arus keluar sumber daya; dan c) estimasi yang andal mengenai jumlah kewajiban tersebut dapat dibuat. Liabilitas Kontinjensi Entitas tidak diperkenankan mengakui liabilitas kontinjensi Liabilitas kontinjensi diungkapkan, kecuali arus keluar sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi kemungkinannya kecil. Aset Kontinjensi Entitas tidak diperkenankan mengakui aset kontinjensi Aset kontinjensi diungkapkan jika terdapat kemungkinan besar arus masuk manfaat ekonomis akan diperoleh entitas 8

9 PENGAKUAN DAN PENGUKURAN Faktor Pengukuran Keterangan Estimasi Terbaik Jumlah yang diakui sebagai provisi adalah hasil estimasi terbaik pengeluaran yang diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban kini pada akhir periode pelaporan, yang dapat ditentukan dengan: o pertimbangan manajemen entitas, o ditunjang dengan pengalaman mengenai transaksi serupa, o dalam beberapa kasus dilengkapi dengan laporan ahli independen Resiko dan Ketidakpastian Dalam menentukan estimasi terbaik suatu provisi, entitas mempertimbangkan berbagai risiko dan ketidakpastian. Nilai kini Jika dampak nilai waktu uang cukup material, maka provisi didiskontokan. Peristiwa masa depan Peristiwa masa datang yang dapat mempengaruhi jumlah yang diperlukan untuk menyelesaikan suatu kewajiban harus tercermin dalam jumlah provisi jika ada bukti obyektif bahwa peristiwa itu akan terjadi Rencana Pelepasan Aset Keuntungan sehubungan dengan rencana pelepasan aset tidak boleh dipertimbangkan dalam menghitung suatu provisi 9

10 TABEL PROVISI & LIABILITAS KONTINJENSI Terdapat kewajiban kini yang kemungkinan besar akan mengakibatkan entitas mengeluarkan sumber daya. Terdapat kemungkinan kewajiban atau kewajiban kini yang kemungkinan, tetapi tampaknya tidak, akan mengakibatkan entitas mengeluarkan sumber daya. Terdapat kemungkinan kewajiban atau kewajiban kini sangat kecil kemungkinannya entitas mengeluarkan sumber daya. Provisi diakui oleh entitas (paragraf 14). Provisi tidak diakui (paragraf 27). Provisi tidak diakui (paragraf 27). Dilakukan pengungkapan mengenai Provisi tersebut (paragraf 84 dan 85). Dilakukan pengungkapan mengenai liabilitas kontinjensi tersebut (paragraf 86). Tidak diperlukan pengungkapan (paragraf 86). 10

11 TABEL ASET KONTINJENSI Arus masuk manfaat ekonomis bagi entitas (pada dasarnya) dapat dipastikan. Kemungkinan besar akan terjadi arus masuk manfaat ekonomis, tetapi tidak bisa dipastikan. Tidak terdapat kemungkinan besar akan terjadi arus masuk manfaat ekonomis. Aset tersebut bukan merupakan aset kontinjensi (paragraf 33). Tidak ada aset yang diakui (paragraf 31). Tidak ada aset yang diakui (paragraf 31). Dilakukan pengungkapan (paragraf 89). Tidak diperlukan pengungkapan (paragraf 89). 11

