jumlah pendapatan kotor, tunjangan-tunjangan, potongan-potongan yang

Transkripsi

1 BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN A. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Atas Penghasilan Pegawai Tetap PT. Inkordan International merupakan perusahaan yang sedang berkembang sehingga jumlah karyawannya tidak terlalu banyak. Dengan menggunakan sistem self assessment perusahaan diberikan tanggung jawab dan keperceyaan dalam melakukan perhitungan, pemotongan, dan melaporkan besarnya jumlah pajak yang harus dipotong dan disetorkan atas penghasilan karyawan sehubungan dengan pekerjaannya. Dalam hal tersebut diatas, perusahaan menghitung pajak penghasilan pasal 21 dengan cara mengumpulkan data-data yang diperlukan misalnya jumlah pendapatan kotor, tunjangan-tunjangan, potongan-potongan yang diperoleh karyawan dan informasi mengenai status karyawan tersebut. Dari data-data tersebut perusahaan melakukan perhitungan pajak penghasilan pasal 21 sebagai berikut: 1. Semua pendapatan dikumpulkan dan dijumlahkan termasuk tunjangantunjangan yang ada untuk mendapatkan jumlah pendapatan kotor karyawan dalam sebulan. 2. Penghasilan kotor sebulan yang didapat kemudian dikurangkan dengan jumlah potongan-potongan sebesar 5% dari penghasilan kotor atau maksimal Rp per bulan dan maksimal Rp per tahun. 38

2 39 Perusahaan menyelenggarakan program Jamsostek yang dibayar oleh perusahaan. 3. Pendapatan bersih dikurangkan dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) sesuai dengan status karyawan. Jumlah PTKP tersebut disetahunkan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak (PKP) setahun. 4. Jumlah PKP tersebut kemudian dikalikan dengan tanf pemotongan pajak penghasilan pasal 21 sesuai dengan tarif progresif yang berlaku. Yaitu untuk penghasilan kena pajak sampai dengan Rp dikenakan tarif 5%, untuk penghasilan kena pajak sampai dengan Rp dikenakan tarif 10%, untuk penghasilan kena pajak sampai dengan Rp dikenakan tarif 15%, untuk penghasilan kena pajak sampai dengan Rp dikenakan tarif 25%, dan untuk penghasilan kena pajak diatas Rp dikenakan tarif 35%. 5. Hasil dari perkalian tersebut kemudian dijumlahkan dan dibagi 12 untuk memperoleh PPh pasal 21 yang menjadi beban karyawan dalam sebulan. Dari penjelasan uraian diatas dapat terlihat bahwa sistem perhitungan dan pemotongan PPh pasal 21 diperusahaan tidak mungkin menyimpang dari ketentuan yang beriaku. Untuk lebih jelasnya berikut ini adalah contoh dari perhitungan PPh pasal 21 yang dilakukan oleh perusahaan. Kan awan I Ibu Nina Yuniwati adalah seorang manager personalia di PT. Inkordan hiternational, ia menikah dan mempunyai 3 orang anak dan memperoleh gaji

3 40 sebulan sebesar Rp ,-. la mendapatkan tunjangan jabatan dan tunjangan makan siang masing-masing sebesar Rp ,- dan Rp ,-. Serta memperoleh tunjangan pajak sebesar Rp ,-. Perusahaan juga mengikuti program Jamsostek, pemi asuransi kecelakaan kerja dan premi asuransi kematian dibayar oleh perusahaan masing-masing sebesar 0,24% dan 0,30%. Perusahaan menanggung Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 4,70 % sedangkan Nina Yuniwati membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 1% setiap bulan. Perhitungan PPh Pasal 21 Nina Yuniwati adalah sebagai berikut: Penghasilan gaji sebulan Rp Tunjangan jabatan Rp Tunjangan makan siang Rp 195.OOO Tunjangan Pajak Rp Premi asuransi kecelakaan kerja (0,24% x Rp ) Rp Premi asuransi kematian (0,30% x Rp ) Rp Jumlah penghasilan bruto Rp Pengurangan: 1. Biaya jabatan (5% x Rp =Rp ) Maksimum diperkenankan Rp Iuran JHT(l%xRp ) Rp Rp Penghasilan neto sebulan Rp iperp: PERPUSTAKAAN UMB

