PSAK 24 AKUNTANSI IMBALAN KERJA

Transkripsi

1 PSAK 24 AKUNTANSI IMBALAN KERJA, SE, Ak, MM Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia 1

2 Ruang Lingkup - 1 PSAK 24 diterapkan oleh pemberi kerja untuk akuntansi seluruh imbalan kerja Kecuali hal-hal yang telah diatur dalam PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham. Tidak mengatur pelaporan oleh program imbalan kerja (lihat PSAK 18: Akuntansi dan Pelaporan Program Manfaat Purnakarya) 2

3 Ruang Lingkup - 2 Imb alan Kerja Imbalan kerja jangka pen dek Pesangon pemutusan kontrak kerja (pkk) Imbalan pascakerja Imbalan kerja jangka panjang lainnya Cuti berimbal an Program Bagi Laba dan Bonus Program iuran pasti Program imbalan Pasti Biaya Jasa Lalu Biaya Jasa Kini 3

4 Ruang Lingkup - 3 Imbalan Kerja Jangka Pendek Upah, gaji, iuran jaminan sosial, cuti tahunan, cuti sakit, bonus Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja Berhenti sukarela dan diberhentikan Imbalan Pascakerja Pensiun dan imbalan kesehatan pascakerja Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya cuti berimbalan jangka panjang dan imbalan cacat permanen 4

5 Imbalan Kerja Jangka Pendek - 1 Imbalan Kerja Jangka Pendek adalah imbalan kerja (selain dari pesangon PKK) yang diharapkan akan diselesaikan seluruhnya dalam waktu 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa. Pengakuan dan Pengukuran Ketentuan utama untuk semua Imbalan Kerja Jangka Pendek: Ketika pekerja telah memberikan jasanya kepada entitas dalam suatu periode akuntansi entitas harus mengakui jumlah tak terdiskonto (undiscounted amount) atas imbalan kerja jangka pendek yang diperkirakan untuk dibayar sebagai imbalan atas jasa tersebut: a) sebagai liabilitas (biaya akrual), setelah dikurangi jumlah yang telah dibayar. b) sebagai beban, kecuali pernyataan lain mewajibkan atau membolehkan imbalan tersebut termasuk dalam biaya perolehan aset (PSAK 14 dan 16). 5

6 Imbalan Kerja Jangka Pendek - 2 Cuti Berimbalan Jangka Pendek Entitas mengakui prakiraan biaya imbalan kerja jangka pendek dalam bentuk cuti berimbalan seperti yang diatur pada ketentuan utama sebagai berikut: cuti berimbalan yang boleh diakumulasi, adalah pada saat pekerja memberikan jasa yang menambah hak cuti berimbalan di masa depan; dan cuti berimbalan yang tidak boleh diakumulasi, adalah pada saat cuti tersebut terjadi Program Bagi Laba dan Bonus Entitas mengakui prakiran biaya atas pembayaran bagi laba dan bonus yang diatur pada ketentuan utama jika, dan hanya jika: entitas mempunyai kewajiban hukum atau kewajiban konstruktif atas pembayaran beban tersebut sebagai akibat dari peristiwa masa lalu; dan kewajiban tersebut dapat diestimasi secara andal. Kewajiban kini timbul jika, dan hanya jika, entitas tidak mempunyai alternatif realistis lainnya kecuali melakukan pembayaran 6

7 Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja - 1 Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja adalah imbalan kerja yang diberikan dalam pertukaran atas pemutusan kontrak kerja dengan pekerja sebagai akibat dari: a) keputusan entitas untuk memberhentikan pekerja sebelum usia pensiun normal; atau b) keputusan pekerja menerima tawaran entitas untuk mengundurkan diri sukarela dengan imbalan tertentu. 7

8 Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja - 2 Entitas harus mengakui pesangon PKK sebagai liabilitas dan beban pada tanggal yang lebih awal di antara: a) tanggal ketika entitas tidak dapat lagi menarik tawaran imbalan tersebut, dan b) tanggal ketika entitas mengakui biaya untuk restrukturisasi yang berada dalam ruang lingkup PSAK 57: Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensi dan melibatkan pembayaran pesangon. 8

9 Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja - 3 Pengakuan Pesangon PKK ketika suatu entitas tidak dapat lagi menarik tawaran pesangon: sebagai akibat dari keputusan pekerja untuk menerima tawaran imbalan sebagai pertukaran atas terminasi kontrak kerja sebagai akibat dari keputusan suatu entitas untuk melakukan terminasi. Waktu yang lebih awal antara: a) ketika pekerja menerima tawaran; dan b) ketika pembatasan (contohnya persyaratan hukum, peraturan atau kontrakual atau pembatasan lainnya) atas kemampuan entitas untuk menarik tawaran berlaku. 9