12 TABEL PENGGANTIAN OLEH PIHAK KETIGA Entitas tidak mempunyai kewajiban atas bagian pengeluaran yang akan diganti oleh pihak ketiga. Kewajiban atas jumlah yang diharapkan akan diganti tetap berada pada entitas dan terdapat kepastian bahwa penggantian tersebut akan diterima apabila entitas menyelesaikan provisinya. Entitas tidak mempunyai liabilitas atas jumlah yang akan diganti (paragraf 57). Penggantian diakui sebagai aset terpisah dalam neraca dan dapat dikurangkan dari beban dalam laporan laba rugi komprehensif. Jumlah yang diakui atas penggantian yang diharapkan tidak boleh melebihi liabilitas (paragraf 53 dan 54). Penggantian yang diharapkan tersebut tidak diakui sebagai aset (paragraf 53). Tidak dilakukan pengungkapan Dilakukan pengungkapan mengenai penggantian bersama dengan jumlah yang diakui atas penggantian tersebut (paragraf 85 (c)). Dilakukan pengungkapan mengenai penggantian yang diekspektasikan (paragraf 85 (c)). Kewajiban atas jumlah yang diharapkan akan diganti tetap berada pada entitas dan tidak terdapat kepastian bahwa penggantian tersebut akan diterima apabila entitas menyelesaikan provisinya. 12

13 BAGAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN 13

14 PENGAKUAN DAN PENGUKURAN (CONT D) Estimasi Terbaik - contoh Entitas menjual mesin dengan memberikan garansi/jaminan kepada pelanggan untuk menanggung biaya perbaikan cacat pabrikasi yang ditemukan dalam jangka waktu satu tahun setelah penjualan. Kerusakan ringan membutuhkan biaya perbaikan Rp 1 juta dan kerusakan berat Rp 4 juta. Pengalaman entitas di masa lalu dan ekspektasi masa datang memberikan indikasi bahwa dalam tahun mendatang 60% dari produk terjual tidak mengandung cacat, 30% dari produk terjual cacat ringan dan 10% dari produk yang terjual cacat berat. Nilai yang diharapkan untuk biaya perbaikan yang merupakan nilai provisi garansi adalah: = (60% x Rp 0) + (30% x Rp 1 juta) + (10% x Rp 4 juta) = Rp

15 PENERAPAN ATURAN PENGAKUAN & PENGUKURAN Kontrak Memberatkan - contoh Suatu entitas mengoperasikan suatu pabrik yang menguntungkan, yang disewa berdasarkan perjanjian operating lease. Selama bulan Desember 20X0 entitas memindahkan operasinya ke pabrik baru. Kontrak sewa pabrik lama masih akan berlaku selama 4 tahun ke depan. Kontrak tersebut tidak dapat dibatalkan dan pabrik tersebut tidak dapat disewakan kembali kepada pihak ketiga. 15

16 PENERAPAN ATURAN PENGAKUAN & PENGUKURAN Kontrak Memberatkan contoh (lanjutan) Kewajiban masa kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu yang mengikat: Peristiwa yang mengikat adalah penandatanganan kontrak sewa, yang selanjutnya menimbulkan kewajiban hukum. Keluarnya sumber daya yang mengandung manfaat ekonomis dalam rangka penyelesaian kewajiban: Ketika kontrak sewa menjadi suatu hal yang memberatkan entitas, timbul kemungkinan besar bahwa entitas akan mengeluarkan sumber daya yang mengandung manfaat ekonomis. Simpulan: Entitas mengakui provisi sebesar estimasi terbaik atas pembayaran sewa yang tidak dapat dihindari. 16

17 PENERAPAN ATURAN PENGAKUAN & PENGUKURAN Provisi Restrukturisasi contoh Entitas A akan mengakuisisi Entitas B. Entitas A memutuskan untuk menutup kantor pusat Entitas B dan memindahkan semua karyawan entitas B ke kantor perwakilan entitas A. Entitas B akan membayar biaya penutupan kantor tersebut sebesar Rp 120 juta. Entitas B akan membuat jurnal sebagai berikut: Biaya restrukturisasi Rp 120 juta Provisi restrukturisasi Rp 120 juta Enitas A akan memperhitungkan provisi restrukturisasi dalam menentukan nilai wajar aktiva bersih entitas B yang diakuisisi. 17