4 41 Penghasilan neto setahun 12 x Rp Rp PTKP Untuk WP Pribadi Rp Tambahan status kawin Rp Tambahan 3 anak Rp Rp Penghasilan Kena Pajak setahun Rp PPh Pasal 21 setahun = 5% x Rp = Rp PPh Pasal 21 sebulan = Rp : 12 = Rp Karvawan II Tn. Sugiyanto adalah seorang staff personalia pada PT. Inkordan International, ia telah menikah dan belum mempunyai anak. Tn. Sugiyanto menerima gaji pokok sebulan sebesar Rp dan juga mendapatkan tunjangan jabatan, tunjangan makan siang, dan tunjangan transport masingraasing sebesar Rp , Rp , dan Rp serta memperoleh tunjangan pajak sebesar Rp ,-. Beliau juga didikut sertakan sebagai anggota Jamsostek dengan menerima tunjangan berupa premi asuransi kecelakaan kerja 0,24% dan premi asuransi kematian sebesar 0,30% dari gaji pokok. Untuk Jaminan Hari Tua dibayar sendiri oleh Tn. Sugiyanto sebesar

5 42 1% dan 4,70% ditanggung oleh perusahaan dan langsung dipotong oleh perusahaan. Perhitungan PPh Pasal 21 Tn. Sugiyanto adalah sebagai berikut: Penghasilan gaji sebulan Rp Tunjangan jabatan Rp Tunjangan makan siang Rp Tunjangan transport Rp Tunjangan Pajak Rp Premi asuransi kecelakaan kerja (0,24% x Rp ) Rp Premi asuransi kematian (0,30% x Rp ) Rp Jumlah penghasilan bruto Rp Pengurangan: 1. Biayajabatan (5%xRp ) Rp luran JHT (1% x Rp ) Rp Rp Penghasilan neto sebulan Rp Penghasilan neto setahun 12 x Rp Rp PTKP Untuk WP Pribadi Rp Tambahan status kawin Rp Rp Penghasilan Kena Pajak setahun Rp

6 43 PPh Pasal 21 setahun = 5% x Rp = Rp PPh Pasal 21 sebulan - Rp :12 = Rp Karvawan III Ibu Taramia seorang operator di PT. Inkordan International, ia belum menikah dan memperoleh gaji pokok sebulan sebesar Rp Ibu Taramia mendapatkan tunjangan jabatan, tunjangan makan siang, dan tunjangan transport masing-masing sebesar Rp , Rp , dan Rp serta memperoleh tunjangan pajak sebesar Rp ,-. Perusahaan juga mengikut sertakan baliau dalam program Jamsostek dimana premi asuransi kecelakaan kerja dan premi asuransi kematian di bayar oleh perusahaan masing-masing sebesar 0,24% dan 0,30%. Untuk Jaminan Hari Tua dibayar sendiri oleh Ibu Taramia sebesar 1% dan 4,70% ditanggung oleh perusahaan dan langsung dipotong oleh pemsahaan. Perhitungan PPh Pasal 21 fbu Taramia adalah sebagai berikut: Penghasilan gaji sebulan Rp Tunjangan jabatan Rp Tunjangan makan siang Rp Tunjangan transport Rp Tunjangan pajak Rp Premi asuransi kecelakaan kerja (0,24% x Rp ) Rp Premi asuransi kematian (0,30% x Rp ) Rp hsoo +

7 44 Jumlah penghasilan bruto Rp Pengurangan: 1. Biaya jabatan (5% x Rp ) Rp luran JHT (1% x Rp ) Rp Rp Penghasilan neto sebulan Rp Penghasilan neto setahun 12 x Rp Rp PTKP Untuk WP Pribadi Rp Rp Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 7.1%.580 PPh Pasal 21 setahun = 5%xRp PPh Pasal 21 sebulan = Rp : 12 = Rp Berdasarkan hasit analisis mengenai perhitungan PPh pasal 21 atas penghasilan pegawai tetap yang diterapkan pada PT. Inkordan International, maka peniliti menyimpuikan bahwa di dalam perhitungan PPh Pasal 21 sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini dapat dilihat dari fonnat perhitungan PPh Pasal 21 yang ada di dalam peraturan perpajakan, contohnya seperti

8 45 1. Tunjangan-tunjangan 2. Iuran-iuran, seperti Pensiun, JHT, dll. 3. BiayaJabatan 4. Besarnya jumlah PTKP yang digunakan untuk menghitung hasil PKP. Ada 3 pilihan metode perhitungan PPh Pasal 21. yaitu; a. Metode Gross Basis (PPh ditanggung oleh karyawan) b. Metode Gross Basis (PPh ditanggung oleh perusahaan) c. Metode Gross Up (PPh ditunjang oleh perusahaan) Dalam metode Gross Up, dimana PPh nya ditunjang oleh perusahaan, maka yang dapat dijadikan sebagai biaya 3M (Mendapatkan, Menagih, Memelihara) buat perusahaan adalah biaya gaji sebesar Rp (Contoh karyawan 1) ditambah dengan tunjangan PPh 21 sebesar Rp dalam metode ini, baik karyawan maupum perusahaan, sama-sama diuntungkan karena karyawan menerima utuh gajinya dan perusahaan tetap dapat menjadikan PPh Pasal 21 yang ditunjang tersebut sebagai 3M.

9 46 Berikut ini contoh Ilustrasi Perhitungan Pasal Pengbasilan PPh Pajak 21 Atas Karyawan Menerima Penghasilan dari Satu Pemberi Kerja di mana Istrinya Bekerja pada Pemberi Kerja pada Perusahaan Lain dan memiliki Usaha Lain ALI NUR bekerja pada PT. ALIBABA, ia menikah dan mempunyai 2 orang anak dan istri Ali Nur juga bekerja di PT. Altek dan ia mempunyai usaha sampingan yaitu salon kecantikan merek EVA. A. PENGHASILAN DAR1 PENGHASILAN ALI MIR Ali Nur menerima gaji sebesar Rp la mendapatkan tunjangan jabatan, tunjangan makan dan tunjangan transport masing-masing sebesar Rp , Rp , dan Rp Serta memperoleh tunjangan pajak sebesar Rp , sebagaimana karyawan lain beliau di ikut sertakan sebagai anggota jamsostek dengan menerima tunjangan premi asuransi kerja 0,24% dan premi asuransi kematian 0,30% dari gaji pokok. Untuk JHT dibayar sendiri oleh Tn. Ali Nur sebesar 1% dan 4,70% ditanggung oleh perusahaan dan langsung dipotong oleh perusabaan. Perhitungan Neto sebagai berikut: Penghasilan gaji sebulan Rp Tunjangan jabatan Rp Tunjangan makan siang Rp Tunjangan transport Rp Tunjangan pajak Rp Premi asuransi kecelakaan kerja (0,24%xRp ) Rp 7.200

10 47 Premi asuransi kematian (0,30% x Rp ) Rp Jumlah penghasilan bruto Rp Pengurangan; 1. Biayajabatan (5%x Rp = ) maksimum diperkenankan Rp luran JHT (1 % x Rp ) Rp Rp Penghasilan neto sebulan Rp Penghasilan neto setahun 12 x Rp Rp B.PENGHASILAN Nv. EVA fistri) I* Penghasilan sefaubungan dengan nekeriaan la bekerja sebagai pegawai tetap di PT. ALTEK memperoleh gaji Rp PT. ALTEK mengikuti program jamsostek, premi Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) dan premi Jaminan Kematian (JK) ditanggung oleh pemberi kerja masing-masing 0,5% dan 0,3% dari gaji. Ny. Eva membayar iuran THT sebesar Rp perbulan. Kemudian dari gaji Ny. Eva dipotong iuran pensiun untuk dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebasar Rp perbulan. II. Penghasilan dari Salon Kccantikan Dari usaha salon kecantikan merek "EVA" di rumah tahun 2004 diperoleh penghasilan bruto Rp dengan seizin dari

11 48 Kantor Pelayanan Pajak ia menghitung penghasilan neto dari usahanya ini dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto - 30%. PENGHASILAN Nv. EVA (istrh I. Penghasilan sehubungan dengan pekerjaan Gaji setahun = 12 x Rp Rp Premi JKK (0,5% x Rp ) Rp Premi JK ( 0,3% x Rp ) Rp Penghasilan Bruto Rp Pengurangan: - Biaya Jabatan 5%x Rp = Rp hiran pensiun = 12 x Rp = Rp luran JHT = 12 x Rp = Rp Rp Penghasilan neto Rp PTKP (WP Pribadi) Rp Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp PPhPasal21 setahun = 5% xrp = Rp PPh Pasal 21 sebulan - Rp : 12 = Rp

12 49 II. Penghasilan dari Salon Kecantikan Penghasilan Neto = 30% x Rp = Rp Dari penjelasan tersebut diatas maka PPh yang terutang oleh Ali Nur dihitung sebagai berikut: - Penghasilan neto Ali Nur Rp Penghasilan neto istri sehubungan dengan pekerjaan Rp Penghasilan neto dari salon Kecantikan Jumlah Neto Rp Rp PTKP (K/I/2) -WPPribadi Rp Kawin Rp Istri Rp Orang Anak Rp Rp Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp PPhPasal21 setahun: 5% x Rp = Rp % x Rp = Rp % x Rp = Rp Rp PPh Pasal 21 sebulan = Rp : 12 -Rp

13 50 2. Penghitungan PPh Pasal 21 Atas Karyawati Menerima Penghasilan dari Satu Pemberi Kerja, dimana Suaminya Tidak Bekerja dan Ada Surat Keterangan dari Kecamatan. Rina adalah seorang kaiyawati dengan status menikah tanpa anak, dia bekerja pada PT. BERKAH dengan gaji sebulan Rp rina membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang pendiriamiya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp sebulan. Berdasarkan surat keterangan Pemda (Kecamatan) tempat Rina berdomisili yang diserahkan kepada pemberi kerja, diketahui suaminya tidak mempunyai penghasilan. Penghitungan PPh Pasal 21: Gaji sebulan Rp Pengurangan; - Biaya Jabatan (5% x ) = Rp Iuran Pensiun ^Rp Rp PTKP (K/0) Penghasilan Neto Rp Penghasilan Neto Setahun (12 x Rp ) Rp WPPribadi Rp Kawin Rp Rp Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp

14 51 PPh Pasal 21 setahun - 5%x Rp = Rp PPh Pasal 21 sebulan - Rp : 12 -Rp Penghitungan PPh Pasal 21 Atas Karyawati Menerima Penghasilan dari Satu Pemberi Kerja, di Mana Suaminya Bekerja pada Pemberi Kerja di Perusahaan Lain Ny. Ani bekerja di PT. Sulindafin memperoleh gaji Rp la juga mendapatkan uang Transport dan makan masing-masing sebesar Rp dan Rp PT. Sulindafin mengikuti program jamsostek, premi Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) dan premi Jaminan Kematian (JK) ditanggung oleh pemberi kerja masing-masing 0,5% dan 0,3% dari gaji. Ny. Ani membayar iuran THT sebesar Rp perbulan. Kemudian dari gaji Ny. Ani dipotong iuran pensiun untuk dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebasar Rp perbulan. Perhitungan PPh Pasal 21: Gaji sebulan Rp i Tunjangan Transport Rp Tunjangan Makan Rp \ Premi Jaminan Kecelekaan Kerja (0,5% x Rp ) Rp Premi Jaminan Kematian (0,3% x Rp ) Rp Penghasilan Bruto Rp PERPUS'IAKA.Art UMB

15 52 Pengurangan - Biaya Jabatan (5%x Rp )= Rp luran THT = Rp luran Pensiun = Rp Rp Penghasilan neto Rp Penghasilan neto setahun (12 xrp ) Rp PTKP(TK/0) Rp Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp PPh Pasal 21 setahun =5%xRp = Rp PPh Pasal 21 sebulan = Rp : 12 = Rp B. Pencatatan Pajak Penghasilan Pasal 21 Atas Penghasilan Pegawai Tetap Setiap akhir bulan perusahaan melakukan perhitungan PPh Pasal 21 atas karyawan berdasarkan pembayaran gaji dan tunjangan lain yang dibayarkan kepada kaiyawan dalara bulannya. Dari perhitungan tersebut dapat diketahui jumlah PPh Pasal 21 terhutang yang harus dibayarkan. Di PT. Inkordan International PPh Pasal 21 ditunjang oieh perusahaan dan tidak membebankan atau memotong penghasilan karyawan. Karena perusahaan mengikuti kepesertaan Jamsostek, maka pemberian tunjangan lain seperti Premi Asuransi Keceiakaan Kerja, Premi

16 53 Asuransi Kematian dan Jaminan Hari Tua dilakukan bersamaan dengan pembayaran iuran Jamsostek. Untuk contoh pencatatan yang dilakukan oleh perusahaan teihadap perhitungan pajak sebelumnya atas karyawan adalah sebagai berikut: 1. Pada saat pembayaran gaji Biaya gaji Rp Kas Rp Pada saat perhitungan Jamsostek Biaya gaji Rp Biaya JHT Rp Hutang premi kecelakaan kerja Rp Hutang premi kematian Rp Hutang JHT Rp Pada saat pembayaran Jamsostek Hutang premi kecelakaan kerja Rp Hutang premi kematian Rp Hutang JHT Rp Rp

17 54 4. PadasaatperhitunganPPhPasal21 Biaya gaji Rp Hutang PPh Pasal 21 Rp Pada saat pembayaran PPh Pasal 21 Hutang PPh Pasal 21 Rp Kas Rp Karena PPh Pasal 21 tidak dibebankan kepada kaiyawan, maka perusahaan mengambil kebijakan bahwa PPh Pasal 21 yang dibayar diasumsikan sebagai tambahan gaji karyawan tersebut dicatat dalam biaya gaji. Pencatatan-pencatatan yang dilakukan pada PT. Inkordan International, yaitu: 1. Pencatatan selumh upah karyawan kedalam kartu gaji yang nantinya akan digunakan sebagai dasar untuk penghitungan PPh Pasal 21. Dalam kartu gaji tersebut terinci nama karyawan, status, besamya upah dan tunjangan. Kartu gaji dibuat 1 lembar untuk satu orang. 2. Berdasarkan kartu gaji tersebut, bagian pajak akan melakukan penghitungan pajak penghasilan dan memasukkan hasil perhitungannya ke dalam Surat Pemberitahuan Masa (SPT Masa). SPT Masa memuat datadata tentang jumlah karyawan bulanan, mingguan, borongan, jumlah upah, dan perhitungan pajak penghasilan terhutang.

18 55 3. Jumlah pajak terhutang tersebut dibayarkan ke Kantor Pos yang ditunjuk oleh pemerintah dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP), khusus untuk PT. Inkordan International yaitu Kantor Pos yang terletak di Jl. Raya Mayor Obing, Bogor. SSP memuat nama PKP dalam hal ini nama perusahaan, NPWP, alamat PKP dan besamya pajak yang hams dibayar. SSP terdiri dari lima lembar, lembar kedua, keempat dan kelima diambil oleh Kantor Pos setempat sedangkan lembar pertama untuk wajib pajak, dan lembar ketiga untuk dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak. Pembayaran ini dilakukan paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya. 4. SPT Masa yang telah diisi lengkap dan sesuai dengan standart pengisian SPT kemudian dilaporkan ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) dengan melatnpirkan SSP lembar ketiga. Untuk PT. Inkordan International adalah KPP Bogor. Laporan ini dilakukan paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya. SPT masa ini wajib setiap bulan meskipun jumlah pajak terhutang pada bulan yang bersangkutan adalah nihil. Bedasarkan hasil analisis mengenai pencatatan PPh Pasal 21 atas penghasilan penghasiian pegawai tetap yang diterapkan pada PT. Inkordan International, maka penehti menyimpulkan bahwa pencatatan PPb pasal 21 sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini dapat dilihat dari format pencatatan pajak penghasilan pasal 21 secara akuntansi yang dikemukakan oleh Gunadi yaitu sebagai berikut:

19 56 1. Pada saaat pembayaran gaji pegawai serta pemotongan pajak pengiasilan pasal 21, Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK), Jaminan Kematian (JK), dan Jaminan Hari Tua (JHT). 2. Pada saat perusahaan menanggung Jaminan Kecelakaan Keija (JKK), Jaminan Kematian (JK), dan Jaminan Hari Tua (JHT). 3. Pada saat penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 21, Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK), Jaminan Kematian (JK), Dan Jaminan Hari Tua (JHT). C Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Atas Penghasilan Pegawai Tefap Pelaporan dan penyetoran pajak penghasilan pasal 21 yang dilakukan oleh perusahaan adalah sebagai berikut: 1. SPT Masa a. Formulir diambil dari Kantor Pelayanan Pajak setempat. Bagian accounting menghitung pajak yang ditanggung perusahaan, untuk kemudian mengisikannya ke dalam formulir SPT masa tersebut. b. Perusahaan melakukan pembayaran atas pajak tediutang sesuai dengan perhitungan dalam SPT Masa. Pembayaran dilakukan ke Kantor Pos dengan menggunakan SSP. c Perusahaan melaporkan SPT Masa ke Kantor Pelayanan Pajak tempat perusahaan mendaftarkan PKP. Pada saat pelaporan dilampirkan lembar ketiga dari SSP yang telah dibayarkan dan disahkan oleh

20 57 Kantor Pos setempat. Kantor Pelayanan Pajak akan memberikan tanda terima atas pelaporan tersebut. d. Untuk PT. Inkordan International pada saat penyetoran dan pelaporan SPT Masa dilakukan setiap tanggal 7 dan 15 pada bulan berikutaya setelah akhir masa pajak. Apabila pada tanggal tersebut jatuh pada hari libur nasional, maka diundur pada tanggal setelahnya. 2. SPT Tahunan a. Pada akhir tahun dilakukan penghitungan jumlah PPh Pasal 21 secara keseluruhan selama setahun. b. Jika dari perhitungan tersebut terdapat kekurangan bayar maka perusahaan akan mdunasinya ke Kantor Pos dengan menggunakan SSP. Pembayaran paling lambat tanggal 25 Maret tahun takwim berikutnya. c. Melaporkan SPT Tahunan ke KPP disertai lembar ketiga SSP yang telah disahkan oleh Kantor Pos setempat. Pelaporan paling lambat tanggal 31 Maret tahun takwim berikutnya. d. Untuk PT. Inkordan International, melakukan penyetoran SPT Tahunan dilakukan setiap tanggal 7 Maret tahun takwim berikutnya setelah akhir tahun pajak. Berdasarkan hasil analisis mengenai pelaporan PPh Pasal 21 atas penghasilan Pegawai tetap yang diterapkan PT. Inkordan International maka peneliti menyimpulkan bahwa pelaporan PPh Pasal 21 sudah sesuai dengan peraturan perpajakan (UU No. 16 Tahun 2000).

21 58 Hal ini dapat dilihat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah: 1. Untuk Surat Peraberitahuan Masa paling lambat 20 hari seteiah akhir masa pajak 2. Untuk Surat Pemberitahuan Tahunan paling lambat 3 bulan seteiah akhir tahun pajak (31 Maret). Sehingga PT. Inkordan International mengikuti peraturan perpajakan yang beriaku agar tidak dikenakan denda dan tidak mengalami kerugian dari keterlambatan atas pelaporan tersebut.