10 Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja - 4 Pengakuan Pesangon PKK ketika suatu entitas tidak dapat lagi menarik tawaran pesangon: sebagai akibat dari keputusan pekerja untuk menerima tawaran imbalan sebagai pertukaran atas terminasi kontrak kerja sebagai akibat dari keputusan suatu entitas untuk melakukan terminasi. saat entitas telah mengkomunikasikan kepada pekerja yang terkena dampak program pemutusan hubungan kerja. 10

11 Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja - 5 Pengakuan Pesangon PKK Entitas telah mengkomunikasikan kepada pekerja yang terkena dampak program pemutusan hubungan kerja memenuhi semua kriteria berikut: Tindakan yang disyaratkan untuk menyelesaikan program menunjukkan bahwa tidak mungkin perubahan signifikan terhadap program akan dibuat Program mengidentifikasi jumlah pekerja yang pekerjaannya akan dihentikan, klasifikasi pekerjaan mereka atau klasifikasi fungsi dan lokasi mereka (tapi program tidak perlu mengidentifikasi setiap pekerja) dan tanggal penyelesaian yang diharapkan. Program membentuk pesangon bahwa pekerja akan menerima rincian yang memadai sehingga pekerja dapat menentukan jenis dan jumlah imbalan yang akan mereka terima ketika pekerjaan mereka dihentikan. 11

12 Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja - 6 Pengukuran Jika pesangon diharapkan akan diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan tahunan dimana pesangon diakui, entitas harus menerapkan persyaratan untukimbalan kerja jangka pendek. Jika pesangon tidak diharapkan untuk dapat diselesaikan seluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporan tahunan, entitas harus menerapkan persyaratan untukimbalan kerja jangka panjang lainnya. 12

13 Imbalan Pasca Kerja - 1 Imbalan Pascakerja imbalan kerja (selain pesangon PKK) yang terutang setelah pekerja menyelesaikan masa kerjanya Program Iuran Pasti Program Imbalan Pasti 13

14 Imbalan Pasca Kerja - 2 Pemberi Kerja IURAN Dana Pensiun IMBALAN Pekerja Program Iuran Pasti PASTI TIDAK PASTI Program Imbalan Pasti TIDAK PASTI RISIKO PEMBERI KERJA PASTI RISIKO PEMBERI KERJA 14

15 Dana Pensiun Dana Pensiun Pemberi Kerja (DPPK) : Didirikan oleh pemberi kerja sebagai entitas terpisah Dana Pensiun Lembaga Keuangan (DPLK) : untuk umum (multi pemberi kerja), program iuran pasti 15

16 Perbedaan antara Program Iuran Pasti dengan Imbalan Pasti Kewajiban Entitas Program Iuran Pasti Tergantung kepada Iuran yang disepakati Program Imbalan Pasti Tergantung kepada imbalan yang disepakati Risiko Aktuarial Ditanggung oleh Pekerja Ditanggung oleh Pemberi Kerja Risiko Investasi Ditanggung oleh Pekerja Ditanggung oleh Pemberi Kerja 16

17 Program Iuran Pasti - 1 Adalah program imbalan pascakerja dimana entitas membayar iuran tetap kepada entitas terpisah (entitas pengelola dana), dan tidak memiliki kewajiban hukum atau kewajiban konstruktif untuk membayar iuran lebih lanjut jika dana tersebut tidak memiliki asset yang cukup untuk membayar seluruh imbalan kerja terkait dengan jasa yang diberikan oleh pekerja pada periode berjalan dan periode sebelumnya. 17

18 Program Iuran Pasti - 2 Liabilitas (beban terakru) Ketika pekerja telah memberikan jasa kepada entitas selama suatu periode, maka entitas harus mengakui iuran terutang untuk program iuran pasti Beban, kecuali PSAK lain mensyaratkan atau mengijinkan biaya tersebut masuk ke biaya perolehan Beban di bayar di muka Iuran melebihi iuran terutang untuk jasa sebelum akhir periode pelaporan Jika, iuran tidak jatuh tempo seluruhnya dalam jangka waktu 12 bulan setelah akhir periode saat pekerja memberikan jasanya, maka iuran tersebut didiskonto dengan menggunakan tingkat diskonto. 18