18 PENERAPAN ATURAN PENGAKUAN & PENGUKURAN Perkara Pengadilan contoh soal Sesudah suatu pesta pernikahan di tahun 20X0 berakhir, sepuluh orang meninggal, kemungkinan disebabkan karena keracunan makanan dari produk yang dijual oleh entitas. Proses tuntutan hukum terhadap entitas sudah dimulai, tetapi entitas membantah bahwa pihaknya bertanggung jawab atas peristiwa keracunan tersebut. Sampai dengan tanggal persetujuan laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X0, pengacara entitas berpendapat bahwa kemungkinan besar entitas tidak akan divonis bersalah. Namun ketika entitas menyusun laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X1, pengacara memberi nasihat bahwa sehubungan dengan perkembangan kasus yang terjadi, terdapat kemungkinan besar entitas akan divonis bersalah. a) b) 31 Desember 20X0? 31 Desember 20X1? Sumber: PSAK 57 (rev 2009) 18

19 PENERAPAN ATURAN PENGAKUAN & PENGUKURAN Penutupan cabang contoh soal Pada tanggal 18 Desember 200X, Direktur PT ABC memutuskan untuk menutup salah satu cabangnya di Sumatera dan memindahkannya ke Kalimantan tahun depan, dengan mengikuti aturan restrukturisasi dalam PSAK 57. Informasi tersebut telah disampaikan kepada Dewan Komisaris. Biaya restrukturisasi diperkirakan akan mencapai Rp 500 juta. Bagaimana perlakuan PT ABC terhadap proses restrukturisasi ini dalam laporan keuangan tahun berjalan? Rencana restrukturisasi tersebut belum diumumkan kepada pihak-pihak yang akan merasakan efek restrukturisasi, karena itu belum muncul kewajiban konstruktif. Karena itu, PT ABC cukup mengungkapkan keputusan restrukturisasi dan perkiraan biaya Rp 500 juta di catatan atas laporan keuangan. 19

20 PENERAPAN ATURAN PENGAKUAN & PENGUKURAN Ladang minyak lepas pantai contoh soal Entitas mengoperasikan ladang minyak lepas pantai yang persetujuan lisensinya mengatur bahwa entitas harus membongkar konstruksi anjungan pengeboran minyak pada akhir masa produksi dan memulihkan dasar laut, yaitu pada 20 tahun mendatang. Biaya pada masa akhir produksi tersebut diperkirakan Rp dengan tingkat diskonto 10%. Jurnal pada saat pengakuan awal: (asumsi total biaya konstruksi adalah Rp 1 milyar) Aset Kas Liabilitas (Rp 100,000,000 (1 + 10%)20 = ) Jurnal pada akhir tahun pertama: Beban keuangan Liabilitas Sumber: PSAK 57 (rev 2009) - dimodifikasi (10% x )

21 PENGUNGKAPAN Pengungkapan: Provisi Untuk setiap jenis provisi, entitas harus mengungkapkan: a) nilai tercatat pada awal dan akhir periode; b) provisi tambahan yang dibuat dalam periode bersangkutan, termasuk peningkatan jumlah pada provisi yang ada; c) jumlah yang digunakan, yaitu jumlah yang terjadi dan dibebankan pada provisi selama periode bersangkutan; d) jumlah yang belum digunakan yang dibatalkan selama periode bersangkutan; dan e) peningkatan, selama periode yang bersangkutan, dalam nilai kini yang timbul karena berlalunya waktu dan dampak dari setiap perubahan tingkat diskonto. 21

22 PENGUNGKAPAN (CONT D) Pengungkapan: Provisi - lanjutan Informasi komparatif tidak disyarat / diharuskan. Untuk setiap jenis provisi, entitas (juga) mengungkapkan: a) uraian singkat mengenai karakteristik kewajiban dan perkiraan saat arus keluar sumber daya terjadi; b) indikasi mengenai ketidakpastian saat atau jumlah arus keluar tersebut. Jika diperlukan dalam rangka menyediakan informasi yang memadai, maka entitas mengungkapkan asumsi utama yang mendasari prakiraan peristiwa masa depan; dan jumlah estimasi penggantian yang akan diterima dengan menyebutkan jumlah aset yang telah diakui untuk estimasi penggantian tersebut. c) 22

