BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN

Transkripsi

1 58 BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN A. Objek Penelitian 1. Sejarah Singkat Perusahaan PT. XYZ pertama kali didirikan pada tahun 2007 dan bergerak di bidang Manufaktur. PT. XYZ ini berlokasi di Jakarta. 2. Visi Dan Misi a. Visi Melakukan yang terbaik bagi kinerja yang sempurna melalui hasil produk dan pelayanan dan menjadikan pelanggan puas dan setia. b. Misi Memberikan kepuasan untuk kebutuhan customer, mulai dari kualitas produk sampai kepada ketepatan waktu pengiriman. Dan tetap memberikan sentuhan motivasi teknologi terbaru pada setiap design yang dihasilkan.

2 59 3. Struktur Organisasi GAMBAR 4.1 STRUKTUR ORGANISASI Dirktur Finance & Accounting Manager Planning Manager Marketing Manager Finance Head Accounting Head Warehouse Head PPIC Head Asst. Marketing Manager Warehouse PPC Production Staff Marketing Sales Sumber : PT. XYZ 4. Wewenang Dan Tanggung Jawab Berdasarkan struktur organisasi dari PT. XYZ, berikut ini adalah Wewenang Dan Tanggung jawab yang di miliki dari tiap-tiap Bagian atau Divisi: a. Direktur 1. Memimpin rapat umum,yaitu dalam hal : a. Menentukan urutan agenda. b. Mengarahkan diskusi ke arah konsesus

3 60 c. Menjelaskan dan menyimpulkan tindakan dan kebijakan. 2. Bertindak sebagai perwakilan organisasi dalam hubungan dengan dunia luar. 3. Menjalankan tanggung jawab dari direktur perusahaan sesuai dengan standar etika dan hukum. b. Finance And Accounting Manager 1. Mengelola fungsi akuntansi dalam memproses data dan informasi keuangan untuk menghasilkan laporan keuangan yang dibutuhkan oleh perusahaan secara akurat dan tepat waktu. 2. Mengkoordansi dan mengontrol perencanaan, pelaporan dan pembayaran kewajiban pajak perusahaan agar efisien, akurat, tepat waktu, dan sesuai dengan peraturan pemerintahan yang berlaku. 3. Merencanakan, mengkoordinasi dan mengontrol arus kas perusahaan (Cashflow), terutama pengelolaan piutang dan hutang, sehingga memastikan ketersediaan dana untuk operasional perusahaan dan kesehatan kondisi keuangan. 4. Merencanakan dan mengkoordinasikan penyusunan anggaran perusahaan, dan mengontrol penggunaan anggaran tersebut untuk memastikan penggunaan dana secara efektif dan efisien dalam menunjang kegiatan operasional perusahaan. 5. Merencanakan dan mengkoordinasikan pengembangan system dan prosedur keuangan dan akuntansi, serta mengontrol pelaksanaannya

4 61 untuk memastikan semua proses dan transaksi keuangan berjalan dengan tertib dan teratur, serta mengurangi risiko keuangan. 6. Mengkoordinasikan dan melakukan perencanaan dan analisa keuangan untuk dapat memberikan masukan dari sisi keuangan bagi pemimpin perusahaan dalam mengambil keputusan bisnis, baik untuk kebutuhan investasi, ekspansi, operasional maupun kondisi keuangan lainnya. c. Planning Manager 1. Menyiapkan Work Program dan mengumpulkan approval dari pemimpin perusahaan. 2. Mengatur dan memimpin Daily operational pada departemen produksi. 3. Mengadakan regular meeting untuk menangani berbagai masalah teknis. 4. Memeriksa semua masalah pemrosesan produksi. 5. Berorganisasi dengan supplier mengenai harga produksi dan jadwal produksi. d. Marketing Manager 1. Menentukan harga jual, produk yang akan diluncurkan, jadwal kunjungan serta system promosi untuk memastikan tercapainya target penjualan. 2. Memonitor perolehan order serta merangkumkan forecast Untuk memastikan kapasitas produksi tersisi secara optimal.