19 Program Imbalan Pasti - 1 Kewajiban entitas adalah membayar sesuai dengan imbalan yang disepakati kepada pekerja saat ini dan sebelumnya Risiko aktuarial (imbalan lebih besar dari yang diharapkan) dan risiko investasi secara substansi ditanggung oleh entitas. Jika kedua risiko tersebut terjadi, kewajiban entitas dapat meningkat Akuntansi untuk program imbalan pasti membutuhkan adanya asumsi aktuarial untuk mengukur kewajiban dan beban dan menimbulkan kemungkinan adanya keuntungan dan kerugian aktuarial. Kewajiban diukur dengan menggunakan dasar diskonto karena kemungkinan kewajiban tersebut baru terselesaikan beberapa tahun setelah pekerja memberikan jasanya. Aset program diukur dengan nilai wajar. 19

20 Program Imbalan Pasti - 2 Faktor-faktor yang mempengaruhi Liabilitas dan Aset Program: Biaya Jasa: Biaya Jasa Kini Biaya Jasa Lalu Mempengaruhi Keuntungan/kerugian atas Penyelesaian Biaya Bunga Remeasurement (termasuk keuntungan/kerugian aktuarial) Kewajiban Imbalan Pasti PV FV Pendapatan Bunga Iuran atau Penarikan Mempengaruhi Remeasurement (termasuk keuntungan/kerugian aktuarial) Aset Program 20

21 Program Imbalan Pasti 3 Pengakuan di Neraca (Laporan Posisi Keuangan) Nilai kini kewajiban imbalan pasti pada akhir periode pelaporan (PV Defined Benefit Obligation) Nilai wajar aset program pada tanggal pelaporan (FV Plan Assets) SURPLUS (DEFISIT) Ketika entitas memiliki surplus, nilai aset yang diakui di Neraca disesuaikan terhadap batas atas aset (asset ceiling), jika batas atas aset tersebut lebih rendah. Remeasurement 21

22 Program Imbalan Pasti 4 Batas atas aset adalah nilai kini dari manfaat ekonomi masa depan yang tersedia untuk entitas dalam bentuk pengurangan iuran di masa depan atau pengembalian kas. ISAK 15 Kelebihan pendanaan pada program imbalan pasti atau keuntungan aktuarial dapat menyebabkan meningkatnya nilai aset yang diakui entitas. 22

23 Program Imbalan Pasti 5 Pengakuan di Laba Rugi dan Pendapatan Komprehensif Lain (OCI) Entitas mengakui komponen biaya imbalan pasti, kecuali PSAK lain mensyaratkan atau mengizinkan komponen tersebut sebagai biaya perolehan aset, sebagai berikut: a) Biaya jasa laporan laba rugi b) Bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto laporan laba rugi c) Pengukuran kembali liabilitas (aset) imbalan pasti neto pendapatan komprehensif lain. 23

24 Program Imbalan Pasti 6 Remeasurement Pengukuran kembali dari liabilitas (aset) imbalan pasti neto terdiri atas: a) keuntungan dan kerugian aktuarial; b) imbal hasil atas aset program, tidak termasuk jumlah yang dimasukkan dalam bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto; dan c) setiap perubahan atas dampak batas atas aset, tidak termasuk jumlah yang dimasukkan dalam bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto. 24

25 Program Imbalan Pasti 7 Plan asset 700 Discount rate 5% Other Comprehensif Income Remeasurement 65 Interest income 35 Actual return on plan asset (100) Net DB liability 300 Defined benefit obligation (DBO) 1000 Net interest 15 Interest cost 50 Interest expense DBO ending=1100 DBO actuarial=1150 Remeasurement 50 25

26 Program Imbalan Pasti 8 Required Recognised in period Services cost Employment expense (profit or loss) Long term employee benefit cost in period Net interest income (expense) Finance costs (profit or loss) Remeasurement Other Comphrehensive Income (OCI) Net interest on the net defined benefit liability (asset) comprises: interest income on plan assets; interest expense on the defined benefit obligation; and interest on the effect of the asset ceiling. 26

27 Program Imbalan Pasti - Contoh PT A memiliki program imbalan pasti untuk karyawannya. Berikut informasi terkait program tersebut (dalam juta rupiah): Contoh Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, saldo awal 1,000 Beban bunga 50 Nilai wajar aset program, saldo awal 700 Biaya jasa 40 Imbal hasil atas aset program: Pendapatan bunga 35 Lainnya Keuntungan aktuarial 20 Diminta: a) Tentukan saldo awal dan saldo akhir atas liabilitas (aset) di Neraca PT A. b) Beban di L/R 27