23 PENGUNGKAPAN (CONT D) Contoh Pengungkapan Provisi: Garansi Latar belakang: Pada saat penjualan, suatu produsen memberikan garansi atau jaminan kepada pembeli ketiga lini produknya. Berdasarkan garansi tersebut, produsen bersedia untuk memperbaiki atau mengganti produk-produk yang gagal menunjukkan kinerja yang memuaskan selama dalam dua tahun terhitung sejak tanggal penjualan. Pada tanggal neraca, diakui kewajiban diestimasi sebesar 60 juta. Provisi tersebut tidak didiskontokan (dihitung nilai kininya) karena dampak pendiskontoan tidak material. 23

24 PENGUNGKAPAN (CONT D) Contoh Pengungkapan Provisi: Garansi - lanjutan Pengungkapan: Entitas mengakui provisi sebesar 60 juta rupiah. Jumlah tersebut adalah jumlah yang diperkirakan akan dikeluarkan entitas bagi klaim atas garansi produk yang dijual selama tiga tahun buku terakhir. Diperkirakan sebagian besar pengeluaran tersebut akan terjadi dalam tahun buku mendatang, dan semua pengeluaran akan terjadi dalam dua tahun sejak akhir periode pelaporan. 24

25 PENGUNGKAPAN (CONT D) Pengungkapan: Liabilitas Kontinjensi Entitas mengungkapkan uraian ringkas mengenai karakteristik tiap-tiap liabilitas kontinjensi, dan jika praktis: a) estimasi dari dampak finansialnya b) indikasi tentang ketidakpastian yang terkait dengan jumlah atau waktu arus keluar sumber daya; dan c) kemungkinan penggantian oleh pihak ketiga. Pengungkapan: Aset Kontinjensi Entitas mengungkapkan uraian singkat mengenai karakteristik aset kontinjensi pada akhir periode pelaporan dan, jika praktis, estimasi dampak keuangannya. 25

26 PENGUNGKAPAN (CONT D) Pengecualian dalam pengungkapan provisi, liabilitas kontinjensi, atau aset kontinjensi diberikan bila diperkirakan dapat menyulitkan entitas dalam perselisihan dengan pihak lain Contoh Pengecualian dalam Pengungkapan Latar belakang: Suatu entitas terlibat perselisihan dengan salah satu pesaingnya, yang menuduh entitas telah melanggar hak paten yang dimilikinya. Pesaing tersebut menuntut ganti rugi sebesar 100 miliar. Entitas mengakui provisi sebesar estimasi terbaik atas kewajiban tersebut, namun entitas tidak mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam paragraf 84 dan 85 PSAK

27 PENGUNGKAPAN (CONT D) Contoh Pengecualian dalam Pengungkapan - lanjutan Pengungkapan: Entitas sedang menghadapi proses litigasi sehubungan dengan perselisihan dengan salah satu pesaing yang menuduh bahwa entitas telah melanggar hak patennya, dan menuntut ganti rugi sebesar 100 miliar rupiah. Informasi yang biasanya disyaratkan dalam PSAK No. 57 tentang Provisi, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi tidak diungkapkan karena dapat menimbulkan prasangka yang memengaruhi hasil litigasi. Dewan direksi berpandangan bahwa tuntutan tersebut akan dapat ditolak oleh entitas. 27

28 KETENTUAN TRANSISI DAN TANGGAL EFEKTIF Par. 93 Dampak diterapkannya Pernyataan ini pada tanggal efektifnya dilaporkan sebagai penyesuaian saldo laba awal pada periode Pernyataan ini pertama kali diterapkan. Entitas dianjurkan, tetapi tidak disyaratkan, untuk menyesuaikan saldo laba awal dari periode sajian paling dini dan menyajikan kembali informasi komparatif. Jika informasi komparatif tersebut tidak disajikan kembali, maka fakta tersebut harus diungkapkan. Par. 94 Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari