BAB IV PENYAJIAN DAN ANALISIS DATA. PT. Masa Manunggal Mandiri yang menjadi subjek dalam penelitian

Transkripsi

1 BAB IV PENYAJIAN DAN ANALISIS DATA 4.1 Penyajian Data Sejarah Berdirinya Perusahaan PT. Masa Manunggal Mandiri yang menjadi subjek dalam penelitian ini adalah salah satu perusahaan yang bergerak di bidang usaha furniture yang memproduksi berbagai produk kursi. Perusahaan ini berkedudukan di Jl. Kepatihan Industri No.10 Gresik. Produk yang dihasilkan adalah Olympic dan Frontline dimana dalam setiap bulannya akan berganti ganti jenis model dan warna. Visi perusahaan adalah untuk menjadi perusahaan furniture yang maju dan berkembang pesat. Manajemen memulai transformasi dari organisasi tingkatan tradisional menuju ke sebuah organisasi yang lebih fleksibel. Membuat mimpi menjadi nyata untuk konsumen melalui merk dan produk yang dijual Lokasi Perusahaan Lokasi perusahaan merupakan salah satu faktor penentu keberhasilan suatu usaha, terutama menjamin efektifitas dan efisiensi operasional perusahaan. Oleh karena itu perusahaan perlu mempertimbangkan keadaan lokasi yang akan ditempati untuk mendirikan perusahaan. 46

2 47 Adapun alasan PT. Masa Manunggal Mandiri dalam memilih lokasi di Jl. Kepatihan Industri No. 10 adalah sebagai berikut : 1. Faktor Tempat Lokasi perusahaan berada tepat tidak jauh dari Jalan Raya, sehingga lokasi ini memiliki tempat yang strategis yang mempunyai sarana dan prasarana yang lengkap. 2. Faktor Tenaga Kerja Jika ditinjau dari segi lokasi, tenaga kerja mudah didapatkan karena letak perusahaan berada dikawasan industri dan akses jalan selalu dilalui masyarakat sekitar, sehingga mudah diketahui oleh pencari kerja. 3. Faktor Transportasi Kelancaran transportasi mudah dijangkau oleh karyawan Struktur Organisasi Perusahaan Sebagai kelengkapan menjalankan administrasi didalam perusahaan diperlukan adanya suatu organisasi yang baik, hal ini dimaksudkan agar setiap bagian organisasi menjalankan tugasnya tidak mengganggu tugas dari bagian lainnya. Adapun struktur organisasi PT. Masa Manunggal Mandiri adalah sebagai berikut :

3 48 Gambar 4.1 STRUKTUR ORGANISASI PT. Masa Manunggal Mandiri Komisaris Direktur Utama Ka. Bagian Produksi Ka. Bagian Keuangan Ka. Bagian Pemasaran Pengawasan Produksi Kasir Penjualan Petugas Gudang Pembukuan Distribusi Maintanance Keterangan : Garis Komando Sumber : Data Perusahaan

4 49 Adapun uraian tugas dan tanggung jawab masing masing bagian dijelaskan sebagai berikut: 1. Komisaris a. Mengangkat dan memberhentikan pimpinan sesuai dengan rapat dewan komisaris. b. Memberikan dana investasi kepada perusahaan dan membubarkan perusahaan sesuai dengan kondisi perusahaan. c. Memberikan pertimbangan dan kebijaksanaan khusus kepada pimpinan bilamana diperlukan. 2. Direktur Utama a. Mengangkat dan memberhentikan kepala kepala yang dianggap tidak produktif. b. Bertanggung jawab sepenuhnya terhadap kelangsungan hidup perusahaan. c. Memberikan masukan dan kebijakan bilamana diperlukan para kepala bagian. 3. Kepala Bagian Produksi a. Membuat rencana kerja dan melakukan proses produksi. b. Memberikan pertimbangan dan saran yang berguna pada masing masing bagian dibawahnya. c. Membuat perencanaan dan realisasi atas biaya produksi untuk diajukan kepada kepala bagian keuangan.