28 Program Imbalan Pasti - Contoh Liabilitas imbalan pasti, saldo awal: Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti 1,000 Dikurang: Nilai wajar aset program Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, saldo akhir: Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, awal 1,000 Biaya jasa 40 Beban bunga 50 Remeasurements: Keuntungan aktuarial (20) 1,070 Nilai wajar aset program, saldo akhir: Nilai wajar aset program, awal 700 Pendapatan bunga 35 Remeasurements: Jawab A Liabilitas akhir

29 Program Imbalan Pasti - Contoh Liabilitas imbalan pasti, saldo awal: Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti 1,000 Dikurang: Nilai wajar aset program Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, saldo akhir: Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, awal 1,000 Biaya jasa 40 Beban bunga 50 Remeasurements: Keuntungan aktuarial (20) 1,070 Nilai wajar aset program, saldo akhir: Nilai wajar aset program, awal 700 Pendapatan bunga 35 Remeasurements: Jawab B Beban di L/R 29 55

30 Program Imbalan Pasti Kertas Kerja Beban JURNAL UMUM Kas Pendapatan Komprehensif Lain Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti MEMO Nilai Wajar Aset Program Saldo Awal Biaya Jasa Kini Biaya Bunga Pendapatan Bunga Iuran Imbalan Untung/Rugi Aktuarial- NKKIP Untung/Rugi Aktuarial - NWAP Jumlah Tahun Berjalan Saldo Akhir 30

31 Program Imbalan Pasti Kertas Kerja 2 Saldo awal Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti :1.000 Nilai wajar aset program : 700 Saldo Awal Biaya Jasa Kini Biaya Bunga Pendapatan Bunga Iuran Imbalan Untung/Rugi Aktuarial- NKKIP Untung/Rugi Aktuarial - NWAP Jumlah Tahun Berjalan Saldo Akhir Beban JURNAL UMUM Kas Pendapatan Komprehensif Lain Liabilitas -300 Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti MEMO Nilai Wajar Aset Program

32 Program Imbalan Pasti Kertas Kerja 3 Biaya Jasa : 40 Beban bunga : 50 Pendapatan bunga : 35 Iuran : 0 Imbalan : 0 Hasil aktual aset program : 50 Keuntungan aktuarial : 20 Beban 55 Kas 0 Liabilitas 20 OCI 35 Saldo Awal Biaya Jasa Kini Biaya Bunga Pendapatan Bunga Iuran Imbalan Untung/Rugi Aktuarial- NKKIP Untung/Rugi Aktuarial - NWAP Jumlah Tahun Berjalan Saldo Akhir Beban JURNAL UMUM Kas Pendapatan Komprehensif Lain Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti MEMO Nilai Wajar Aset Program

33 Penilaian Aktuarial Projected Unit Credit Method menentukan nilai sekarang dari liabilitas imbalan pasti dan biaya jasa kini yang terkait dan, jika dapat diterapkan, biaya jasa lalu. Asumsi aktuarial terdiri dari : Asumsi demografis Asumsi keuangan Misalnya tingkat mortalitas dan tingkat perputaran pekerja, tingkat pensiun dini Misalnya tingkat diskonto, tingkat kenaikan gaji, dan tingkat imbalan Acuan tingkat diskonto : obligasi obligasi korporasi yang berkualitas tinggi. obligasi pemerintah (jika di nergara tersebut tidak ada pasar aktif obligasi) mata uang dan periode yang dipersyaratkan dalam obligasi tersebut diatas harus sesuai dengan mata uang dan estimasi periode liabilitas imbalan pasca kerja 33

34 Biaya Jasa Lalu Biaya jasa lalu, adalah perubahan nilai kini kewajiban imbalan pasti atas jasa pekerja pada periode-periode lalu, sebagai akibat dari amandemen program (pemberlakuan awal atau pembatalan, atau perubahan, program imbalan pasti) atau kurtailmen (penurunan signifikan yang dilakukan oleh entitas dalam hal jumlah pekerja yang ditanggung oleh program). Entitas mengukur kembali (remeasures) liabilitas (aset) program menggunakan: Nilai wajar terkini dari aset program, dan Asumsi aktuarial terkini atas kewajiban imbalan pasti; sebelum melakukan amandemen, kurtailmen, atau penyelesaian program. 34

35 Biaya Jasa Lalu Jika amandemen atas program terjadi sebelum penyelesaian (settlement), entitas mengakui biaya jasa lalu sebelum mengakui keuntungan/kerugian atas penyelesaian. Keuntungan atau kerugian atas penyelesaian adalah perbedaan antara: nilai kini kewajiban imbalan pasti yang sedang diselesaikan, sebagaimana ditentukan pada tanggal penyelesaian; dan harga penyelesaian, termasuk setiap aset program yang dialihkan dan setiap pembayaran yang dilakukan secara langsung oleh entitas sehubungan dengan penyelesaian tersebut. Entitas tidak perlu membedakan antara biaya jasa lalu yang dihasilkan dari amandemen program, biaya jasa lalu yang dihasilkan dari kurtailmen, dan keuntungan atau kerugian atas penyelesaian jika transaksi tersebut terjadi bersamaan. Entitas mengakui biaya jasa lalu sebagai beban. 35

36 Nilai Wajar Aset Program Nilai wajar aset program merupakan salah satu unsur yang dikurangkan dalam rangka menentukan jumlah yang diakui dalam laporan posisi keuangan. Apabila harga pasar tidak tersedia, nilai wajar aset program harus diestimasi. Sebagai contoh, dengan mendiskontokan prakiraan arus kas di masa depan dengan menggunakan tingkat diskonto yang mencerminkan baik risiko yang berkaitan dengan aset program maupun tanggal jatuh tempo atau prakiraan tanggal pelepasan aset tersebut (atau, jika aset tersebut tidak memiliki tanggal jatuh tempo, prakiraan periode sampai penyelesaian kewajiban yang bersangkutan). Perbedaan antara hasil aset program aktual dan pendapatan bunga merupakan remeasurement. 36

37 Program Imbalan Pasti - Contoh Saldo awal Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti : Nilai Wajar Aset Program : Pendapatan Komprehensif Lain (OCI) : Biaya Jasa Lalu : Saldo Awal Biaya Jasa Lalu Saldo Awal Disesuaikan Biaya Jasa Kini Biaya Bunga Pendapatan Bunga Iuran Imbalan Penurunan (kenaikan) NKKIP Selisih Hasil Aktual atas NWAP Jumlah Tahun Berjalan Saldo Akhir Beban JURNAL UMUM Kas Pendapatan Komprehensif Lain Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti MEMO Nilai Wajar Aset Program

38 Program Imbalan Pasti Contoh 2 Informasi tahun berjalan Biaya Jasa Kini : Tingkat Diskonto : 9% Iuran : Imbalan : Saldo Awal Biaya Jasa Lalu Saldo Awal Disesuaikan Biaya Jasa Kini Biaya Bunga Pendapatan Bunga Iuran Imbalan Penurunan (kenaikan) NKKIP Selisih Hasil Aktual atas NWAP Jumlah Tahun Berjalan Saldo Akhir Beban JURNAL UMUM Pendapatan Kas Komprehensif Lain Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti MEMO Nilai Wajar Aset Program

39 Program Imbalan Pasti Contoh 3 Informasi penilaian akhir tahun Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti : Nilai Wajar Aset Program : Beban Kas Liabilitas OCI Saldo Awal Biaya Jasa Lalu Saldo Awal Disesuaikan Biaya Jasa Kini Biaya Bunga Pendapatan Bunga Iuran Imbalan Penurunan (kenaikan) NKKIP Selisih Hasil Aktual atas NWAP Jumlah Tahun Berjalan Saldo Akhir Beban JURNAL UMUM Pendapatan Kas Komprehensif Lain Liabilitas Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti MEMO Nilai Wajar Aset Program

40 Penyajian Saling Hapus Entitas melakukan saling hapus antara aset yang berkaitan dengan suatu program dan liabilitas yang berhubungan dengan program lain jika, dan hanya jika, entitas: a) mempunyai hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk menggunakan surplus pada suatu program untuk menyelesaikan liabilitas program lain; dan b) bermaksud untuk: menyelesaikan liabilitas dengan dasar neto (net basis); atau merealisasi surplus pada satu program dan menyelesaikan liabilitas program yang lain secara simultan Perbedaan Aset Lancar dan Tidak Lancar/liabilitas Jangka Pendek dan Jangka Panjang PSAK 24 tidak mengatur tentang hal tersebut. Komponen Keuangan dari Biaya Imbalan Pascakerja PSAK 24 tidak mengatur tentang hal tersebut. 40

41 Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya Definisi : imbalan kerja (selain imbalan pascakerja dan pesangon PKK) yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasanya. Pengakuan : a) nilai kini liabilitas imbalan pasti pada akhir periode pelaporan; b) dikurangi dengan nilai wajar dari aset program pada akhir periode pelaporan (jika ada) selain liabilitas yang harus dilunasi secara langsung. Sama dengan Imbalan Pascakerja. 41

42 REFERENSI PSAK 24 (2013): Imbalan Kerja Lam & Lau (2011) : Intermediate Financial Reporting 2ed Tatsumi Yamada (2010): Presentation as IASB Member. 42

43 TERIMA