5 62 3. Memonitor jumlah stock seluruh departemen sales & marketing untuk memastikan umur stock perusahaan tidak melebihi target yang telah ditentukan. 4. Menganalisa dan mengembangkan strategi pemasarn untuk meningkatkan jumlah pelanggan dan area sesuai dengan target ysng ditentukan. 5. Menganalisa dan memberikan arah pengembangan design dan warna untuk memastikan pengembangan produk sesuai dengan kebutuhan pasar. 6. Melakukan evaluasi kepuasan pelanggan dari hasil survey seluruh sales team untuk memastikan tercapainya target kepuasan pelanggan yang di tentukan. 7. Menerapkan budaya, system, dan peraturan internal perusahaan serta menerapkan managemen biaya untuk memastikan budaya perusahaan dan system serta peraturan di jalankan dengan optimal. e. Finance Head 1. Mengkoordinir perumusan strategi jangka panjang sebagai dasar perumusan rencana kerja dan anggaran perusahaan (RKAP) dan bekerja sama dengan direksi lainnya. 2. Memberlakukan langkah-langkah yang dapat mengurangi dan menanggulangi berbagai jenis risiko financial yang dapat di hadapi oleh perusahaan dengan berkoordinasi dengan direksi lainnya.

6 63 3. Memastikan agar seluruh unit usaha dan wilayah kerja perusahaan mematuhi policy dan standart operating procedure (SOP) keuangan yang berlaku duntuk masing- masing fungsi sesuai dengan rencana yang telah di setujui (business unit oversight) 4. Membangun sinergi dan berusaha mencapai hasil bisnis yang optimal dari pelaksanaan seluruh usaha perusahaan. 5. Memastikan ketersediaan dana operasional yang dibutuhkan oleh perusahaan untuk kegiatan operasional sehari-hari, dengan melakukan koordinasi erat dengan para pimpinan unit usaha. 6. Memastikan konsolidasi keuangan yang akurat dan tepat waktu untuk keperluan pelaporan kepada direksi dan komisaris perusahaan. f. Accounting Head 1. Merencanakan strategi accounting perusahaan secara tepat sesuai strategi bisnis perusahaan. 2. Mengatur dan mengarahkan pencatatan nearaca perusahaan sesuai aktivitas sperusahaan tersebut dan menjaga keseimbangan neraca R/L. 3. Mengontrol dan mengevaluasi pencatatan neraca R/L dan aktivitas accounting lainnya agar dapat berjalan dengan tepat dan akurat. 4. Mengevaluasi dan menganalisa implementasi system kerja accounting untuk member masukan terhadap system keuangan dan strategi bisnis.

7 64 5. Mengarahkan fungsi dan kinrja unit dan bagian accounting agar dapat berjalan optimal dan meningkatkan kinerja SDM accounting itu sendriri. 6. Menjalankan tugas-tugas terkait lainnya untuk mencapai target perusahaan. g. Warehouse Head 1. Memastikan administrasi penerimaan barang material selalu berjalan dengan baik. 2. Memastikan barang material diterima dalam kondisi baik. 3. Menyelesaikan masalah yang terjadi saat penerimaan barang material. 4. Memantau dan mengawasi persedian barang-barang atau stock yang ada di dalam gudang. h. Personal Production Internal Control (PPIC) Head 1. Menganalisis proses produksi yang berlangsung. 2. Mengawasi dan mengevaluasi proses produksi yang berlangsung. i. Assistant Marketing Manager 1. Bertanggung jawab atas kegiatan promosi dan pemasaran di seluruh kantor cabang. 2. Mengontrol seluruh kegiatan pemasaran di cabang perusahaan. 3. Melayani kegiatan pemesanan (order) project.

8 65 B. Perencanaan Pajak Penghasilan PT. XYZ Perencanaan pajak yang dilakukan oleh PT. XYZ tidak dapat dipisahkan dengan upaya-upaya yang dilakukan Manajemen dalam memanfaatkan celahcelah yang ada dalam Undang-undang Perpajakan yang berlaku. Penerapan perencanaan pajak yang dilakukan pada dasarnya dengan memaksimalkan penghasilan yang tidak dikenakan pajak dan memaksimalkan biaya-biaya yang menjadi pengurang penghasilan kena pajak. Perencanaan pajak merupakan bagian dari strategi perusahaan untuk mencapai tujuan perusahaan yaitu memperoleh keuntungan atau profit sebesar-besarnya dengan biaya sekecil mungkin. Berikut ini adalah laporan laba rugi PT. XYZ.