5 50 Kepala bagian produksi membawahi beberapa bagian yang terlibat dalam proses produksi antara lain : 1. Pengawas Produksi - Melakukan pengawasan terhadap jalannya proses produksi yang harus sesuai dengan rencana kerja yang ada. - Melakukan pengawasan terhadap para karyawan yang terlibat dalam proses produksi. - Membuat perhitungan jam kerja lembur karyawan bilamana diperlukan. - Memberikan tindakan dan peringatan kepada karyawan yang mangkir dalam menyelesaikan pekerjaan. 2. Petugas Gudang - Menyediakan perlengkapan dan alat alat kerja yang dibutuhkan keryawan dalam proses produksi. - Menyediakan BBM, pelumas dan spare parts bilamana diperlukan. - Membuat laporan harian pemakaian BBM, pelumas, spare parts dan perlengkapan lainnya yang digunakan selama proses produksi. - Membuat laporan persediaan produk jadi yang ada digudang. 3. Maintanance - Bertanggung jawab terhadap kinerja mesin produksi dan membuat laporan jam kerja mesin.

6 51 - Bertanggung jawab terhadap kerusakan mesin melakukan perbaikan terhadap mesin bila terjadi kerusakan. - Membuat laporan pemakaian spare parts dan melaporkannya pada bagian gudang. 4. Kepala Bagian Keuangan a. Membuat laporan posisi keuangan rutin setiap bulannya dan dilaporkan kepada Direktur Utama. b. Memberikan pertimbangan rencana anggaran biaya yang dibuat oleh masing masing kepala bagian. Kepala bagian keuangan membawahi beberapa bagian antara lain : 1. Kasir - Melakukan semua pembayaran pembayaran tunai kepada supplier. - Melakukan pembayaran pembayaran kepada para karyawan (gaji, premi, bonus, tunjangan dan lain lain ). - Melakukan pembayaran pembayaran rutin perusahaan (pajak, astek, listrik, air, telepon dan lain lain ). 2. Pembukuan - Melakukan pencatatan terhadap transaksi transaksi keuangan. - Mencatat semua penerimaan dan pengeluaran baik kas maupun bank.

7 52 5. Kepala Bagian Pemasaran a. Memonitoring fluktuasi harga dipasaran. b. Melakukan usaha usaha dan strategi strategi pemasaran dan penjualan yang dapat meningkatkan hasil penjualan. c. Membuat laporan hasil penjualan secara berkala dan melaporkannya kepada pimpinan Tujuan Perusahaan Setiap perusahaan dalam melaksanakan aktivitasnya mempunyai suatu tujuan yang hendak dicapai. Penentuan tujuan oleh perusahaan merupakan pedoman penentuan arah kegiatan perusahaan yang sesuai dengan rencana yang telah ditentukan. Demikian pula PT. Masa Manunggal Mandiri mempunyai tujuan yaitu : 1. Tujuan Jangka Pendek a. Meningkatkan volume pendapatan b. Memperluas daerah pemasaran 2. Tujuan Jangka Panjang a. Mencapai keuntungan semaksimal mungkin b. Ekspansi perusahaan c. Mempertahankan kelangsungan hidup perusahaan

8 Analisis Data Laporan Keuangan Perusahaan Adapun laporan keuangan PT. Masa Manunggal Mandiri untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut :

9 54 TABEL 4.1 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI NERACA PER 31 DESEMBER 2011 AKTIVA PASSIVA AKTIVA LANCAR HUTANG LANCAR KAS Rp HUTANG DAGANG Rp BANK Rp HUTANG PAJAK Rp PIUTANG DAGANG Rp PIUTANG LAIN-LAIN Rp TOTAL HUTANG Rp PERSEDIAAN BARANG Rp TOTAL AKTIVA LANCAR.. Rp AKTIVA TETAP EKUITAS INVENTARIS KANTOR Rp MODAL SAHAM Rp AKM. PENYU. INVENTARIS KANTOR Rp ( ) LABA (RUGI) S/D TAHUN 2010 Rp Rp LABA (RUGI) BERJALAN Rp KENDARAAN Rp AKM. PENYU. KENDARAAN Rp ( ) TOTAL MODAL Rp Rp TOTAL AKTIVA TETAP. Rp TOTAL AKTIVA Rp TOTAL PASSIVA Rp Sumber Data : Data Diolah