9 66 TABEL 4.1 PT. XYZ LAPORAN LABA RUGI BERDASARKAN TAX PLANNING PERUSAHAAN Untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 2013 NO PERKIRAAN / AKUN L/K. KOMERSIAL KOREKSI L/K. FISKAL Setelah Tax Planning FISKAL Setelah Tax Planning A Penghasilan d/ Usaha : 1 Penjualan Retur penjualan 0 0 Penjualan bersih Harga pokok penjualan Laba kotor usaha Biaya Penjualan : Gaji Angkutan Penjualan Biaya Kendaraan Lain-lain 0 0 Total Biaya Penjualan Biaya Umum & Adm : Gaji Keperluan Kantor Listrik & Air Pos Telepon & Telex By. Asuransi By. Perijinan & Legal By. PBB Sewa 0 0 Kebersihan dan keamanan By. Materai & Benda Pos Penyusutan AT Lain-lain Total Biaya Umum & Administrasi Total Biaya Usaha Pengh. Netto d/ Usaha : B Pengh. & Biaya usaha : Bunga Bank Adm. & Pajak bunga bank ( ) Selisih Kurs 0 0 Pendapatan Lain Total pengh di luar usaha C Pengh Sblm Pjk Th Sumber: Laporan Laba Rugi PT. XYZ untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2013

10 67 Berikut penjelasan dari laporan keuangan PT. XYZ setelah perusahaan melakukan perencanaan pajak (tax planning) atas pendapatan dan beban sebagai berikut: 1. Penjualan Pelaporan penghasilan PT. XYZ dapat dibedakan menjadi dua macam penghasilan yaitu dari usaha dan luar usaha. Selama tahun 2013 penghasilan yang berasal dari kegiatan usaha sebesar Rp Dan penghasilan dari luar usaha atau pendapatan lain sebesar Rp Harga Pokok Penjualan Perusahaan menghitung harga pokok penjualan didasarkan sebagai berikut: Persediaan awal Pembelian bersih Rp Rp Persediaan akhir Rp Harga Pokok Penjualan Rp Biaya Gaji Dalam akun biaya gaji terdiri atas biaya gaji bagian penjualan dan biaya gaji bagian adminitrasi dan umum serta tunjangan lainnya seperti komisi, tunjangan hari raya, dan bonus sebagai pengurang penghasilan bruto sesuai dengan UU PPh pasal 6 ayat (1) huruf a. Berikut penjelasan tax planning atas akun biaya gaji: Biaya gaji bagian penjualan Biaya gaji bagian adm & umum Rp Rp Tax planning gaji adm & umum (bentuk tunjangan) Rp Komponen biaya gaji bagian adm & umum Rp

11 68 4. Biaya Angkut Penjualan Dalam akun biaya angkut penjualan terdapat pengeluaran biaya angkut kuli sebesar Rp sesuai dengan UU PPh pasal 6 ayat (1) dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto. 5. Biaya Kendaraan Dalam biaya kendaraan terdapat pengeluaran untuk bayar tol, isi bahan bakar minyak, parkir, servis kendaraan direksi dan pulsa pegawai bagian penjualan dengan total sebesar Rp menurut komersial. Menurut fiskal maka harus dilakukan koreksi positif: Biaya kendaraan (menurut komersial) Koreksi Positif Biaya kendaraan (menurut fiskal) Rp Rp Rp Biaya Administrasi & Umum a. Biaya Keperluan Kantor Dalam akun biaya kantor sebesar Rp merupakan biaya untuk pembelian alat tulis kantor (ATK), trigonal, binder clip, biaya service laptop dan komputer, serta printer juga biaya perbaikan ruangan dan tinta toner mesin photocopy. Berikut penjelasan tax planning atas keperluan kantor: Biaya keperluan kantor Rp Tax planning biaya keperluan kantor (biaya untuk beli sepatu kerja) Rp Komponen biaya keperluan kantor Rp

12 69 b. Biaya Listrik dan Air Dalam akun biaya listrik dan air sebesar Rp merupakan biaya listrik untuk kegiatan operasioanal pabrik dan air minum untuk seluruh pegawai perusahaan. Biaya ini termaksud sebagai pengurang penghasilan bruto sesuai dengan UU PPh pasal 6 ayat (1) huruf a. c. Biaya Pos, Telepon & Telex Dalam akun pos, telepon dan telex sebesar Rp merupakan biaya untuk telepon kantor dan internet, biaya untuk surat menyurat ke customer, supplier dan pihak lain yang berkepentingan. Sesuai dengan UU PPh pasal 6 ayat (1) dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto. d. Biaya Asuransi Dalam akun biaya asuransi sebesar Rp adalah biaya untuk kendaraan operasional perusahaan, yang sesuai dengan UU PPh pasal 6 ayat (1) sebagai pengurang penghasilan bruto. e. Biaya Perijinan dan Legal Dalam akun biaya perijinan dan legal sebesar Rp merupakan biaya yang dikeluarkan perusahan untuk, perijinan domisili perusahaan perpanjangan wajib lapor perda no.6, dan notaris. f. Biaya Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) Dalam akun biaya pajak bumi dan bangunan sebesar Rp merupakan biaya pajak bumi dan bangunan tahun 2013.

13 70 g. Biaya Keamanan Dalam akun biaya keamanan sebesar Rp merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk keamanan lingkungan perusahaan, kebersihan lingkungan pabrik. Sesuai dengan UU PPh pasal 6 ayat (1) dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto. h. Penyusutan Aktiva Tetap PT. XYZ menghitung menggunakan metode saldo menurun dalam menghitung penyusutan terhadap seluruh aset perusahaan. Penyusutan menurut komersial Rp sedangkan menurut fiskal adalah sebesar Rp Biaya yang boleh dibebankan menurut UU PPh pasal 6 ayat (1) huruf b adalah sebesar Rp dengan penjelasan sebagai berikut. Biaya penyusutan (menurut komersial) Koreksi Positif Biaya penyusutan (menurut fiskal) Rp Rp Rp Penghasilan dan Biaya Diluar Usaha a. Bunga Bank Dalam akun bunga bank perusahaan mencatat pendapatan bunga sebesar Rp selama tahun Pendapatan bunga merupakan penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan Final (PPh Final) dan atas pendapatan tersebut harus dikeluarkan dari penghasilan bruto perusahaan (koreksi negatif) sesuai dengan UU PPh pasal 4 ayat (2).

14 71 b. Biaya Administrasi Bank Dalam akun biaya administrasi bank, perusahaan mencatat biaya sebesar Rp selama tahun Biaya administrasi bank merupakan biaya yang tidak bisa dibebankan atau dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto sesuai dengan UU PPh pasal 4 ayat (2). C. Analisa dan Pembahasan Penerapan Tax Planning Pada PT. XYZ PT. XYZ Telah menerapkan perencanaan pajak dengan baik namun masih belum maksimal, oleh karena itu penulis mencoba untuk menganalisa penerapan perencanaan pajak penghasilan wajib pajak badan PT. XYZ menurut penulis. Berikut ini adalah laporan Laba rugi PT. XYZ tahun 2013 hasil analisa penulis setelah menerapkan perencanaan pajak (tax planning).

15 72 TABEL 4.2 PT. XYZ LAPORAN LABA RUGI SETELAH TAX PLANNING MENURUT PERUSAHAAN DAN PENULIS Untuk Periode yang Berakhir 31 Desember 2013 No. PERKIRAAN / AKUN Laporan Laba Rugi Komersial Laporan Laba Rugi Fiskal Setelah Tax Planning Koreksi Fiskal Setelah Tax Planning Selisih Menurut Menurut Menurut Menurut Perusahaan Penulis Perusahaan Penulis A Penghasilan d/ Usaha : 1 Penjualan Retur penjualan Penjualan bersih Harga pokok penjualan Laba kotor usaha Biaya Penjualan : Gaji Angkutan Penjualan Biaya Kendaraan ( ) Lain-lain Total Biaya Penjualan Biaya Umum & Administrasi : Gaji Keperluan Kantor Listrik & Air Pos Telepon & Telex By. Asuransi By. Perijinan & Legal By. PBB Sewa Kebersihan dan keamanan By. Materai & Benda Pos Penyusutan AT ( ) Lain-lain (75) 0 0 Total Biaya Umum & Administrasi Total Biaya Usaha Penghasilan Netto d/ Usaha : B Penghasilan & Biaya di luar usaha : Bunga Bank ( ) 0 0 Adm. & Pajak bunga bank ( ) ( ) Selisih Kurs Pendapatan Lain ( ) 0 0 Total penghasilan di luar usaha C Penghasilan Sblm Pajak Tahun Sumber: Data Analisa Hasil Olahan Penulis

16 73 Berikut adalah penjelasan hasil analisa dan pembahasan penulis terhadap perencanaan pajak pada PT. XYZ. 1. Penjualan Perusahaan dalam pencatatannya menggunakan metode akrual basis yaitu perusahaan mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat transaksi dan peristiwa itu terjadi tanpa memperhatikan saat kas atau setara kas diterima atau dibayar. Saat pengakuan adalah pada saat perusahaan benar mempunyai hak untuk melakukan penagihan dari hasil usaha kegiatan perusahaan. Berdasarkan analisa penulis, bahwa penerapan perencanaan pajak atas akun penjualan telah sesuai dengan peraturan perpajakan. 2. Biaya Gaji Tax planning yang telah dilakukan perusahaan adalah: Biaya gaji bagian penjualan Biaya gaji bagian adm & umum Rp Rp Tax planning gaji adm & umum (bentuk tunjangan) Rp Komponen biaya gaji bagian adm & umum Rp Menurut penulis, strategi tax planning perusahaan atas biaya gaji telah efisien hal ini dikarenakan pemberian fasilitas dalam bentuk tunjangan kepada karyawan dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto sesuai dengan UU PPh pasal 6 ayat (1) huruf a.

17 74 3. Biaya Pos, Telepon & Telex Dalam analisa penulis terhadap akun biaya kendaraan bagian penjualan, perusahaan telah melakukan koreksi fiskal sebesar Rp ,- didalamnya terdapat biaya pulsa handphone pegawai bagian penjualan sebesar Rp Sesuai dengan KEP-220/PJ/2002 biaya pulsa pegawai sebesar 50% dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto. Tax planning nya: Biaya pos, telepon & telex Rp Tax planning biaya pulsa hp (Rp X 50%) Rp Komponen biaya pos, telepon & telex Rp Biaya perijinan dan legal Berdasarkan penelitian penulis terdapat biaya Undang-undang gangguan untuk 3 tahun ke depan sebesar Rp yang belum dicatat dalam buku besar perusahaan. Maka Tax planningnya adalah: Biaya perijinan dan legal Rp Tax planning Biaya Undang-undang gangguan Rp Komponen biaya perijinan dan legal Rp Penghasilan Sebelum Pajak Tahun 2013 Dari hasil penelitian tax planning menurut perusahaan dan tax planning analisa penulis, terdapat penurunan penghasilan sebelum pajak sebesar Rp ,- dengan perhitungan sebagai berikut: Penghasilan sebelum pajak menurut perusahaan Rp Penghasilan sebelum pajak menurut analisa penulis Rp Penurunan penghasilan sebelum pajak Rp

18 75 Berdasarkan analisa yang telah dilakukan penulis, penerapan perencanaan pajak PT.XYZ sudah sangat baik, hal ini dapat dilihat dengan besarnya penghasilan kena pajak dan PPh terhutang setelah penerapan tax planning menurut perusahaan dengan hasil analisa penulis sebagai berikut: TABEL 4.3 PERBANDINGAN PENGHASILAN KENA PAJAK & PPh BADAN TERHUTANG Setelah Tax Planning Keterangan Menurut Menurut Perusahaan Penulis Penghasilan Kena Pajak PPh Badan Terhutang (Tarif Khusus WP Badan UKM Pasal 31 E) Kredit pajak: PPh pasal PPh pasal 29 (Kurang Bayar) Laba Bersih Setelah Pajak Sumber: Data Analisa Hasil Olahan Penulis Dengan keterangan PPh Badan Terhutang tarif khusus WP Badan UKM pasal 31E sebagai berikut:

19 76 TABEL 4.4 PERHITUNGAN PPh TERHUTANG WAJB PAJAK BADAN PASAK 31 E MENURUT PERUSAHAAN Tarif Khusus WP Badan UKM PPh Terhutang Pasal 31 E Menurut Perusahaan: Badan PKP Mendapat Fasilitas Pasal 31 E ( : ) x = PKP Tidak Mendapat Fasilitas Pasal 31 E = = Perhitungan Pajak Terhutang: = (50% x 25%) x Rp : Rp = 25% x Rp : Rp Rp Sumber: Data Hasil Olahan Penulis TABEL 4.5 PERHITUNGAN PPh TERHUTANG WAJIB PAJAK BADAN PASAL 31 E MENURUT PENULIS Tarif Khusus WP Badan UKM PPh Terhutang Pasal 31 E Menurut Penulis: Badan PKP Mendapat Fasilitas Pasal 31 E ( : ) x = PKP Tidak Mendapat Fasilitas Pasal 31 E = = Perhitungan Pajak Terhutang: = (50% x 25%) x Rp : Rp = 25% x Rp : Rp Rp Sumber: Data Hasil Olahan Penulis

20 77 Keterangan: Rumus PKP Mendapat Fasilitas : ( : peredaran bruto / penjualan 1 tahun) x Penghasilan Kena Pajak (PKP). Sesuai dengan UU PPh. Dengan demikian besarnya jumlah efisiensi pajak yang seharusnya dapat dilakukan oleh perusahaan dengan adanya analisa perencanaan pajak yang dilakukan oleh penulis adalah sebagai berikut: PPh Badan Terhutang menurut perusahaan PPh Badan Terhutang menurut penulis Rp Rp Efisiensi pembayaran pajak Rp D. Pengukuran dan Penyajian Pajak Tangguhan Sesuai PSAK No Pengukuran Pajak Tangguhan Sesuai PSAK No.46 Berikut ini disajikan perhitungan pajak tangguhan PT XYZ untuk tahun 2013 dengan menggunakan pendekatan neraca dan pendekatan laba rugi yang menimbulkan perbedaan temporer : a. Pendekatan Neraca (Balance Sheet Liability Method) Langkah-langkah mengidentifikasi aset atau kewajiban pajak tangguhan dan beban (penghasilan) pajak tangguhan : 1. Hitung perbedaan temporer untuk akun-akun yang dikategorikan sebagai unsur beda temporer dengan membandingkan nilai buku menurut akuntansi dan dasar pengenaan pajaknya. 2. Bila akun yang memiliki unsur beda temporer adalah kelompok aset, maka :

21 78 - Nilai buku akuntansi lebih besar dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan kewajiban pajak tangguhan - Nilai buku akuntansi lebih kecil dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan aset pajak tangguhan Sedangkan jika akun yang memiliki unsur beda temporer adalah kelompok kewajiban, maka : - Nilai buku akuntansi lebih besar dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan aset pajak tangguhan -Nilai buku akuntansi lebih kecil dari dasar pengenaan pajak akan menghasilkan kewajiban pajak tangguhan 3. Hitung pajak tangguhan dengan cara menerapkan tarif pasal 17 UU PPh dikali selisih yang dihasilkan oleh langkah no.1 (total selisih koreksi fiskal). 4. Bandingkan saldo aset pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan sesuai langkah no.3 dengan saldo awal tahun sebelumnya. Jika saldo aset pajak tangguhan menurun akan menghasilkan beban pajak tangguhan, sedangkan jika saldo aset pajak tangguhan meningkat akan menghasilkan penghasilan pajak tangguhan. Dan jika saldo kewajiban pajak tangguhan menurun akan menghasilkan penghasilan pajak tangguhan, sedangkan jika saldo kewajiban pajak tangguhan meningkat akan menghasilkan beban pajak tangguhan.

22 79 TABEL 4.6 PERHITUNGAN PAJAK TANGGUHAN TAHUN 2013 DENGAN PENDEKATAN NERACA AKUN Accounting Tax Perbedaan DTA / Base Base Temporer DTL AKTIVA LANCAR : KAS Rp BANK Rp PIUTANG DAGANG Rp PIUTANG KARYAWAN Rp PERSEDIAAN BARANG Rp TOTAL AK. LANCAR Rp AKTIVA TETAP : KENDARAAN Rp PERALATAN Rp AK. PENYUSUTAN Rp. ( ) ( ) ( ) DTL TOTAL AK. TETAP Rp T O T A L A K T I V A Rp P A S I V A HUTANG LANCAR : HUTANG DAGANG Rp PAJAK YMH DIBAYAR Rp HUTANG LAIN-LAIN TOTAL HUT. LANCAR Rp MODAL SENDIRI : MODAL SAHAM Rp LABA ( RUGI ) TAHUN LALU Rp LABA ( RUGI ) TAHUN BERJALAN Rp TOTAL MODAL SENDIRI Rp T O T A L P A S I V A Rp Sumber: Data Hasil Olahan Penulis Perhitungan pajak tangguhan 2013 sebagai berikut berdasarkan pendekatan neraca Perbedaan Temporer Tarif UU PPh Pasal 17 25% Pajak Tangguhan : Kewajiban pajak tangguhan (25% x ) Beban pajak tangguhan tahun

23 80 b. Pendekatan Laba Rugi (Income Statement Liability Method) Langkah-langkah mengidentifikasi aset atau kewajiban pajak tangguhan dan beban (penghasilan) pajak tangguhan : 1. Perhatikan rekonsiliasi fiskal yang telah dibuat dan identifikasi akunakun di laba rugi yang termasuk beda waktu 2. Identifikasi koreksi fiskal yang dihasilkan dari akun-akun di atas dan tentukan apakah koreksi fiskal tersebut termasuk koreksi positif atau negatif. Koreksi positif akan menghasilkan penghasilan pajak tangguhan, sedangkan koreksi negatif akan menghasilkan beban pajak tangguhan. 3. Hitung pajak tangguhan dengan cara menerapkan tarif pasal 17 UU PPh dikali koreksi fiskal yang dihasilkan. 4. Tentukan aset pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan dengan cara merujuk pada saldo aset pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan tahun sebelumnya

24 81 TABEL 4.7 PERHITUNGAN PAJAK TANGGUHAN TAHUN 2013 DENGAN PENDEKATAN LABA RUGI Laba Sebelum Pajak Penghasilan Beda Tetap: Beban yang tidak dapat dikurangkan Bunga bank ( ) Pendapatan lain ( ) Total Beda Tetap ( ) Beda Waktu: Biaya penyusutan aktiva tetap Total Beda Waktu Penghasilan netto fiskal Penghasilan kena pajak (PKP) PPh Badan Terhutang tarif pasal 31 E Kredit Pajak Hutang PPh Kurang Bayar Mutasi DTL dari beda waktu Mutasi DTA / DTL dari akumulasi rugi pajak - Total beban pajak tangguhan Sumber: Data Hasil Olahan Penulis Berikut dibawah adalah cara untuk menghitung PPh Badan Terhutang tarif pasal 31 E TABEL 4.8 PERHITUNGAN PPh TERHUTANG WAJIB PAJAK BADAN PASAL 31 E Tarif Khusus WP Badan UKM PPh Terhutang Pasal 31 E Menurut Penulis: Badan PKP Mendapat Fasilitas Pasal 31 E ( : ) x = PKP Tidak Mendapat Fasilitas Pasal 31 E = = Perhitungan Pajak Terhutang: = (50% x 25%) x Rp : Rp = 25% x Rp : Rp Rp Sumber: Data Hasil Olahan Penulis

25 82 Pada tahun 2013 memperoleh laba sebelum pajak penghasilan sebesar Rp , total beda tetap Rp dan beda waktu Rp Kredit pajak PPh pasal 25 sebesar Rp Nilai mutasi DTL dari beda waktu diperoleh sebesar Rp yang diakui sebagai beban pajak tangguhan karena total beda waktu tersebut merupakan koreksi positif. Jurnal untuk mencatat beban pajak tangguhan dari manfaat rugi fiskal adalah sebagai berikut : Dr. Beban pajak tangguhan (DTE) Rp Cr. Kewajiban pajak tangguhan (DTL) Rp Sedangkan jurnal untuk mengakui Pajak Penghasilan Terhutang sebagai berikut : Dr. Beban pajak kini Rp Cr. Hutang pajak penghasilan Rp Sehingga kedua jurnal diatas seandainya digabung menjadi 1 jurnal adalah : Dr. Beban pajak kini Rp Dr. Beban pajak tangguhan (DTE) Rp Cr. Kewajiban pajak tangguhan (DTL) Rp Penyajian Pajak Tangguhan Sesuai PSAK No.46 a. Penyajian di Neraca Penyajian aset atau kewajiban pajak tangguhan dalam laporan keuangan disajikan berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang berlaku. Penyajian kewajiban pajak tangguhan dalam neraca harus disajikan terpisah dari kewajiban pajak kini, disajikan dalam kewajiban tidak lancar.

26 83 TABEL 4.9 PENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN NERACA SESUAI PSAK No.46 PER 31 DESEMBER 2013 Kewajiban Lancar Hutang Pajak Penghasilan Rp Kewajiban Tidak Lancar Beban Pajak Tangguhan Rp Sumber: Data Hasil Olahan Penulis Kewajiban pajak tangguhan Rp timbul karena perbedaan temporer akumulasi penyusutan menurut akuntansi dan pajak. Akuntansi mengakui sebesar Rp sedangkan pajak mengakui sebesar Rp , selisih sebesar Rp di kali kan tarif PPh 25%. Hutang pajak penghasilan sebesar Rp berasal dari penghasilan kena pajak Rp mendapat fasilitas pasal 31 E. Kewajiban pajak tangguhan ini akan disajikan di dalam neraca dalam kelompok non current. b. Penyajian di Laba Rugi Penyajian pajak tangguhan dalam laporan laba rugi harus berdasarkan standar akuntansi yang berlaku umum. Didalam laporan laba rugi, penghasilan dan biaya fiskal yang berhubungan dengan laba rugi dari aktivitas operasi harus disajikan secara terpisah dari penghasilan dan biaya yang berasal dari aktivitas non operasi.

27 84 TABEL 4.10 PENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN LAPORAN LABA RUGI SESUAI PSAK No.46 PER 31 DESEMBER 2013 LABA SEBELUM PAJAK PENGHASILAN Beban (Manfaat) Pajak Beban pajak kini Rp Beban (penghasilan) pajak tangguhan Rp Kredit pajak pasal 25 (Rp ) Laba (Rugi) Bersih Setelah Pajak Rp Rp Rp Sumber: Data Hasil Olahan Penulis Laba bersih setelah pajak yang disajikan dalam PSAK No.46 adalah sebesar Rp terjadi kenaikan laba sebesar Rp dari sebelumnya laba bersih menurut perusahaan sebesar Rp Hal ini membuktikan penerapan PSAK No.46 memberikan dampak yang kurang signifikan terhadap laba bersih perusahaan. Menurut analisa penulis, perencanan pajak yang dilakukan PT. XYZ sudah baik sekali, hal ini dibuktikan dari PPh Pasal 29 (Kurang Bayar) menurut perusahaan sebesar Rp sedangkan menurut analisa penulis sebesar Rp hanya terdapat selisih efisiensi pajak sebesar Rp Perbanding laba komersial dan laba fiskal setelah tax planning serta PPh terhutang menurut perusahaan dan penulis:

28 85 TABEL 4.11 TABEL ANALISA PERBANDINGAN PER 31 DESEMBER 2013 Keterangan Perusahaan Penulis Selisih Laba Komersial Rp Rp Rp.0 Laba Fiskal Rp Rp Rp PPh pasal 29 (KB) Rp Rp Rp Sumber: Data Hasil Olahan Penulis Selisih laba fiskal sebesar Rp terdiri atas biaya Undang-undang gangguan untuk tiga tahun kedepan yang belum dicatat perusahaan sebesar Rp dan biaya pulsa handphone pegawai bagian penjualan sebesar Rp yang hanya bisa dibebankan 50% yaitu sebesar Rp Selisih PPh pasal 29 (kurang bayar) Rp merupakan efisiensi pajak menurut analisa yang penulis.