10 55 TABEL 4.2 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI LAPORAN LABA / RUGI PERIODE JANUARI S/D DESEMBER 2011 PENDAPATAN : PENJUALAN Rp HARGA POKOK PENJUALAN : PERSEDIAAN BARANG AWAL Rp PEMBELIAN Rp Rp PERSEDIAAN BARANG AKHIR 2011 Rp ( ) TOTAL HPP Rp ( ) LABA BRUTO Rp BIAYA OPERASIONAL : BIAYA GAJI KARYAWAN Rp BIAYA KEPERLUAN KANTOR Rp BIAYA LISTRIK Rp BIAYA TELPON Rp BIAYA SPARE PART KENDARAAN Rp BIAYA TRANSPORTASI Rp BIAYA PERJALANAN DINAS Rp BIAYA LAIN - LAIN Rp BIAYA ADMINISTRASI BANK Rp BIAYA PENYUSUTAN INVENTARIS KANTOR Rp BIAYA PENYUSUTAN KENDARAAN Rp TOTAL BIAYA USAHA Rp ( ) LABA USAHA Rp PENDAPATAN JASA GIRO Rp PAJAK JASA GIRO Rp PENDAPATAN JASA GIRO Rp LABA USAHA SEBELUM PAJAK. Rp PAJAK PENGHASILAN Rp ( ) LABA / ( RUGI ) NETTO SETELAH PAJAK. Rp Sumber Data : Data Diolah

11 56 TABEL 4.3 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN TAHUN 2011 Jumlah Peredaran Bruto Tahun 2011 Penghasilan Kena Pajak Rp Rp PKP yang memperoleh fasilitas : ( Rp : Rp ) X Rp = Rp PKP yang tidak memperoleh fasilitas : Rp Rp = Rp PPh Terutang : 50% X 25% X Rp = Rp % X Rp = Rp Rp PPh Terutang = Rp PPh 25. = Rp ( ) Kurang Bayar Rp Sumber Data : Data Diolah

12 57 TABEL 4.4 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI LAPORAN PERUBAHAN MODAL PER 31 DESEMBER 2011 MODAL MODAL AWAL Rp LABA USAHA S/D TAHUN 2010 Rp MODAL USAHA Rp LABA / ( RUGI ) TAHUN 2011 Rp TOTAL MODAL AKHIR... Rp Sumber Data : Data Diolah

13 58 TABEL 4.5 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI PERHITUNGAN AKTIVA DAN PENYUSUTAN PER 31 DESEMBER 2011 NO NAMA BARANG TAHUN HARGA AKM. PENYUSUTAN NILAI BUKU METODE TARIF PENYUSUTAN NILAI BUKU PEROLEHAN PEROLEHAN PENYUSUTAN PENYUSUTAN TAHUN 2011 PER DES 2011 I INVENTARIS KANTOR 1 KOMPUTER SERVER JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp STAVOL MOTOR 500 VA MASUGAWA JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp MS. WINDOWS XP HOME JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp MONITOR LCD SAMSUNG " JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp UPS ICA 682 B 1200 VA JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp POMPA UNTUK SUMUR JULI 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp MEJA KANTOR AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp MESIN PRINTER AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp EXH FAN AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp AC KANTOR AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp KOMPUTER JUL 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp PRINTER LQ-2190 JUL 2010 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp AC KANTOR JAN 2011 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp LEMARI KABINET 2 PINTU NOP 2011 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp CPU NOP 2011 Rp Rp Rp GL I 20% Rp Rp SUB TOTAL Rp Rp Rp Rp Rp II KENDARAAN 1 MOBIL COLD DIESEL 100 PS JUN 2010 Rp Rp Rp GL II 10,00% Rp Rp SUB TOTAL Rp Rp Rp Rp Rp TOTAL Rp Rp Rp Rp Rp Sumber Data : Data Diolah -

14 Koreksi Fiskal Atas Perbedaan Tetap Terhadap pengakuan dan biaya yang terjadi pada PT. Masa Manunggal Mandiri periode 2011 diatas, akan dilakukan evaluasi dan analisa lebih lanjut sehingga dapat diketahui pendapatan dan biaya atau beban yang diperkenankan dalam undang undang pajak penghasilan yang berlaku yaitu : a. Biaya Lain lain Biaya Lain - Lain Rp Biaya Perjamuan Tamu ( Koreksi Positif ) Rp ( ) Jumlah Setelah Dikoreksi Rp Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, seperti yang disebutkan dalam Pasal 9 ayat 1 Undang Undang PPh, yang menyebutkan semua jenis biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan adalah biaya-biaya yang dikeluarkan atau dibebankan oleh perusahaan untuk kepentingan pribadi atau yang bukan merupakan objek pajak maka harus dikoreksi positif.

15 60 b. Biaya Perjalanan Dinas Biaya Perjalanan Dinas Rp Biaya Rekreasi Dirut dan Keluarga ( Koreksi Positif ) Rp ( ) Jumlah Setelah Dikoreksi Rp Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, seperti yang disebutkan dalam Pasal 9 ayat 1 Undang Undang PPh, yang menyebutkan semua jenis biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan adalah biaya-biaya yang dikeluarkan atau dibebankan oleh perusahaan untuk kepentingan pribadi atau yang bukan merupakan objek pajak maka harus dikoreksi positif. c. Pendapatan Jasa Giro Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, Pendapatan jasa giro sebesar Rp ,00 menurut Undang undang perpajakan tidak dapat dikreditkan karena pendapatan tersebut sudah dikenakan PPh bersifat final sehingga perlu dilakukan koreksi fiskal negatif.

16 Koreksi Fiskal Atas Perbedaan Waktu Dari analisa perbedaan waktu akan dapat diketahui perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan biaya tertentu menurut undang undang pajak penghasilan yang terdapat pada PT. Masa Manunggal Mandiri. Adapun kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan penyusutan aktiva tetap adalah sebagai berikut: a. Biaya Penyusutan Kendaraan Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, Seperti yang sudah tercantum dalam Pasal 11 dan 11A mengenai tarif Penyusutan. Dalam biaya penyusutan kendaraan terdapat perbedaan tarif secara komersial pada table 4.5 dikenakan tarif 10% dengan masa manfaat 10 tahun menggunakan metode garis lurus sedangkan secara perpajakan pada table 4.6, kendaraan dikenakan tarif 12,5% ( kelompok 2 ) dengan masa manfaat 8 tahun. Sehingga perlu dilakukan koreksi negatif. Biaya Penyusutan Sebelum Koreksi ( Komersial ) Rp Koreksi Negatif Rp Biaya Penyusutan Setelah Koreksi ( Fiskal ) Rp b. Biaya Penyusutan Inventaris Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008, Seperti yang sudah tercantum dalam

17 62 Pasal 11 dan 11A mengenai tarif Penyusutan. Sehingga untuk biaya penyusutan inventaris juga terdapat perbedaan tarif, secara komersial pada table 4.5 dikenakan tarif sebesar 20% dengan masa manfaat 5 tahun, sedangkan secara perpajakan pada table 4.6 inventaris dikenakan tarif 25% ( kelompok I ) dengan masa manfaat 4 tahun. Sehingga perlu dilakukan koreksi negatif. Biaya Penyusutan Sebelum Koreksi ( Komersial ) Rp Koreksi Negatif Rp Biaya Penyusutan Setelah Koreksi ( Fiskal ) Rp Untuk lebih jelasnya, dapat dilihat Daftar Penyusutan aktiva Tetap pada PT. Masa Manunggal Mandiri Tahun 2011, pada tabel berikut ini:

18 63 TABEL 4.6 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI PERHITUNGAN AKTIVA DAN PENYUSUTAN PER 31 DESEMBER 2011 NO NAMA BARANG TAHUN HARGA AKM. PENYUSUTAN NILAI BUKU METODE TARIF PENYUSUTAN TAHUN 2011 NILAI BUKU PER DES 2011 PEROLEHANPEROLEHAN PENYUSUTAN PENYUSUTAN KOMERSIAL KOREKSI +(-) FISKAL KOMERSIAL FISKAL I INVENTARIS KANTOR 1 KOMPUTER SERVER JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp STAVOL MOTOR 500 VA MASUGAWA JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (10.500) Rp Rp Rp MS. WINDOWS XP HOME JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (58.750) Rp Rp Rp MONITOR LCD SAMSUNG " JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (65.000) Rp Rp Rp UPS ICA 682 B 1200 VA JUN 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (72.250) Rp Rp Rp POMPA UNTUK SUMUR JULI 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp MEJA KANTOR AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (33.500) Rp Rp Rp MESIN PRINTER AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (37.500) Rp Rp Rp EXH FAN AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp AC KANTOR AGT 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp KOMPUTER JUL 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp PRINTER LQ-2190 JUL 2010 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp AC KANTOR JAN 2011 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (96.900) Rp Rp Rp LEMARI KABINET 2 PINTU NOP 2011 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp (70.000) Rp Rp Rp CPU NOP 2011 Rp Rp Rp GL I 25% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp SUB TOTAL Rp Rp Rp Rp Rp ( ) Rp Rp Rp II KENDARAAN 1 MOBIL COLD DIESEL 100 PS JUN 2010 Rp Rp Rp GL II 12,50% Rp Rp ( ) Rp Rp Rp SUB TOTAL TOTAL Sumber Data : Diolah Rp Rp Rp Rp Rp ( ) Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp ( ) Rp Rp Rp

19 64 Koreksi Fiskal Atas Perhitungan Laba Rugi TABEL 4.7 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI LAPORAN LABA - RUGI '' FISKAL '' PERIODE JANUARI S/D DESEMBER 2011 KOMERSIAL KOREKSI FISKAL FISKAL POSITIF NEGATIF PENDAPATAN : PENJUALAN Rp Rp - Rp - Rp HARGA POKOK PENJUALAN Rp ( ) Rp - Rp - Rp ( ) LABA BRUTO.. Rp Rp - Rp - Rp BIAYA OPERASIONAL ; BIAYA GAJI KARYAWAN Rp Rp - Rp - Rp BIAYA KEPERLUAN KANTOR Rp Rp - Rp - Rp BIAYA LISTRIK Rp Rp - Rp - Rp BIAYA TELPON Rp Rp - Rp - Rp BIAYA SPARE PART KENDARAAN Rp Rp - Rp - Rp BIAYA TRANSPORTASI Rp Rp - Rp - Rp BIAYA PERJALANAN DINAS Rp Rp Rp - Rp BIAYA LAIN - LAIN Rp Rp Rp - Rp BIAYA ADMINISTRASI BANK Rp Rp - Rp - Rp BIAYA PENYUSUTAN INVENTARIS KANTOR Rp Rp - Rp Rp BIAYA PENYUSUTAN KENDARAAN Rp Rp - Rp Rp TOTAL BIAYA USAHA. Rp Rp Rp Rp LABA USAHA Rp Rp ( ) Rp ( ) Rp PENDAPATAN JASA GIRO BERSIH Rp Rp - Rp ( ) Rp - LABA USAHA SEBELUM PAJAK. Rp Rp Rp ( ) Rp PAJAK PENGHASILAN Rp ( ) Rp Rp - Rp - LABA USAHA SETELAH PAJAK. Rp Rp Rp ( ) Rp Sumber Data : Diolah

20 65 TABEL 4.8 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PER - 31 DESEMBER 2011 Jumlah Peredaran Bruto Tahun 2011 Penghasilan Kena Pajak Rp Rp PKP yang memperoleh fasilitas : ( Rp : Rp ) X Rp = Rp PKP yang tidak memperoleh fasilitas : Rp Rp = Rp PPh Terutang : 50% X 25% X Rp = Rp % X Rp = Rp Rp PPh Terutang = Rp PPh 25. = Rp ( ) Kurang Bayar Rp Sumber Data : Diolah Untuk Tahun Pajak 2011 ada beberapa tarif untuk menghitung Pajak Terutang, yaitu : Tarif bagi Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap yaitu sebesar 25%. Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp ( lima puluh miliar rupiah ) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen ) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp ( empat miliar delapan ratus juta rupiah ).

21 66 Karena peredaran bruto tahun 2011 sebesar Rp ,00 (lebih dari Rp ,00) sesuai tabel 4.3 Maka perhitungan tarif pajak penghasilan adalah menghitung terlebih dahulu dasar pengenaan sesuai tarif pajak penghasilan Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008 sesuai dengan yang sudah dijelaskan dalam Undang - Undang Pajak Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) dan Pasal 31E yaitu dengan perhitungan sebagai berikut : Pertama, menghitung bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto: Rp ,00 dibagi peredaran bruto Rp ,00 dikalikan dengan laba bersih Rp ,00 hasilnya Rp ,00. Kedua, menghitung bagian penghasilan kena pajak sisanya yaitu : Laba bersih Rp ,00 dikurangi dengan hasil bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto Rp ,00, maka hasilnya adalah Rp ,00. Untuk menghitung pajak terutang adalah sebagai berikut : Pertama, dikenakan tarif pajak penghasilan pasal 31 E yaitu hasil dari perhitungan bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto sebesar Rp ,00 dikalikan 50% dikalikan 25% hasilnya Rp ,00.

22 67 Kedua, dikenakan tarif pajak penghasilan pasal 17 yaitu hasil dari perhitungan bagian penghasilan kena pajak sisanya sebesar Rp ,00 dikalikan 25% hasilnya Rp ,00. Jadi total pajak terutang tahun 2011 adalah sebesar Rp ,00. Dan kurang bayar atas pajak penghasilan adalah sebesar Rp ,00 yang diperoleh dari pajak terutang sebesar Rp ,00 dikurangi angsuran PPh pasal 25 tahun 2011 sebesar Rp ,00. Setelah dikoreksi fiskal, perhitungan pajak penghasilan mengalami perubahan pada tabel 4.8 Yaitu pajak terutang dihitung dari laba fiskal sebesar Rp ,00, dengan perhitungan sebagai berikut : Pertama, menghitung bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto: Rp ,00 dibagi peredaran bruto Rp ,00 dikalikan dengan laba bersih Rp ,00 hasilnya Rp ,00 Kedua, menghitung bagian penghasilan kena pajak sisanya yaitu : Laba bersih Rp ,00 dikurangi dengan hasil bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto Rp ,00, maka hasilnya adalah Rp ,00. Untuk menghitung pajak terutang adalah sebagai berikut : Pertama, dikenakan tarif pajak penghasilan pasal 31 E yaitu hasil dari prhitungan bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto sebesar Rp ,00 dikalikan 50% dikalikan 25% hasilnya Rp ,00.

23 68 Kedua, dikenakan tarif pajak penghasilan pasal 17 yaitu hasil dari perhitungan bagian penghasilan kena pajak sisanya sebesar Rp ,00 dikalikan 25% hasilnya Rp ,00. Jadi total pajak terutang tahun 2011 adalah sebesar Rp ,00. Dan kurang bayar atas pajak penghasilan adalah sebesar Rp ,00 yang diperoleh dari pajak terutang sebesar Rp ,00 dikurangi angsuran PPh pasal 25 tahun 2011 sebesar Rp ,00. Dari hasil diatas dapat dihitumg Pajak Penghasilan Pasal 25 menurut Undang Undang PPh yang harus dibayar sendiri setiap bulannya untuk tahun Sehingga PPh Pasal 25/29 ( kurang bayar ) terdapat selisih Rp ,00 dikurangi Rp ,00 sama dengan Rp ,00.

24 69 TABEL 4.9 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI PERHITUNGAN ANGSURAN PPh PASAL 25 PER - 31 DESEMBER 2011 Jumlah Peredaran Bruto Tahun 2011 Penghasilan Kena Pajak Rp Rp PKP yang memperoleh fasilitas : ( Rp : Rp ) X Rp = Rp PKP yang tidak memperoleh fasilitas : Rp Rp = Rp PPh Terutang : 50% X 25% X Rp = Rp % X Rp = Rp PPh Terutang Rp Angsuran PPh 25 Tahun 2012 Rp X 1/12 = Rp Sumber Data : Diolah Pada tabel 4.9 Untuk perhitungan angsuran PPh 25 tahun 2011 terdapat peraturan baru yaitu tarif bagi Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap yang dalam tahun 2011 sebesar 25%. Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan Rp ,00 ( lima puluh miliar ) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% ( lima puluh persen ) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp ,00 ( empat miliar delapan ratus juta rupiah ). Sehingga perhitungan angsuran PPh pasal 25 PT. Masa Manunggal Mandiri adalah sebagai berikut :

25 70 Karena peredaran bruto tahun 2011 sebesar Rp ,00 (lebih dari Rp ,00) sesuai tabel 4.9 Maka perhitungan tarif pajak penghasilan adalah menghitung terlebih dahulu dasar pengenaan sesuai tarif pajak penghasilan Berdasarkan Undang Undang Perpajakan No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dalam Undang Undang Perpajakan No. 36 Tahun 2008 sesuai dengan yang sudah dijelaskan dalam Undang - Undang Pajak Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) dan Pasal 31E yaitu dengan perhitungan sebagai berikut : Pertama, menghitung bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto: Rp ,00 dibagi peredaran bruto Rp ,00 dikalikan dengan laba bersih Rp ,00 hasilnya Rp ,00 Kedua, menghitung bagian penghasilan kena pajak sisanya yaitu : Laba bersih Rp ,00 dikurangi dengan hasil bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto Rp ,00, maka hasilnya adalah Rp ,00. Untuk menghitung pajak terutang adalah sebagai berikut : Pertama, dikenakan tarif pajak penghasilan pasal 31 E yaitu hasil dari prhitungan bagian penghasilan kena pajak dari peredaran bruto sebesar Rp ,00 dikalikan 50% dikalikan 25% hasilnya Rp ,00.

26 71 Kedua, dikenakan tarif pajak penghasilan pasal 17 yaitu hasil dari perhitungan bagian penghasilan kena pajak sisanya sebesar Rp ,00 dikalikan 25% hasilnya Rp ,00. Jadi total pajak terutang tahun 2011 adalah sebesar Rp ,00. Dan kurang bayar atas pajak penghasilan adalah sebesar Rp ,00 yang diperoleh dari pajak terutang sebesar Rp ,00 dikurangi angsuran PPh pasal 25 tahun 2011 sebesar Rp ,00. Dari hasil pajak terutang tersebut dibagi 12 sehingga angsuran PPh pasal 25 yang dibayar perbulan untuk tahun 2012 sebesar Rp ,00. ( Pembulatan)

27 72 TABEL 4.10 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI LAPORAN LABA / RUGI PERIODE JANUARI S/D DESEMBER 2011 PENDAPATAN : PENJUALAN Rp HARGA POKOK PENJUALAN : PERSEDIAAN BARANG AWAL Rp PEMBELIAN Rp Rp PERSEDIAAN BARANG AKHIR 2011 Rp ( ) TOTAL HPP... Rp ( ) LABA BRUTO Rp BIAYA OPERASIONAL : BIAYA GAJI KARYAWAN Rp BIAYA KEPERLUAN KANTOR Rp BIAYA LISTRIK Rp BIAYA TELPON Rp BIAYA SPARE PART KENDARAAN Rp BIAYA TRANSPORTASI Rp BIAYA PERJALANAN DINAS Rp BIAYA LAIN - LAIN Rp BIAYA ADMINISTRASI BANK Rp BIAYA PENYUSUTAN INVENTARIS KANTOR Rp BIAYA PENYUSUTAN KENDARAAN Rp TOTAL BIAYA USAHA Rp ( ) LABA USAHA. Rp PENDAPATAN JASA GIRO Rp LABA USAHA SEBELUM PAJAK.. Rp PAJAK PENGHASILAN Rp ( ) LABA / ( RUGI ) NETTO SETELAH PAJAK Rp Sumber Data : Diolah Laba bersih setelah pajak sebesar Rp ,00 merupakan selisih laba sebelum pajak secara komersial sebesar Rp ,00 ditambah pendapatan jasa giro Rp ,00 dikurangi dengan PPh terutang yang dihitung berdasarkan laba sebelum pajak secara fiskal sebesar Rp ,00.

28 73 TABEL 4.11 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI LAPORAN PERUBAHAN MODAL PER 31 DESEMBER 2011 MODAL MODAL AWAL Rp LABA USAHA S/D TAHUN 2010 Rp MODAL USAHA Rp LABA / ( RUGI ) TAHUN 2011 Rp TOTAL MODAL AKHIR. Rp Sumber Data : Diolah Laporan perubahan modal mengalami perubahan yaitu besarnya modal akhir secara komersial sebesar Rp ,00 menjadi sebesar Rp ,00 setelah dikoreksi fiskal, hal ini terjadi karena pengaruh dari Laporan Laba Rugi yang mengalami perubahan laba tahun 2011 sebesar Rp ,00 menjadi Rp ,00 setelah dikoreksi fiskal.

29 74 TABEL 4.12 PT. MASA MANUNGGAL MANDIRI NERACA "FISKAL" PER 31 DESEMBER 2011 AKTIVA PASSIVA AKTIVA LANCAR HUTANG LANCAR KAS Rp HUTANG DAGANG Rp BANK Rp HUTANG PAJAK Rp PIUTANG DAGANG Rp PIUTANG LAIN-LAIN Rp TOTAL HUTANG Rp PERSEDIAAN BARANG Rp TOTAL AKTIVA LANCAR.. Rp AKTIVA TETAP EKUITAS INVENTARIS KANTOR Rp MODAL SAHAM Rp AKM. PENYU. INVENTARIS KANTOR Rp ( ) LABA (RUGI) S/D TAHUN 2010 Rp Rp LABA (RUGI) BERJALAN Rp KENDARAAN Rp AKM. PENYU. KENDARAAN Rp ( ) TOTAL MODAL Rp Rp TOTAL AKTIVA TETAP. Rp TOTAL AKTIVA Rp TOTAL PASSIVA Rp Sumber Data : Diolah

30 75 Pengaruh koreksi fiskal di neraca adalah perubahan rekening hutang pajak sebesar Rp ,00 menjadi sebesar Rp ,00 setelah dikoreksi fiskal. 4.3 Interpretasi Analisa Pengaruh Perbedaan Pengakuan Pendapatan dan Biaya Terhadap Laporan Keuangan Perbedaan pengakuan pendapatan dan biaya antara akuntansi dan perpajakan disebabkan karena adanya perbedaan tetap dan perbedaan waktu seperti yang telah diuraikan diatas. Oleh karena itu, perlu dilakukan koreksi atas penyesuaian penyesuaian sehingga akan dihasilkan laporan keuangan yang bersifat khusus, yaitu laporan keuangan fiskal. Berdasarkan hasil analisis pada pembahasan sebelumnya, maka dapat diketahui bahwa perbedaan pengakuan pendapatan dan biaya antara ketentuan yang terdapat dalam Undang - Undang No. 36 tahun 2008 tentang pajak penghasilan akan berpengaruh terhadap laba sebelum pajak yang diperoleh perusahaan, yaitu antara komersial sebesar Rp ,00 dan Rp ,00 sehingga terdapat selisih laba sebelum pajak sebesar Rp ,00 Disamping itu, Laporan Laba Rugi mengalami perubahan penempatan akun yaitu akun pendapatan jasa giro sebesar Rp ,00 secara komersial penambahan hasilnya diikutkan pada perhitungan pajak terutang, yang seharusnya secara fiskal pendapatan jasa giro

31 76 penambahannya tidak diikutkan pada perhitungan pajak terutang tetapi menjadi penambah laba usaha setelah pajak. Akibat dari perubahan laporan laba rugi, laporan perubahan modal mengalami perubahan besarnya modal akhir yang secara komersial sebesar Rp ,00 Menjadi sebesar Rp ,00 setelah dikoreksi fiskal. Sehingga di neraca akun laba tahun 2011 secara komersial sebesar Rp ,00 menjadi sebesar Rp ,00 Setelah dikoreksi fiskal. Disamping itu, adanya perubahan laba tahun 2011 yang diperoleh perusahaan akan berpengaruh terhadap besarnya perhitungan pajak penghasilan secara komersial kurang bayar tahun 2011 sebesar Rp ,00 menjadi sebesar Rp ,00 sehingga pada neraca secara komersial akun hutang pajak sebesar Rp ,00 menjadi sebesar Rp ,00 Secara fiskal. Kesalahan perhitungan Pajak Terutang dan kesalahan dalam pencatatan di Neraca, dan Laba Rugi, berakibat Laporan Perubahan Modal ( Ekuitas ) tidak dapat dipertanggungjawabkan.